【導(dǎo)讀】合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”來概括。計依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進(jìn)行介紹。的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。但無論是向管理層還是審。因此，外部審計相比內(nèi)部審計而言就具有更強(qiáng)的獨立性，一般。是經(jīng)過政府部門審批的公共會計師和審計師事務(wù)所。的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師。提出的將內(nèi)部審計部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，內(nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，的這批質(zhì)量退貨。理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務(wù)。該設(shè)備作了報廢處理并調(diào)整了年度財務(wù)報告。致該公司長期不能達(dá)到董事會確定的目標(biāo)。的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計在對企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。

　　

【正文】 設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)人、工作權(quán)限、工作職責(zé)等，應(yīng)以法定形式明確定位。同時，應(yīng)加大對《規(guī)定》、《準(zhǔn)則》的宣傳和實施力度，為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個社會對內(nèi)部審計的認(rèn)識。 (二 )加快內(nèi)部審計職業(yè)化步伐。我國內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達(dá)國家都已建立內(nèi)部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計職業(yè)組織 — 國際內(nèi)部審計師協(xié)會。我國已有 29 個省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計協(xié)會，各市 (地、州 )級協(xié)會及部門分會正在加緊籌建。內(nèi)部審計從政府代管到行業(yè)自律管理，為 內(nèi)部審計提供了良好的發(fā)展平臺。因此，內(nèi)部審計協(xié)會首先要加快制定和修訂適合我國內(nèi)部審計特征的職業(yè)準(zhǔn)則，以此來規(guī)范內(nèi)審人員和機(jī)構(gòu)的行為，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。其三是進(jìn)行對外信息交流和人員培訓(xùn)，吸引國外先進(jìn)內(nèi)部審計理念，也可組織各種形式的培訓(xùn)活動，不斷更新審計人員業(yè)務(wù)知識，提高職業(yè)素質(zhì)。 (三 )探索多種形式的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，完善和發(fā)展內(nèi)部審計。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要考 慮是否與其它機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時向管理當(dāng)局匯報審計結(jié)果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇 上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立有以下兩種模式可供選擇 :一是單位內(nèi)部設(shè)置與各業(yè)務(wù)管理部門并列的獨立審計機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，代表經(jīng)營者為其加強(qiáng)經(jīng)營管理和提高效益服務(wù) 。二是在董事會下設(shè)置審計委員會，實行總審計師負(fù)責(zé)制，獨立于企業(yè)經(jīng)營管理層之外，對經(jīng)營管理層各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，負(fù)責(zé)向?qū)徲嬑瘑T會和董事會報告工作。 (四 )優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，以適應(yīng) 市場經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門內(nèi)部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門，如 :教育、衛(wèi)生、科技等部門，因其管理的單位較多，內(nèi)部審計職能需要強(qiáng)化。而那些下屬單位較少的政府部門內(nèi)審作用將相對變小，內(nèi)審工作可由國家審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)客觀情況，決定是否設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。如果雖有開展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內(nèi)審服務(wù)，而不必設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。否則，就應(yīng)該建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。 (五 )逐步理順 和提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系和地位。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務(wù)活動、財會部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，就容易影響審計的獨立性。 (六 )提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計工作的需要。要強(qiáng)化審計監(jiān)督機(jī)制，就必須有一支高素質(zhì)、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內(nèi)審隊 伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學(xué)生，又可從會計師事務(wù)所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才。同時，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，保證內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。 (七 )轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。第一，要開展內(nèi)控制度審計，評價經(jīng)營管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，要開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價其對部門單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。第三，要對部門單位管理活動進(jìn)行審計，評價其管理職能的 發(fā)揮情況和各項管理措施的有效性。第四，要積極開展各 種經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)審計或離任審計，評價部門單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。 參考文獻(xiàn) [1] 吳蕭 .完 善 與 發(fā)展 我 國企 業(yè) 內(nèi)部 審 計的 思 索 [J]. 審 計研究 ,202110:56. [2]武曉紅 .論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能 [J].經(jīng)濟(jì)師 ,20215:67. [3]肖炎 .內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 .中華審計網(wǎng) . [4]秦榮生、盧春泉 .審計學(xué) [M].中國人民出版社 ,2021:6769. [5]陳厚德 .我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策 [J].會計之友 ,20217:45. 寺河 礦二號井財務(wù)科段楠 2021 年 8 月 9 日 第五篇：政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別 審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三部分組成。它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。 一、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別 審計主體不同。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機(jī)關(guān)，代表政府依法進(jìn)行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行；內(nèi)部審計則由單位內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行。 開展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審準(zhǔn)則準(zhǔn)；注冊會計師審計主要依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計則依據(jù)的是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。 獨立性不同 外部審計也就是政府審計和注冊會計師審計的獨立性較強(qiáng)且是雙向獨立，獨立于授權(quán)（ 委托）單位及被審計單位；而內(nèi)部審計的獨立是相對獨立，主要是獨立于所審的其他職能部門，所以獨立相對較弱。 審計方式不一樣。 一般情況下，政府審計和內(nèi)部審計都是授權(quán)審計，只不過政府審計的授權(quán)單位為同級政府，內(nèi)部審計由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或者其相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)；而注冊會計師審計主要是委托審計。 審計目標(biāo)各異。 就內(nèi)部審計而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制、減少管理風(fēng)險為其主要審計目標(biāo)；政府審計是對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計；注冊會計師審計主要是對財務(wù)報表是否按照適用 的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見。 審計服務(wù)的對象有別。 這是由三者實施審計的領(lǐng)域不同決定的。一般情況下，內(nèi)部審計的服務(wù)對象為本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層，為其提供有關(guān)業(yè)務(wù)工作信息并對其負(fù)責(zé)；政府審計的服務(wù)對象為同級政府及其相關(guān)管理機(jī)構(gòu)；而注冊會計師審計是為委托單位服務(wù)的，其報告對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)?？梢哉f后兩種審計都不是為被審計單位服務(wù)的，但其審計結(jié)果客觀上會促進(jìn)被審計單位管理工作的改進(jìn)和完善。 審計的取證權(quán)限不同。 審計機(jī)關(guān)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查、取證時，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持配合，如實反映情況、提供證明材料；但注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計和相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位和相關(guān)單位均沒有行政強(qiáng)制力；而內(nèi)部審計在完成工作任務(wù)時，雖然沒有審計機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制性，但往往是受單位主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。 發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依法予以處理、處罰，在法 定職權(quán)內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管單位提出處理處罰意見。注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告；如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進(jìn)單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準(zhǔn)。 審計結(jié)果效力不一樣。 因不同的審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外 部審計的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部審計，尤其是政府審計，因其結(jié)果要向同級政府或人大進(jìn)行報告具有較強(qiáng)的權(quán)威性，所以倍受被審計單位重視。注冊會計師審計呢？對于象監(jiān)獄這樣的國家機(jī)關(guān)而言，由注冊會計師事務(wù)所參與的社會審計往往是財政關(guān)注的重點資金或項目，所以其結(jié)果也不能小覷。對于內(nèi)部審計，因其監(jiān)督的對象同屬于一個領(lǐng)導(dǎo)決策層，審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對較弱。 審計服務(wù)的有償性不同。 一直以來，審計工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。但是監(jiān)督的 目的不是拈過拿錯，而是促進(jìn)管理的改善和機(jī)構(gòu)效能的提高，所以筆者認(rèn)為審計工作的實質(zhì)是一種服務(wù)。那么是不是所有的服務(wù)都是有償?shù)哪?？不是。對于政府審計和?nèi)部審計而言，其履行職責(zé)的經(jīng)費納入財政預(yù)算（內(nèi)部審計則納入本單位預(yù)算），開展審計工作本是審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其審計人員的工作職責(zé)，是分內(nèi)的事，所以被審計單位只需配合其完成工作任務(wù)就好，不需要單獨為完成某個審計項目而付費，因而可以說是無償?shù)摹５珜τ谧詴嫀熓聞?wù)所而言，審計是其生存的基本業(yè)務(wù)，審計客戶是其收入的主要來源。對被審計單位而言，天下沒有免費的午餐，所以 這種審計往往是要付費的，是有償?shù)姆?wù)。 1被審計單位的主動性不同。 對被審計單位而言，內(nèi)部審計往往是自身加強(qiáng)風(fēng)險防范的主動措施，在審計項目及其時間的選擇、審計結(jié)果的運用等諸多方面較少受到外部環(huán)境的影響，因而主動性較強(qiáng)。而外部審計呢？政府審計由政府審計機(jī)關(guān)擬定項目計劃，什么時候、審計什么項目則完全不由被審計單位說了算，因而被審計單位往往是被動接受審計，主動性較差，情緒比較緊張；注冊會計師審計往往是定期審計（一般是一年一次），因其是有償服務(wù)似乎在結(jié)果的表述方面有一定的商量，而委托人也可自由地選擇會計師事務(wù)所 。 二、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系 首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。對整個國民經(jīng)濟(jì)而言，政府審計、注冊會計審計和內(nèi)部審計三者共同構(gòu)成完整的審計監(jiān)督體系，相互不可替代，沒有主導(dǎo)與從屬的關(guān)系。 其次，工作的方法具有一致性。不論是何種審計，盡管依據(jù)的法律和審計標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)注的重點也不盡一致，但作為審計業(yè)務(wù)操作者，不論是內(nèi)部審計師、注冊會計師還是注冊審計師，其審計的方法大體是一致的。 第三，外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。通常，外部審計（不論是政府審計還是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業(yè)務(wù)種類多，比內(nèi)部審計更容易了解業(yè)內(nèi)動態(tài)、掌握新的規(guī)則及其運作方式，所以其審計結(jié)果有時會起到為內(nèi)部審計指點方向的作用，從而對內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，特別是政府審計，其結(jié)果往往會作為一個單位內(nèi)部控制不可逾越的標(biāo)桿、作為單位內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)樹在那里。 第四，三種審計結(jié)果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測評時，就須 對內(nèi)部審計的設(shè)置及其工作進(jìn)行了解，還可利用內(nèi)部審計結(jié)果。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。