【正文】 被合并企業(yè)的 賬面價值 入賬 —— 不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債 取得的 凈資產(chǎn)的入賬價值 與支付的合 并對價賬面價值 之間的 差額 —— 調(diào)整 所有者權(quán)益 有關(guān)項目。 ? 資料： 2020年 3月 31日，黃海公司采用控股合并的方式取得了渤海公司 70%的股權(quán)，合并前合并雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 6 000 000 8 500 000 長期股權(quán)投資 5 500 000 6 500 000 長期借款 3 500 000 3 500 000 凈資產(chǎn) 8 000 000 11 500 000 渤海公司資產(chǎn)負債狀況 借：固定資產(chǎn) 8 500 000 長期股權(quán)投資 6 500 000 商譽 3 500 000 貸：長期借款 3 500 000 固定資產(chǎn)清理 3 500 000 營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈損益 5 500 000 （ =90000003500000） 銀行存款 6 000 000 借：管理費用 200 000 貸：銀行存款 200 000 ? 資料二：若資料一中，黃海公司通過發(fā)行股票 5 000 000股（每股面值 1元，每股公允價值 3元）取得渤海公司凈資產(chǎn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 。”定義中體現(xiàn)了構(gòu)成控制的三要素： 對被投資方的權(quán)力 、 享有可變回報 、有能力運用權(quán)力影響其回報 。 處理 簡單 ，易于操作。 從購買法的角度看， 權(quán)益結(jié)合法缺乏合理的概念基 礎(chǔ)。 （ 一）購買法的理論依據(jù) 在絕大多數(shù)企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，總可發(fā)現(xiàn)有一個實施合并的購買企業(yè)取得了對其他企業(yè)的 控制權(quán) ，因此發(fā)生了購買行為。 2．對合并后年度的影響 （ 1)權(quán)益結(jié)合法 不確認商譽 購買法則 確認商譽 影響： ①權(quán)益結(jié)合法下，不存在商譽，所以不用 攤銷商譽，也不用計提減值準(zhǔn)備，收益要大。 ? 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 ? 同一控制下：采用權(quán)益結(jié)合法 ? 非同一控制下：采用購買法 ? 思考：我國為什么這么做？ 第四節(jié) 購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較 比較項目 權(quán)益結(jié)合法 購買法 會計政策調(diào)整一致 需要調(diào)整 不需要調(diào)整 基礎(chǔ) 賬面價值 公允價值 不確認 確認 包含在存續(xù)公司當(dāng)年利潤中 不包含在存續(xù)公司利潤中 包含在以前年度比較報表中 不包含在以前年度比較報表中 合并 不合并 計入當(dāng)期費用 股票登記和發(fā)行成本沖減資本公積，法律費、咨詢費和傭金等其他直接費用記入購買成本 計入當(dāng)期費用 計入當(dāng)期費用 合并日權(quán)益結(jié)合法和購買法的主要區(qū)別 購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 一、購買法和權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟影響 對合并當(dāng)年的影響 （ 1）權(quán)益結(jié)合法：將被并企業(yè) 整個年度的損益 并入實 施合并企業(yè)的收益表 購買法：僅僅將 合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益 納入收益表 影響： 只要合并不是發(fā)生在年初，而且被并企業(yè)又有收益，合并當(dāng)年按權(quán)益結(jié)合法處理所得的收益數(shù)總是大于購買法下的收益數(shù)。 合并相關(guān)費用 → 全部確認為 當(dāng)期費用 會計政策不一致 → 調(diào)整一致 權(quán)益結(jié)合法的演進 美國會計原則委員會 (APB)于 1970年發(fā)布的第 16號意見書 “ 企業(yè)合并 ” ，嚴(yán)格規(guī)定了用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的 12個條件，只有在滿足全部 12個條件時，采用權(quán)益結(jié)合法才是合適的。 A企業(yè)發(fā)行 140萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－股本溢價 20 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長期借款 100 留存收益 20 股本 140 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 140萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 折價 20萬沖減順序： ① 先沖減 A企業(yè)的資本公積 ② 若不足 ， 沖減 B企業(yè)的留存收益 ③ 若仍不足 ， 沖減 A企業(yè)的留存收益 A企業(yè)發(fā)行 160萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－股本溢價 30 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長期借款 100 留存收益 10 股本 160 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 160萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 差額 40萬 ,沖實施合并企業(yè) A的股本溢價30萬 ， 其余 10萬沖減被合并企業(yè) B的留存收益 。 第三節(jié) 企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法 借：資產(chǎn)類科目 貸：負債類科目 盈余公積 未分配利潤 股本 股東權(quán)益科目 被合并企業(yè) 的 留存收益 等于被合并企業(yè) 的 投資成本 （股本＋股本溢價） 被合并企業(yè) 資產(chǎn)、負債 的 賬面價值 實施合并企業(yè)發(fā)行 股票的面值 差額 調(diào)整權(quán)益 難點、重點 權(quán)益結(jié)合法 (吸收合并 )賬務(wù)處理可以表示為 ： 借： 長期股權(quán)投資 貸： 盈余公積 未分配利潤 股本 股東權(quán)益科目 享有被合并企業(yè) 留存收益的份額 等于被合并企業(yè) 的 投資成本 （股本＋股本溢價） 實施合并企業(yè)發(fā)行 股票的面值 差額 調(diào)整權(quán)益 享有被合并企業(yè) 可辨認凈資產(chǎn) 賬面價值的份額 難點、重點 權(quán)益結(jié)合法 (控股合并 )賬務(wù)處理可以表示為 ： 調(diào)整股東權(quán)益的 理由： 當(dāng)企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合的形式進行時，所發(fā)生的僅僅是股權(quán)的交換，并非現(xiàn)實的資產(chǎn)交換，其 升值部分 不應(yīng)視為商譽，而應(yīng)作為