【導(dǎo)讀】下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的。獲得及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻的個人。和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。合債務(wù)重組準則在實際應(yīng)用中存在的問題提出有針對性的建議。，論證充分，具有較強的邏輯性；，總字數(shù)不得少于25000字；，與實習(xí)單位實際或我國資本市場實際情況相結(jié)合；國內(nèi)外債務(wù)重組準則的制定歷程、歷次債務(wù)重組準則的變化情況等。論文寫作工作量符合學(xué)校規(guī)定，寫作格式規(guī)范、符合要求。同意該生參加答辯。2020年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系。的基礎(chǔ)上提出改進的措施，才能讓準則全面發(fā)揮，更好的服務(wù)于上市環(huán)境。

　　

【正文】 商的最終結(jié)果是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。這種方式的債務(wù)重組主要分為三種實際操作的形式 :第一種是國有企業(yè)之間的相互負債，這是最普通的一種形式 ； 第二種是國有商業(yè)銀行的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債轉(zhuǎn)股是國有企業(yè)債務(wù)重組的最主要的形式 ； 第三種是政府用一些非銀行金融機構(gòu) （ 如財政證券公司、信托投資公司 ） 之前給企業(yè)的一些貸款，將這些貸款以追加的資本形式投發(fā)到企業(yè)當(dāng)中，將企業(yè)的債 務(wù)轉(zhuǎn)為一種政府對企業(yè)的投資。 （ 6） 債務(wù)主體變更 債務(wù)主體的變更主要指債務(wù) （ 或債權(quán) ） 的形式上的轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，從而導(dǎo)致債務(wù)承擔(dān)主體的變更。 （ 7） 混合債務(wù)重組 以上任意兩種方式的組合，稱為混合債務(wù)重組方式。 2020新準則頒布前后各年債務(wù)重組方式分析 從 債務(wù)重組方式來看 ， 不僅僅局限在以資抵債和直接豁免的方式了，債券轉(zhuǎn)股權(quán)以及較復(fù)雜的綜合債務(wù)重組方式增多 。 中國礦業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 15 頁 表 41重組方式一覽表 2020 2020 2020 合計 豁免債務(wù) 10 10 20 40 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 1 1 債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本 1 1 修改其他債務(wù)條件 1 1 混合重組方式 1 2 13 16 控股股東代為償還 2 2 未披露 3 24 11 38 合計 15 36 47 98 關(guān)聯(lián)方 4 4 9 17 非關(guān)聯(lián)方 4 30 26 60 未披露 7 2 12 21 合計 15 36 47 98 數(shù)據(jù)來源：劉慶軍 .企業(yè)債務(wù)重組淺析 [J]會計研究 2020（ 1） :8792 由 表 可知， 發(fā)現(xiàn) 豁免債務(wù) 重組 的方式在新準則之前即 2020 年前運用較多，債務(wù)重組方式單一，而新準則發(fā)布之后直接豁免方式居高不下之 外，混合重組方式增多。重組方式有逐漸多樣化發(fā)展的趨勢。 從 表 中還可知，關(guān)聯(lián)方交易的次數(shù)不斷增加，但是所占比重有以 2020 年為轉(zhuǎn)折點，原本下降后又回升。 2020 年債務(wù)重組涉及關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)量為四家，總數(shù)為 15 家，因此所占比例為 %（ 4/15）； 2020 年債務(wù)重組涉及關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)量也為四家，而總數(shù)上升為 36家，因此所占比例為 %（ 4/36） ，依次推理可知 2020 年所占比例為 %，2020 年 所占比例為 %。 重組損益會計處理 的影響 新準則關(guān)于債務(wù)重組損 益的會計處理方法 通過債務(wù)重組行為，債務(wù)企業(yè)會獲得收益，債權(quán)企業(yè)會產(chǎn)生損失。債務(wù)重組損益應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組方式來確認和計量。 （ 1）用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)重組損益。債務(wù)企業(yè)的收益為重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，計算公式為 : 收益 =重組債務(wù)的賬面價值 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)面值，如應(yīng)付賬款 ； 有利息的，應(yīng)加上應(yīng)計未付利息，比如 :長期借款：有 溢折價的，應(yīng)加上尚未攤銷的溢價或減去未攤銷的折價，如應(yīng)付債券。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅應(yīng)稅項目， 假設(shè) 債權(quán) 企業(yè)不向 債務(wù)企業(yè)另行支付增值稅，則增值稅銷項稅額可以作為沖減重組債務(wù)的賬面價值處理；如向企業(yè)另行支付增值稅，那么增值稅銷項稅額不能作為沖減重組債務(wù)的賬面價值處理。 債權(quán)企業(yè)的損失為重組債權(quán)的賬面價值與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 的差額，計算公式為： 年 度 指 標(biāo) 中國礦業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 16 頁 損失 =重組債權(quán)的賬面價值 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 （ 2） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本產(chǎn)生的債務(wù)重組損益。債務(wù)企業(yè)的收益為重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)企業(yè)因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，計算公式為 : 收益 =重組債務(wù)的賬面價值 債權(quán)企業(yè)放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值 債權(quán)企業(yè)的損失為重組債權(quán) 的賬面價值與債權(quán)企業(yè)因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，計算公式為 ： 損失 =重組債權(quán)的賬面價值 債權(quán)企業(yè)放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值 （ 3） 修改其他債務(wù)條件產(chǎn)生的債務(wù)重組損益。債 務(wù)企業(yè)的收益為重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)重組后的“將來應(yīng)付金額，” 的差額，計算公式為 ： 收益 =重組債務(wù)的賬面價值 將來應(yīng)付金額債權(quán)企業(yè)的損失為重組債權(quán)的賬面價值與債權(quán)重組后的“將來應(yīng)收金額”的差額，計算公式為 ： 損失 =重組債權(quán)的賬面價值 將來應(yīng)收金額 債務(wù)重組準則“指南”認為，將來應(yīng)收金額一般為將來應(yīng)收債權(quán)面值，如應(yīng)收賬款 有利息的， 應(yīng)加上將來應(yīng)收利息。但是，修改債務(wù)條款涉及或有收益的，或有收益則不能包含在將來應(yīng)收金額中。 （ 4） 各種債務(wù)重組方式組合產(chǎn)生的債務(wù)重組損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償某項債務(wù)時，債務(wù)企業(yè)的收益為重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和債權(quán)企業(yè)因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，計算公式為 : 收益 =重組債務(wù)的賬面價值 （ 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 +債權(quán)企業(yè)放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值 ） 新準則對上市公司會計處理的影響 通過前面比較分析新舊準則，我們知道：對于債權(quán)人和債務(wù)人的 會計處理方 法也有很大的區(qū)別，新準則對其中的一些部分進行了修改，為便于比對， 本文將從債務(wù)重組當(dāng)事的兩方分別進行分析。為了說明這種新準則對上市公司會計處理的影響，將從發(fā)生債務(wù)重組行為的雙方即債權(quán)人和債務(wù)人公司分別來說明。 中國礦業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 17 頁 表 42 債權(quán) 公司的會計處理 主要變化表 影響項目 2020年準則 2020年新準則 以現(xiàn)金 清償債 務(wù) 以現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將 重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金 之間的差額作為債務(wù)重組損失。如果 計提了減值準備，還要相應(yīng)地沖減減值準備 以現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬 面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn) 金清償 債務(wù) / 轉(zhuǎn)為資本 將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)面按重組債權(quán)的賬面價值入賬。 對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，按“以現(xiàn)金清償債務(wù)”中的規(guī)定處理。 修改其 他債務(wù)條件 將債權(quán)的賬面余額減記至將來應(yīng)付余額，減記的金額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條 款中涉及或有收益的，計入當(dāng)期損益 將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債 權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，按“以現(xiàn)金清償債務(wù)”中的規(guī)定處理。 混合重 組方式 要求將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股份按 重組債權(quán)的賬面價值入賬 將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債 權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，按“以現(xiàn)金清償債務(wù)”中的規(guī)定處理。 中國礦業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 18 頁 表 43債務(wù)公司的會計處理 變化比較 影響項目 2020 年準則 2020 年新準則 以現(xiàn)金清償 債務(wù) 將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入 資本公積。 將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務(wù) 將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入資本公積或當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益 債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認 為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債 務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認為當(dāng)期損益。 修改其他 債務(wù)條件 債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計入資本公積。其次，修訂后的準則還對重組債務(wù)賬面價值小于或等于將來應(yīng)付金額時的會計處理 做出 了規(guī)定。再者 ， 對未發(fā)生的或有支出，在結(jié)清債務(wù)時確認為資本公積 債務(wù)人將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組 后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng) 付金額符合《企業(yè)會計準則第 13 號 — 或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 混合重組 方式 債務(wù)人按照是否涉及修改其他債務(wù)條件，對混合重組方式進行處理，但不再確認債務(wù)重組收益 債務(wù)人按照是否涉及修改其他債務(wù)條件 ， 對混合重組方式進行處理。 表中資料來源： 張婧 基于新債務(wù)重組準則的盈余管理研究 [D] 山西財經(jīng)大學(xué) 2020 對上市公司盈余管理的 影響 研究對象 盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在一般公認會計原則（ GAAP） 允許的范圍內(nèi)有目的地采取多種手段對企業(yè)利潤進行人為操縱與管理，以達到期望報告盈余的經(jīng)營行為。需要注意的是，盈余管理不等同于盈余造假： 盈余造假所采用的方法不僅僅是會計政策，會計估計的變更，它還包括了一些非會計方法，會計程序等。 比如虛構(gòu)交易時間，虛構(gòu)銷售收入，虛增利潤的一些手段。在我國來看 ， 盈余管理就是在遵守我國《會計準則》 及相關(guān)會計法規(guī)的范圍內(nèi)，出于某種目的對企業(yè)利潤進行人為操縱與管理，以達到預(yù)期盈余報告的行為。 中國礦業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 19 頁 新準則的變化勢 必會對 重組當(dāng)前債務(wù)人和債權(quán)人的損益產(chǎn)生重大影響。因為在 2020年后， 通過債務(wù)豁免和其他方式進行債務(wù)重組會獲得巨額利潤作為當(dāng)期利益計入利潤表。后果是提升每股收益的 水平。為了上市資格，債券人通常會與債務(wù)公司聯(lián)手來對利潤進行操縱 ， 確認重組收益，達到扭虧為盈的目的。 本文認為 ， 對特定公司歷年披露的財務(wù)會 計信息進行追溯研究 ， 可以幫助我們了解企業(yè) 盈余管理的程度和具體手法，為探討新債務(wù)重組準則的修訂對公司盈余管理的影響奠定基礎(chǔ)。 因為新準則是 2020 年公布， 2020 年 1月 1執(zhí)行，所以需要選取一家 2020 年 后發(fā)生債務(wù)重組的公 司即靖 遠煤電 作為研究對象來分析上市公司盈余管理現(xiàn)象。 靖遠煤電案例分析 （ 1）靖遠煤電公司簡介 公司（原甘肅長風(fēng)特種電子股份有限公司）是經(jīng)甘肅省經(jīng)濟體制改革委 員會以[1993]34 號文件批準籌建，在國營長風(fēng)機器廠股份制改組的基礎(chǔ)上，聯(lián)合中國寶安集團股份有限公司、甘肅電子集團物業(yè)公司等發(fā)起人，經(jīng)甘肅省人民政府 [1993]89 號文批準，中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)審字 [1993]82 號文復(fù)審?fù)ㄟ^，深圳證券交易所深證所字[1993]322 號文審核批準，于 1993 年 11月 17日向社會公眾募集 4， 600 萬 A股設(shè)立的股份有限公司。 2020 年 6 月 19 日公司名稱變更為：甘肅靖遠煤電股份有限公司； 2020 年 7月 14 日本公司領(lǐng)取到了甘肅省工商行政管理局頒發(fā)的變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，注冊號 6202020202058（ 32）。 2020 年 3 月 30 日，本公司股票在深圳證券交易所恢復(fù)上市交易，并將股票簡稱變更為 靖遠煤電 。 公司第一大股東為靖遠煤業(yè)集團有限責(zé)任公司，持股 %；實際控制人為甘肅省國資委。 主營業(yè)務(wù)及行業(yè)地位 ： 公司屬于煤炭行業(yè) ， 主業(yè)為動力煤。公司是甘肅地方性煤企，2020 年原煤產(chǎn)量 245 萬噸。 收入和利潤的 規(guī)模與增長 ： 2020 年前三季度，公司實現(xiàn)營業(yè)收入 億元 ， 同比增長 %， 歸屬母公司所有者凈利潤 5， 萬元，同比增長%。報告期內(nèi) ， 公司所屬天相煤炭板塊整體營業(yè)收入同比增長 %；歸屬母公司所有者凈利潤同比增長 %。盈利能力： 2020 年前三季度，公司綜合毛利率 %，同比提升了 個百分點；歸屬母公司所有者凈利潤率 %，同比下降了 個百分點；凈資產(chǎn)收益率 %。報告期內(nèi)，公司所屬天相煤炭板塊加權(quán)平均毛利率 %， 加權(quán)平均凈利潤率 %，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率 %。 中國礦業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)論文 第 20 頁 （ 2）基本 財務(wù) 數(shù)據(jù)分析 表 44 靖遠煤電 重組前后財務(wù)指標(biāo)比較 2020年第四季度 2020年第一季度 2020年 第二季度 2020 年第三季度 2020 年 第四季度 2020年第四季度 2020第四季度 2020第四季度 總資產(chǎn) 445,142, 490,680, 526,124,000 551,332, 513,282, 58,561,000 62,416,000 733,507,000 歸屬于 上市公司股東的每股凈資產(chǎn) 歸屬于上市公司股東的凈利