【導讀】合作，其關系可以用“外審撒網(wǎng)，內審捕魚”來概括。計依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進行介紹。的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。但無論是向管理層還是審。因此，外部審計相比內部審計而言就具有更強的獨立性，一般。是經(jīng)過政府部門審批的公共會計師和審計師事務所。的一個中層職能部門中，內部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認可這種結構。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師。提出的將內部審計部轉為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，內控部為標志的企業(yè)，其內部審計的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，的這批質量退貨。理層提出了核銷銷售收入和調整存貨的意見。條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務。該設備作了報廢處理并調整了年度財務報告。致該公司長期不能達到董事會確定的目標。的客觀差異，導致內外審計在對企業(yè)服務深度方面的不同。

　　

【正文】 設置、人員的配備、職業(yè)資格準人、工作權限、工作職責等，應以法定形式明確定位。同時，應加大對《規(guī)定》、《準則》的宣傳和實施力度，為內部審計的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個社會對內部審計的認識。 (二 )加快內部審計職業(yè)化步伐。我國內部審計職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達國家都已建立內部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內部審計職業(yè)組織 — 國際內部審計師協(xié)會。我國已有 29 個省、自治區(qū)、直轄市建立了內部審計協(xié)會，各市 (地、州 )級協(xié)會及部門分會正在加緊籌建。內部審計從政府代管到行業(yè)自律管理，為 內部審計提供了良好的發(fā)展平臺。因此，內部審計協(xié)會首先要加快制定和修訂適合我國內部審計特征的職業(yè)準則，以此來規(guī)范內審人員和機構的行為，保證內部審計工作質量。其二是對內部審計工作給以具體指導，如交流內部審計信息、發(fā)布技術規(guī)范、檢查工作質量等。其三是進行對外信息交流和人員培訓，吸引國外先進內部審計理念，也可組織各種形式的培訓活動，不斷更新審計人員業(yè)務知識，提高職業(yè)素質。 (三 )探索多種形式的內部審計機構設置模式，完善和發(fā)展內部審計。結合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設置適合企業(yè)管理特征的內部審計機構。設置內部審計機構既要考 慮是否與其它機構的設置相適應，又要考慮與管理相適應，在信息溝通渠道上既能及時向管理當局匯報審計結果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇 上體現(xiàn)管理當局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內審機構的設立有以下兩種模式可供選擇 :一是單位內部設置與各業(yè)務管理部門并列的獨立審計機構，在單位主要負責人的領導下，代表經(jīng)營者為其加強經(jīng)營管理和提高效益服務 。二是在董事會下設置審計委員會，實行總審計師負責制，獨立于企業(yè)經(jīng)營管理層之外，對經(jīng)營管理層各環(huán)節(jié)進行審計，負責向審計委員會和董事會報告工作。 (四 )優(yōu)化內部審計資源配置，以適應 市場經(jīng)濟和社會發(fā)展需要。隨著政府職能的轉變，政府部門內部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門，如 :教育、衛(wèi)生、科技等部門，因其管理的單位較多，內部審計職能需要強化。而那些下屬單位較少的政府部門內審作用將相對變小，內審工作可由國家審計機關的派出機構執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應根據(jù)客觀情況，決定是否設置內審機構。如果雖有開展內審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內審服務，而不必設置專門的內審機構。否則，就應該建立內部審計機構，專職從事監(jiān)督檢查工作。 (五 )逐步理順 和提高內部審計機構的關系和地位。在領導關系上要提高內部審計機構負責人的地位，以增強內部審計的相對獨立性和權威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，就容易影響審計的獨立性。 (六 )提高內部審計隊伍素質，滿足內部審計工作的需要。要強化審計監(jiān)督機制，就必須有一支高素質、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內審隊 伍素質，優(yōu)化內審人員專業(yè)結構，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學生，又可從會計師事務所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才。同時，還要加強內審人員的后續(xù)教育，保證內審人員的業(yè)務素質不斷適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。 (七 )轉移內部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉變。第一，要開展內控制度審計，評價經(jīng)營管理內控制度的健全性和有效性，為改進內控管理服務。第二，要開展對專項業(yè)務活動的審計，評價其對部門單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達到預定目標。第三，要對部門單位管理活動進行審計，評價其管理職能的 發(fā)揮情況和各項管理措施的有效性。第四，要積極開展各 種經(jīng)濟責任目標審計或離任審計，評價部門單位負責人經(jīng)濟責任的履行情況。 參考文獻 [1] 吳蕭 .完 善 與 發(fā)展 我 國企 業(yè) 內部 審 計的 思 索 [J]. 審 計研究 ,202110:56. [2]武曉紅 .論現(xiàn)代企業(yè)內部審計的職能 [J].經(jīng)濟師 ,20215:67. [3]肖炎 .內部審計的發(fā)展趨勢 .中華審計網(wǎng) . [4]秦榮生、盧春泉 .審計學 [M].中國人民出版社 ,2021:6769. [5]陳厚德 .我國企業(yè)內部審計存在的問題及對策 [J].會計之友 ,20217:45. 寺河 礦二號井財務科段楠 2021 年 8 月 9 日 第五篇：政府審計、注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別 審計監(jiān)督體系由政府審計、內部審計和注冊會計師審計三部分組成。它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。 一、政府審計、注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別 審計主體不同。 這是三者最本質的區(qū)別：政府審計的主體是政府審計機關，代表政府依法進行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師事務所進行；內部審計則由單位內部的審計機構及人員進行。 開展工作的法律依據(jù)和標準不同。 政府審計主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審準則準；注冊會計師審計主要依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則；內部審計則依據(jù)的是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和內部審計準則。 獨立性不同 外部審計也就是政府審計和注冊會計師審計的獨立性較強且是雙向獨立，獨立于授權（ 委托）單位及被審計單位；而內部審計的獨立是相對獨立，主要是獨立于所審的其他職能部門，所以獨立相對較弱。 審計方式不一樣。 一般情況下，政府審計和內部審計都是授權審計，只不過政府審計的授權單位為同級政府，內部審計由單位主要領導或者其相應管理機構；而注冊會計師審計主要是委托審計。 審計目標各異。 就內部審計而言，其主要目的是為單位內部管理服務，以加強單位內部控制、減少管理風險為其主要審計目標；政府審計是對單位的財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計；注冊會計師審計主要是對財務報表是否按照適用 的會計準則和相關會計制度編制發(fā)表審計意見。 審計服務的對象有別。 這是由三者實施審計的領域不同決定的。一般情況下，內部審計的服務對象為本單位主要領導及其相應管理層，為其提供有關業(yè)務工作信息并對其負責；政府審計的服務對象為同級政府及其相關管理機構；而注冊會計師審計是為委托單位服務的，其報告對投資者、債權人及社會公眾負責?？梢哉f后兩種審計都不是為被審計單位服務的，但其審計結果客觀上會促進被審計單位管理工作的改進和完善。 審計的取證權限不同。 審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查、取證時，有關單位和個人應當支持配合，如實反映情況、提供證明材料；但注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計和相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位和相關單位均沒有行政強制力；而內部審計在完成工作任務時，雖然沒有審計機關的行政強制性，但往往是受單位主要領導授權開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。 發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 審計機關審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為，依法予以處理、處罰，在法 定職權內做出審計決定或者向有關主管單位提出處理處罰意見。注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告；如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。內部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準。 審計結果效力不一樣。 因不同的審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外 部審計的效力遠遠大于內部審計，尤其是政府審計，因其結果要向同級政府或人大進行報告具有較強的權威性，所以倍受被審計單位重視。注冊會計師審計呢？對于象監(jiān)獄這樣的國家機關而言，由注冊會計師事務所參與的社會審計往往是財政關注的重點資金或項目，所以其結果也不能小覷。對于內部審計，因其監(jiān)督的對象同屬于一個領導決策層，審計的結果只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對較弱。 審計服務的有償性不同。 一直以來，審計工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。但是監(jiān)督的 目的不是拈過拿錯，而是促進管理的改善和機構效能的提高，所以筆者認為審計工作的實質是一種服務。那么是不是所有的服務都是有償?shù)哪?？不是。對于政府審計和內部審計而言，其履行職責的?jīng)費納入財政預算（內部審計則納入本單位預算），開展審計工作本是審計機關、內部審計機構及其審計人員的工作職責，是分內的事，所以被審計單位只需配合其完成工作任務就好，不需要單獨為完成某個審計項目而付費，因而可以說是無償?shù)?。但對于注冊會計師事務所而言，審計是其生存的基本業(yè)務，審計客戶是其收入的主要來源。對被審計單位而言，天下沒有免費的午餐，所以 這種審計往往是要付費的，是有償?shù)姆铡? 1被審計單位的主動性不同。 對被審計單位而言，內部審計往往是自身加強風險防范的主動措施，在審計項目及其時間的選擇、審計結果的運用等諸多方面較少受到外部環(huán)境的影響，因而主動性較強。而外部審計呢？政府審計由政府審計機關擬定項目計劃，什么時候、審計什么項目則完全不由被審計單位說了算，因而被審計單位往往是被動接受審計，主動性較差，情緒比較緊張；注冊會計師審計往往是定期審計（一般是一年一次），因其是有償服務似乎在結果的表述方面有一定的商量，而委托人也可自由地選擇會計師事務所 。 二、政府審計、注冊會計師審計與內部審計的聯(lián)系 首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內部審計，都是審計工作，這是三者最本質的聯(lián)系。對整個國民經(jīng)濟而言，政府審計、注冊會計審計和內部審計三者共同構成完整的審計監(jiān)督體系，相互不可替代，沒有主導與從屬的關系。 其次，工作的方法具有一致性。不論是何種審計，盡管依據(jù)的法律和審計標準不同，關注的重點也不盡一致，但作為審計業(yè)務操作者，不論是內部審計師、注冊會計師還是注冊審計師，其審計的方法大體是一致的。 第三，外部審計的結果對內部審計工作具有指導作用。通常，外部審計（不論是政府審計還是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業(yè)務種類多，比內部審計更容易了解業(yè)內動態(tài)、掌握新的規(guī)則及其運作方式，所以其審計結果有時會起到為內部審計指點方向的作用，從而對內部審計具有較強的指導作用，特別是政府審計，其結果往往會作為一個單位內部控制不可逾越的標桿、作為單位內部審計的標準樹在那里。 第四，三種審計結果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內部審計作為單位內部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內部控制進行測評時，就須 對內部審計的設置及其工作進行了解，還可利用內部審計結果。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結果也可以互相參考，以提高工作效率。