學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí),掌握企業(yè)合并的動(dòng)因、方式,以及-全文預(yù)覽
【正文】 被合并企業(yè)的 賬面價(jià)值 入賬 —— 不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債 取得的 凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值 與支付的合 并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 之間的 差額 —— 調(diào)整 所有者權(quán)益 有關(guān)項(xiàng)目。 ? 資料： 2020年 3月 31日，黃海公司采用控股合并的方式取得了渤海公司 70%的股權(quán)，合并前合并雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6 000 000 8 500 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 500 000 6 500 000 長(zhǎng)期借款 3 500 000 3 500 000 凈資產(chǎn) 8 000 000 11 500 000 渤海公司資產(chǎn)負(fù)債狀況 借：固定資產(chǎn) 8 500 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 500 000 商譽(yù) 3 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 3 500 000 固定資產(chǎn)清理 3 500 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈損益 5 500 000 （ =90000003500000） 銀行存款 6 000 000 借：管理費(fèi)用 200 000 貸：銀行存款 200 000 ? 資料二：若資料一中，黃海公司通過(guò)發(fā)行股票 5 000 000股（每股面值 1元，每股公允價(jià)值 3元）取得渤海公司凈資產(chǎn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ?！倍x中體現(xiàn)了構(gòu)成控制的三要素： 對(duì)被投資方的權(quán)力 、 享有可變回報(bào) 、有能力運(yùn)用權(quán)力影響其回報(bào) 。 處理 簡(jiǎn)單 ，易于操作。 從購(gòu)買法的角度看， 權(quán)益結(jié)合法缺乏合理的概念基 礎(chǔ)。 （ 一）購(gòu)買法的理論依據(jù) 在絕大多數(shù)企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，總可發(fā)現(xiàn)有一個(gè)實(shí)施合并的購(gòu)買企業(yè)取得了對(duì)其他企業(yè)的 控制權(quán) ，因此發(fā)生了購(gòu)買行為。 2．對(duì)合并后年度的影響 （ 1)權(quán)益結(jié)合法 不確認(rèn)商譽(yù) 購(gòu)買法則 確認(rèn)商譽(yù) 影響： ①權(quán)益結(jié)合法下，不存在商譽(yù)，所以不用 攤銷商譽(yù)，也不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，收益要大。 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 ? 同一控制下：采用權(quán)益結(jié)合法 ? 非同一控制下：采用購(gòu)買法 ? 思考：我國(guó)為什么這么做？ 第四節(jié) 購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的比較 比較項(xiàng)目 權(quán)益結(jié)合法 購(gòu)買法 會(huì)計(jì)政策調(diào)整一致 需要調(diào)整 不需要調(diào)整 基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 不確認(rèn) 確認(rèn) 包含在存續(xù)公司當(dāng)年利潤(rùn)中 不包含在存續(xù)公司利潤(rùn)中 包含在以前年度比較報(bào)表中 不包含在以前年度比較報(bào)表中 合并 不合并 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 股票登記和發(fā)行成本沖減資本公積，法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用記入購(gòu)買成本 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 合并日權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的主要區(qū)別 購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 一、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)影響 對(duì)合并當(dāng)年的影響 （ 1）權(quán)益結(jié)合法：將被并企業(yè) 整個(gè)年度的損益 并入實(shí) 施合并企業(yè)的收益表 購(gòu)買法：僅僅將 合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益 納入收益表 影響： 只要合并不是發(fā)生在年初，而且被并企業(yè)又有收益，合并當(dāng)年按權(quán)益結(jié)合法處理所得的收益數(shù)總是大于購(gòu)買法下的收益數(shù)。 合并相關(guān)費(fèi)用 → 全部確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用 會(huì)計(jì)政策不一致 → 調(diào)整一致 權(quán)益結(jié)合法的演進(jìn) 美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì) (APB)于 1970年發(fā)布的第 16號(hào)意見書 “ 企業(yè)合并 ” ，嚴(yán)格規(guī)定了用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的 12個(gè)條件，只有在滿足全部 12個(gè)條件時(shí)，采用權(quán)益結(jié)合法才是合適的。 A企業(yè)發(fā)行 140萬(wàn)股（每股面值、市價(jià)均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長(zhǎng)期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－股本溢價(jià) 20 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長(zhǎng)期借款 100 留存收益 20 股本 140 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 140萬(wàn) ， 換取 B公司投資資本 120萬(wàn) ， 折價(jià) 20萬(wàn)沖減順序： ① 先沖減 A企業(yè)的資本公積 ② 若不足 ， 沖減 B企業(yè)的留存收益 ③ 若仍不足 ， 沖減 A企業(yè)的留存收益 A企業(yè)發(fā)行 160萬(wàn)股（每股面值、市價(jià)均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長(zhǎng)期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－股本溢價(jià) 30 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長(zhǎng)期借款 100 留存收益 10 股本 160 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 160萬(wàn) ， 換取 B公司投資資本 120萬(wàn) ， 差額 40萬(wàn) ,沖實(shí)施合并企業(yè) A的股本溢價(jià)30萬(wàn) ， 其余 10萬(wàn)沖減被合并企業(yè) B的留存收益 。 第三節(jié) 企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法 借：資產(chǎn)類科目 貸：負(fù)債類科目 盈余公積 未分配利潤(rùn) 股本 股東權(quán)益科目 被合并企業(yè) 的 留存收益 等于被合并企業(yè) 的 投資成本 （股本＋股本溢價(jià)） 被合并企業(yè) 資產(chǎn)、負(fù)債 的 賬面價(jià)值 實(shí)施合并企業(yè)發(fā)行 股票的面值 差額 調(diào)整權(quán)益 難點(diǎn)、重點(diǎn) 權(quán)益結(jié)合法 (吸收合并 )賬務(wù)處理可以表示為 ： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 股本 股東權(quán)益科目 享有被合并企業(yè) 留存收益的份額 等于被合并企業(yè) 的 投資成本 （股本＋股本溢價(jià)） 實(shí)施合并企業(yè)發(fā)行 股票的面值 差額 調(diào)整權(quán)益 享有被合并企業(yè) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值的份額 難點(diǎn)、重點(diǎn) 權(quán)益結(jié)合法 (控股合并 )賬務(wù)處理可以表示為 ： 調(diào)整股東權(quán)益的 理由： 當(dāng)企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合的形式進(jìn)行時(shí)，所發(fā)生的僅僅是股權(quán)的交換，并非現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)交換，其 升值部分 不應(yīng)視為商譽(yù)，而應(yīng)作為
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