【導(dǎo)讀】煤電企業(yè)是典型的供應(yīng)鏈企業(yè)，煤電關(guān)系緊張、沖突不斷，表現(xiàn)為電煤價(jià)格之爭(zhēng)，本質(zhì)是煤電利益之爭(zhēng)。析認(rèn)為現(xiàn)有的煤電沖突治理模式不能從根本上解決煤電矛盾，煤電各方會(huì)采取各種策略應(yīng)對(duì)以獲取利潤(rùn)；同時(shí)，我國(guó)煤電企。業(yè)供應(yīng)鏈?zhǔn)袌?chǎng)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致煤電價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制失效。必要政府規(guī)制銷售電價(jià)；在供應(yīng)鏈合作收益分配基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了政府規(guī)制下的收益協(xié)調(diào)機(jī)制總體框架及政府補(bǔ)貼協(xié)調(diào)機(jī)制，各種政策相繼陷入了困境。煤電企業(yè)矛盾的根源是電力企業(yè)市場(chǎng)化改革不徹底，上網(wǎng)電價(jià)和銷售電價(jià)受到。來電煤價(jià)格受到政府干預(yù)，煤電企業(yè)因價(jià)格問題紛爭(zhēng)不止，關(guān)系緊張，沖突頻繁。激烈，交易關(guān)系更加緊張。2020年以來，雖然聯(lián)動(dòng)了4次，但總是陷入非良性循環(huán)的怪圈，只要電價(jià)上調(diào)，接下來肯。定會(huì)引來新一輪的煤價(jià)上漲，很少出現(xiàn)煤炭?jī)r(jià)格下跌情況。期間多次達(dá)到了煤電聯(lián)動(dòng)條件，但遲遲未動(dòng)。目前仍停留在研究階段?！?，王俊智[2]等認(rèn)為煤電價(jià)格聯(lián)動(dòng)模式本身并不完善，需要進(jìn)

　　

【正文】 這種影響不顯著，假設(shè) 1沒有得到有效支持。代表企業(yè)規(guī)模的三個(gè)變量中， GB、 YYSR這兩個(gè)變量的系數(shù)為負(fù)，這兩個(gè)變量對(duì)高管薪酬與普通員工薪酬差異有負(fù)向影響，但是 t統(tǒng)計(jì)量在 ； ZC這一變量的系數(shù)為正， t統(tǒng)計(jì)量在 ，這和假設(shè) 2一致。也就是說，用資產(chǎn)總額對(duì)高管薪酬與普通員工薪酬差異有顯著正向影響，即企業(yè)資產(chǎn)總額越大，高管薪酬與普通員工薪酬差異越大。代表股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量 GQJG的系數(shù)為負(fù)， t統(tǒng)計(jì)量在 平上不顯著，也就是說國(guó)有控股對(duì)高管薪酬與普通員工 薪酬差異有負(fù)向影響，但這種影響不顯著，跟假設(shè)3不一致。 從回歸結(jié)果看出，企業(yè)規(guī)模對(duì)高管薪酬與普通員工薪酬差異有顯著正向影響，這跟上述羅森理論是一致的。企業(yè)也越來越意識(shí)到，企業(yè)資產(chǎn)越多，所需求的具有較強(qiáng)能力的高級(jí)管理人員越稀缺，所以，給高管人員的薪酬無論是在絕對(duì)數(shù)還是在相對(duì)數(shù)上也要越多。企業(yè)業(yè)績(jī)對(duì)這一差異雖有正向影響，但是影響并不顯著。這說明我國(guó)企業(yè)與員工之間并沒有完善的“報(bào)酬 — 績(jī)效契約”，在制定高管人員薪酬和普通員工薪酬時(shí)具有很大的隨意性，這種隨意性造成的結(jié)果有兩種。一種差異偏小，這樣會(huì)造成高管人員在企業(yè)中所得到的回報(bào)與承擔(dān)的責(zé)任存在明顯的不配比，進(jìn)而打擊其積極性，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另一種，差異偏大，這樣會(huì)打擊普通員工的積極性，從而影響企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。美國(guó)心理學(xué)家亞當(dāng)斯 提出的公平理論 主要闡述的是員工薪酬的公平性對(duì)于工作積極性的影響，其主要內(nèi)容是：組織中的員工不僅關(guān)心自己所獲得的報(bào)酬的絕對(duì)數(shù)量，也關(guān)心自己的報(bào)酬和其他人報(bào)酬之間的關(guān)系，即報(bào)酬的相對(duì)數(shù)量。所以，如果差異過大，會(huì)影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，從分析結(jié)果中可以看出，國(guó)有持股對(duì)差異有負(fù)向影響，但并不顯著，說明，我國(guó)經(jīng)過多年的改革，國(guó)有控股公司已 經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，分配制度改革取得了重大進(jìn)展，已經(jīng)越來越關(guān)注貢獻(xiàn)和收入的關(guān)系，逐漸打破了原有的“平均主義”“大鍋飯”思想。 參考文獻(xiàn) [1] 王懷明 ,史曉明 . 高管一員工薪酬差距對(duì)企業(yè)績(jī)效影響的實(shí)證分析 . 經(jīng)濟(jì)與管理研究， 2020（ 8）：2327. [2] 學(xué)王芳 ,侯鳳翠 . 公平理論視角下企業(yè)非正式員工薪酬問題探討 . 中國(guó)商貿(mào) ,2020(17):44 [3] 吳小姝 . 公平理論視覺下的員工薪酬滿意度提升 .生產(chǎn)力研究， 2020（ 4）： 217219 [4]Rosen, Sherwin. ”Contracts and Market for Executives”, Contract Economics, Lars Werin and Hans Wijkander, eds. Cambridge, MA:Blackwell,1992:180211. 食品安全成本計(jì)算體系的構(gòu)想 * 韓嘉祺 14 （ 華中農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管 土管學(xué)院會(huì)計(jì)系 武漢 430072） 【 摘要 】 近年來，在國(guó)內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國(guó)食品安全問題，中國(guó) 食品安全已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)外消費(fèi)者的高度關(guān)注。從國(guó)際食品安全管理的模式和發(fā)展趨勢(shì)來看，需要食品經(jīng)營(yíng)者從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的角度，引入和逐步建立一個(gè)讓消費(fèi)者安全和安心地進(jìn)行消費(fèi)的食品安全管理體系（ food safefy management system FSMS）。引入和建立 FSMS 需要較高的成本，預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法和現(xiàn)行的品質(zhì)成本（ QC）等戰(zhàn)略成本管理方法都不能準(zhǔn)確地反映食品安全成本（ Food safety and cost SCF） ,本文主要圍繞著食品生產(chǎn)者的食品安全成本的計(jì)算體系及 其構(gòu)成等問題進(jìn)行了探索性的研究，提出了利用作業(yè)成本法 (ABC)進(jìn)行 SCF 的歸集與具體對(duì)象別分配的技術(shù)方法，就 SCF 成本會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容與格式進(jìn)行了初步設(shè)計(jì)，目的是實(shí)現(xiàn) SCF 的可視化，為經(jīng)營(yíng)者決策和政府政策的制定提供科學(xué)依據(jù)。 【 關(guān)鍵詞 】 食品安全 HACCP 標(biāo)識(shí)跟蹤 品質(zhì)成本 ABC 近年來，在國(guó)內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國(guó)食品安全問題事件。這些食品安全事件的共同特征是，行為的目的不是為了從業(yè)人員個(gè)人私利，而是以確保企業(yè)業(yè)績(jī)或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)位次的名義，長(zhǎng)期利用相對(duì)高科技手段進(jìn)行明顯的違法行為，并不是對(duì) 法令的無知，而且，絕大部分是由外部揭發(fā)而被發(fā)現(xiàn)。因此， 中國(guó)食品安全已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)外消費(fèi)者的高度關(guān)注。為保障食品安全，保障消費(fèi)者身體健康和生命安全， 2020年中國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)食品安全法》。食品安全法明確地規(guī)定了食品經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)部門對(duì)食品安全管理的責(zé)任和義務(wù)，集中反映了消費(fèi)者對(duì)食品安全的要求。中外食品安全事件檢查結(jié)果，使食品經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到必須從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略視角重新審視食品安全問題，同時(shí)，需要建立與持續(xù)經(jīng)營(yíng)目的相適應(yīng)的食品安全管理體系（ food safefy management system， FSMS）。建立 FSMS 需要較高的成本，預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。本文所探討的食品安全成本（ SCF），是指適應(yīng)消費(fèi)者對(duì)食品安全需要 的 環(huán)境變化，構(gòu)建安全、安心的食品 安全保障 體系對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算 內(nèi)容、 結(jié)構(gòu) 及 會(huì)計(jì)報(bào)告 所產(chǎn)生 的影響 。 從成本會(huì)計(jì)的視角，研究ABC方法在 SCF計(jì)量 的具體應(yīng)用技術(shù) 問題，為食品安全 保障 體系的建立提供戰(zhàn)略支持手段 。 （ SCF）體系相關(guān)概念及其建立的必要性 為確保食品安全和保證消費(fèi)者安心消費(fèi)，需要食品經(jīng)營(yíng)者在整個(gè)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系下，實(shí)施必要的安全性和適用性保障體系。具體說來，主要有 HACCP?及 ISO9000系列安全品質(zhì)管理體系，標(biāo)識(shí)跟蹤體系，標(biāo)示體系，食品回收體系以及遵從管理體系等。但是，實(shí)施上述食品安全保障體系能夠?yàn)槭称钒踩峁┍Ｕ?，但是，僅依靠這些體系是不能夠完全滿足消費(fèi)者對(duì)食品安全需要的。 如何滿足消費(fèi)者對(duì)食品安全、安心消費(fèi)的要求，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說屬于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的問題。在食品激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，實(shí)施安全保障體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)商品和企業(yè)形象差異化戰(zhàn)略的手段。只有經(jīng)營(yíng)者深刻地認(rèn)識(shí)到確保食品安全、安心關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和占有市場(chǎng)的重要戰(zhàn)略意義時(shí)，才能夠正確看待實(shí)施安全管理體系需要大量投資和成本 ，并影響企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的問題。 研究中涉及品質(zhì)和品質(zhì)成本的概念。品質(zhì)，最基本的意思就是“適用” (fitnessforUse)，即使用者對(duì)于特定產(chǎn)品或服務(wù)滿足的程度。 Juran（ 1974）從使用者的角度，定義產(chǎn)品的品質(zhì)就是適用性。品質(zhì)成本的定義有廣義和狹義之分。廣義的品質(zhì)成本是泛指一切與品質(zhì)有關(guān)的成本，包括創(chuàng)造品質(zhì)成本，維持品質(zhì)成本，鑒定品質(zhì)成本和喪失品質(zhì)成本。狹義的品質(zhì)成本有不同的定義，但一般采用品質(zhì)管理專家 的定義，即 企業(yè)為了保證和 維持某種品質(zhì)水平 而支出的一切 成本 以及 因不能達(dá)到 該特 定 水平 而 發(fā)生 的 成本之 和 [1]，由此可見，是從使用者的角度進(jìn)行定義的，由維持品質(zhì)成本，鑒定品質(zhì)成本和喪失品質(zhì)成本組成，這就是通常情況下的品質(zhì)成本。由此可見，“品質(zhì)成本”一詞幾乎等同于“安全品質(zhì)成本”。 品質(zhì)成本最初是由品質(zhì)管理者開發(fā)的，對(duì)品質(zhì)管理活動(dòng)中起到了補(bǔ)充的作用。隨著品質(zhì)管理活動(dòng)水平和層次的提高，逐步形成了以計(jì)量和評(píng)估全面品質(zhì)（質(zhì)量）控制（ TQC）活動(dòng)，提供降低 TQC 品質(zhì)成本重要信息為目的的全面質(zhì)量控制品質(zhì)成本。 TQC 主要局限于企業(yè)內(nèi)部的品質(zhì)控制。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，消 一、 * 本文是山東省自然科學(xué)基金項(xiàng)目“基于權(quán)變理論的管理會(huì)計(jì)方法與組織演進(jìn)機(jī)制研究”的階段性成果（項(xiàng)目編號(hào)： ZRGL202033） 二、 ? HACCP: (Hazard Analysis Critical Control Point)是指危害分析的臨界控制點(diǎn)。 HACCP體系是國(guó)際上共同認(rèn)可和接受的食品安全保證體系，主要是對(duì)食品中微生物、化學(xué)和物理危害進(jìn)行安全控制。 15 費(fèi)者對(duì)食品消費(fèi)安全意識(shí)不斷提高 的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，要求企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的品質(zhì)和成本均衡關(guān)系為前提的經(jīng)營(yíng)理念，實(shí)現(xiàn)既注重與企業(yè)收益密切相關(guān)的高品質(zhì)，又要實(shí)現(xiàn)低成本，要求品質(zhì)成本的概念擴(kuò)展到涉及從設(shè)計(jì)階段到消費(fèi)者階段的多領(lǐng)域的成本計(jì)算體系。由此，形成了重視持續(xù)經(jīng)營(yíng)，通過持續(xù)品質(zhì)改善計(jì)劃實(shí)現(xiàn)全面品質(zhì)管理（ TQM）的成本計(jì)算體系。 確保食品安全和安心的管理活動(dòng)所涉及的范圍及其適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，幾乎與 TQM 是一致的。但是，按照 TQM所確認(rèn)的品質(zhì)成本的分類來看，它是以品質(zhì)管理部門或者是制造過程內(nèi)發(fā)生的預(yù)防和鑒定（評(píng)估）成本以及不符合性成本為核心，而食品安全成本不 只限于制造工程內(nèi)或者是工廠內(nèi)部，還包括物流管理活動(dòng)、銷售管理活動(dòng)、顧客管理活動(dòng)、信息動(dòng)態(tài)跟蹤活動(dòng)等領(lǐng)域的相關(guān)成本，另外，企業(yè)將安全成本作為促進(jìn)短期內(nèi)企業(yè)收益的最主要目標(biāo)，同時(shí)，又將他作為支持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要手段。因此，需要開發(fā)一個(gè)新的食品安全管理成本計(jì)算體系（ SCF），對(duì)食品安全管理所涉及的新的成本進(jìn)行識(shí)別和分類、研究其對(duì)總成本的變動(dòng)影響程度及其確認(rèn)和報(bào)告問題。 食品安全社會(huì)保障體系框架 食品供給不可能像一般工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)那樣有序的進(jìn)行管理。農(nóng)作物和食品屬于有機(jī)物， 受溫度等內(nèi)外環(huán)境因素的影響強(qiáng)烈，食品供給鏈包括原材料（農(nóng)作物等）的生產(chǎn)、加工、流通等多個(gè)復(fù)雜過程，危害可能存在于每一個(gè)階段，并有不斷變化的特性。食品天然的風(fēng)險(xiǎn)特性決定了不能 100%地保證排除食品對(duì)健康影響的危害因子，也正因如此，把握和控制食品每一個(gè)階段對(duì)健康產(chǎn)生影響的危害及其不斷變化的危害因子更顯得非常重要。食品危害不能完全控制，由此，食品安全保障是建立在危害具有不確定性前提條件下，盡可能地對(duì)可能產(chǎn)生的危害及其影響因子進(jìn)行預(yù)測(cè)基礎(chǔ)之上的控制。 世界衛(wèi)生組織（ WHO）將食品安全定義為：食品中有毒、有害物質(zhì)對(duì)人 體健康影響的公共衛(wèi)生問題。這一定義說明了食品安全是公共衛(wèi)生的社會(huì)特性。如果加上食品安全本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)的特性，可以將食品安全定義為：把風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)能夠承受范圍內(nèi)的一