【導(dǎo)讀】東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

　　

【正文】 behaviors of listed panies in China mainly reflect in less rigorous accounting basis, nonstandardized accounting process, formalized internal accounting controls and other aspects. The fundamental reason is that managers are of limited rationality. Managers’ unintentional bad accounting behavior is an objective reality and can not be pletely avoided, but it would be reduced through sound continuing education on managers and improvement of the pany’s internal accounting system. As a typical of managers’ intentionally bad accounting behaviors, accounting fraud includes such seven categories as false revenue, false investment ine, inflated assets and concealment of important matters and so on. The causes of them contain defective corporate governance, weak external supervision, immature accounting regulations. We can improve corporate governance, strengthen the external oversight, mature the accounting system of norms and promote healthy development of financial markets and other measures to prevent accounting fraud. This paper argues that: in practice, it’s not easy to distinguish managers’ intentional bad accounting behaviors from unintentional ones, but the managers can do. Therefore, the above suggestions are able to play a role. 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） X 中國(guó)上市公司管理者的不良會(huì)計(jì)行為 摘 要 管理者有意或無意的不良會(huì)計(jì)行為將導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差，從而在很大程度上干擾投資者，造成資本市場(chǎng)混亂，不利于反映績(jī)效管理責(zé)任。研究中國(guó)上市公司管理者的不良會(huì)計(jì)行為具有重要意義，即改善管理，優(yōu)化社會(huì)資源的分配。本文分別討論了管 理者無意和有意的不良會(huì)計(jì)行為的表現(xiàn)形式和原因。它也提出了防止中國(guó)上市公司管理者的不良會(huì)計(jì)行為的建議，通過提高工作效率和上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，來 維護(hù)利益相關(guān)者的利益，并為資本市場(chǎng)提供良好的環(huán)。 關(guān)鍵詞 ： 不良會(huì)計(jì)行為；管理者；上市公司；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） XI 引 言 會(huì)計(jì)行為是指 提供 高度相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 的行為，即會(huì)計(jì)信息的 生成 、 處理和傳輸?shù)倪^程。會(huì)計(jì)行為 會(huì)對(duì) 預(yù)算，績(jī)效評(píng)估，成本控制和決策產(chǎn)生重大影響。從微觀 角度看 ，會(huì)計(jì)行為包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在核算過程中，掌握經(jīng)營(yíng)決策和控制 權(quán) 的管理者 是 選擇會(huì)計(jì)政 策 和 重大會(huì)計(jì)問題的決策 的 重要參與者 。 因此，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上取決于管理者的行為 。我們把企業(yè)中，管理者參與會(huì)計(jì)的行動(dòng)和表現(xiàn)稱為管理者會(huì)計(jì)行為。 管理者 通常被稱為 與管理人才簽訂 業(yè)務(wù)合同和真正擁有剩余 控制 權(quán)利 的 人力資本所有者。 管理者 負(fù)責(zé)確定組織的目標(biāo)，制訂策略 ， 實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，監(jiān)測(cè)和解釋外部環(huán)境條件， 對(duì) 影響整個(gè)組織的問題 做出 決定。一般來講，中國(guó)上市公司的管理人員包括總裁，副總裁，部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)總監(jiān)，總工程師等。 會(huì)計(jì)行為的結(jié)果是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)信息有直接的因果關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn) 的 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供真實(shí) 和 完整的會(huì)計(jì)信息，滿足各種需求。不規(guī)范 的 會(huì)計(jì)行為，會(huì)產(chǎn)生虛假 和 不完整的會(huì)計(jì)信息，最終擾亂甚至誤導(dǎo)那些 會(huì)計(jì)信息的使用者 。這些違規(guī)行為，可能是由于兩個(gè)方面 的原因 ，一個(gè)是 由于人的有限理性，造成會(huì)計(jì)目標(biāo)的偏差或目標(biāo)的丟失，稱為 非主觀 不良 會(huì)計(jì) 行為 。另一種是 為了 某些不良意圖或目的 ，對(duì) 會(huì)計(jì)信息的生成和披露 造成負(fù)面影響 ，因此可稱為 有意的不良 會(huì)計(jì)行為 。因此，管理會(huì)計(jì)的做法也可以被分為兩類：一個(gè)是管理 者 非主觀 的不良 會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中所涉及的管理者沒有任何不良意圖，但有限理性 的 約束，從而導(dǎo)致低 質(zhì)量的 會(huì)計(jì)信息，它是沒有惡意的 ，因此可稱為 管理者 無意的不良會(huì)計(jì)行為，另一種是 管理者有 意 的 不良會(huì)計(jì)行為，這意味著 管理者 的參與，只是為自己的利益或某些不良目的的會(huì)計(jì) 行為 。分析表明，管理 者 是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的最根本 的主體 ，是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的真正根源。 本文 分別 討論 了管理者 無意和有意的不良會(huì)計(jì)行為 的 具體表現(xiàn)，分析其原因，并提出建議 ， 提高 上市公司管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 1 第 1章 中國(guó)上市公司 管理者 無意 的 不良會(huì)計(jì)行為的表現(xiàn)形式及其 原 因 管理者無意 的不良會(huì)計(jì)行為的表現(xiàn)形式 管理者 無意的 不良 會(huì)計(jì) 行為 可分為以下三個(gè)方面： 首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是不那么嚴(yán)格 的 。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 是 會(huì)計(jì) 的 基礎(chǔ)。從微觀的 角度分析 ，它的主要內(nèi)容包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，安排會(huì)計(jì)人員和選擇會(huì)計(jì)方法，這是 為了確保 會(huì)計(jì)核算工作 的 合理和有效 。 但事實(shí)上 ， 一些上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 仍 有薄弱環(huán)節(jié) ， 最突出的是 ： 一些公司的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)任意，程序不清楚，錯(cuò)誤嚴(yán)重，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失 ； 一些公司的會(huì)計(jì)人員也沒有配備 齊全 ，會(huì)計(jì)處理方法 也 不適合單位， 造成 會(huì)計(jì)的 阻礙 和低效。 然后 ，會(huì)計(jì)過程 不 規(guī)范，主要包括： 管理者 無意的選擇不適用 的 會(huì)計(jì)政策，造成 賬目 混亂，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，導(dǎo)致不匹配的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)活 動(dòng)， 因?yàn)?有關(guān)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要會(huì)計(jì)信息是不是真實(shí)地反映了公司的運(yùn)作。中國(guó)證券報(bào)，審計(jì)署于 2020 年 5 月 20 日?qǐng)?bào)道說，中國(guó)鋁業(yè)公司的 賬目 不規(guī)范，雖然它收購(gòu)各種企業(yè)， 但是其 一體化的情況 仍 是不能令人滿意。 最后 ，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式。主要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，內(nèi)部牽制制度，審計(jì)制度，配額管理制度，計(jì)量檢測(cè)體系，財(cái)產(chǎn)清查制度，財(cái)政收入和支出的審批系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)分析，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。然而，一些管理者的財(cái)政收入和支出的審批權(quán)限和審批程序的設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致虛假 會(huì)計(jì)信息 ； 在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證的傳遞 過程 是不科學(xué)的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)效率低下 。 工作中的一些公司的 職責(zé) 分離是不明確的，造成會(huì)計(jì) 人員 歪曲會(huì)計(jì)信息，一些公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是照搬別人的設(shè)計(jì)，并不適用于他們進(jìn)行生產(chǎn)和管理的特點(diǎn)和要求，一些企業(yè)對(duì)外商投資的可行性研究是不東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 夠的，企業(yè)決策失誤， 導(dǎo)致 風(fēng)險(xiǎn)提高和金融形勢(shì)嚴(yán)峻 。 新世紀(jì)周刊報(bào)道，國(guó)家審計(jì)署于 2020 年 8 月審核后聲稱：中鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂和其他重大問題，如高風(fēng)險(xiǎn)的投資，巨額債務(wù)。 因?yàn)槠髽I(yè)自身有著內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致以上問題，所以要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著顯著地意義 。 管理者無意 的不良會(huì)計(jì)行為的原因 人的理性行為是有限理性的行為 ，即 不完全理性的行為。無意的不良會(huì)計(jì)行為的根本原因在于 管理者 的有限理性。一方面，各類管理人員擁有不同的智力 、能力 、 性格 、 氣質(zhì) 、 態(tài)度 、 價(jià)值觀，以及 對(duì) 會(huì)計(jì)理論和方法 的不同程度的了解；另一方面，它不可能為管理者充分掌握和綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)， 同時(shí) 會(huì)計(jì)理論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，各種會(huì)計(jì)守則的行為和金融法規(guī) 隨著社會(huì)的進(jìn)步 不斷 的在 改變 。通過 上述 3 種 表現(xiàn) 形式 ，我們分析了 管理者 無意 的 不良會(huì)計(jì)行為的 如下 原因： 在會(huì)計(jì)核算工作的組織 中 ，當(dāng)經(jīng)理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織形式 ， 應(yīng)考慮諸多因素 。他們應(yīng)該評(píng)價(jià)公司規(guī)模 、 經(jīng)營(yíng)狀況 、 有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的數(shù)量和會(huì)計(jì)人員的能力 ；他們努力簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)程序， 保證 會(huì)計(jì)信息的及時(shí)，準(zhǔn)確，節(jié)省人力和物力資源，同時(shí)確保會(huì)計(jì)質(zhì)量 ； 應(yīng)有關(guān)部門的合作，以提供一致的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 。 目前還沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)估這些因素，管理者的主觀判斷是必要的。 但是 管理者的意識(shí)和能力是有限的，不一定是科學(xué)合理的企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)。 至于會(huì)計(jì)， 要選擇 適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和合理的識(shí)別 、 計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)要素 ，就要求管理者應(yīng)該熟悉當(dāng)前的金融法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極創(chuàng)新意識(shí)，敏銳的眼光和足夠的專 業(yè)能力判斷。 因?yàn)?有限理性的存在， 在 管理者的知識(shí) 、 能力和經(jīng)驗(yàn) 存在局限性。隨著 會(huì)計(jì)理論和有關(guān)法律法規(guī) 的不斷發(fā)展 ，管理者不能完全 及時(shí) 掌握會(huì)計(jì) 知識(shí) 及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)， 也 不可能為他們自己的知識(shí)付諸實(shí)踐。此外，由于有限的時(shí)間和精力，重新學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)是很難的。 說到 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，管理者不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程失控，最終影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于有限理性的存在， 管理者設(shè)計(jì)的 企業(yè)內(nèi)部控制制度不再符合新的環(huán)境并 且 沒有被 及時(shí) 修改和改進(jìn)， 或 是 內(nèi)部控制制度不落實(shí)，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的疏漏。所有這些都直接影響到對(duì) 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 。 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 第 2章 中國(guó)上市公司管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為的表現(xiàn)形式及其成因 管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為的表現(xiàn)形式 管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為的特征是管理者的不良意圖或目的。它包括會(huì)計(jì)欺詐和盈余管理。盈余管理包含會(huì)計(jì)政策的選擇，它的方式是向外界披露公司的盈利，它的最終目標(biāo)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，其具體操作的最終反映是會(huì)計(jì)欺詐（劉， 2020）。以下采取會(huì)計(jì)欺詐作為研究一個(gè)管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為的典型案例。 首先，管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為涉及各種手段。從表 1 我們可以發(fā)現(xiàn)， 41家上市公司達(dá)到了 7 大類 127 種欺詐手段之多，平均每處罰的公司采用 3 種以上會(huì)計(jì)造假方法。表 1 還表明，會(huì)計(jì)欺詐的最重要的一類是隱瞞，不及時(shí)或披露的重大事項(xiàng)不當(dāng)，有 66 例，占 ％，其中有低估負(fù)債的，占 ％。有 16 例虛增資產(chǎn)的，第三類和第四類（虛假收入） 13 例，分別占樣本總數(shù)的 ％和％。這些會(huì)計(jì)造假方法嚴(yán)重歪曲公司的資產(chǎn)，負(fù)債和利潤(rùn)。 其次，上市公司管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為涉及金額巨大。例如：六公司累計(jì)制造營(yíng)業(yè)收入 為 億日元。其中金利科技報(bào)道兩次虛構(gòu)收入，并已通過 SEC處罰兩次。 會(huì)計(jì)欺詐產(chǎn)生嚴(yán)重后果，及會(huì)計(jì)信息失真：一方面，它可能會(huì)導(dǎo)致虛擬的財(cái)政收入，國(guó)民收入過度分配，消費(fèi)的通貨膨脹，扭曲經(jīng)濟(jì)事實(shí)，掩蓋了經(jīng)濟(jì)中的一些矛盾，使國(guó)家的宏觀的監(jiān)督和調(diào)控失去了基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致金融經(jīng)濟(jì)決策失誤；另一方面，債權(quán)人和投資者可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，損害他們的經(jīng)濟(jì)利益，減少了資本市場(chǎng)資源分配效率 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 管理者有意的不良會(huì)計(jì)行為 的 成 因 總體而言，作為上市公司 管理 的代理 人，其 目標(biāo) 與 股東 是 不一致的，管理者和利益相關(guān)者之間的關(guān)系也很復(fù)雜 。因?yàn)楣芾碚弑绕渌麜?huì)計(jì)信息使用者 得到更為較早的會(huì)計(jì)信息 ，如股東 和 債權(quán)人監(jiān)督 弱 業(yè) ， 使管理者實(shí)際控制的企業(yè)，各部分之間的利益發(fā)生沖突時(shí)，管理者有機(jī)會(huì)和能力從事會(huì)計(jì)欺詐行為，以實(shí)現(xiàn)自己的利益（王， 2020）。管理者會(huì)計(jì)造假的原因 有公司治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督薄弱、法律法規(guī)不完善等。 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 第 3章 提出防止中國(guó)上市公司管理者的不良會(huì)計(jì)行為建議 實(shí)際上，管理者是不是有意或無意的不良會(huì)計(jì)行為，在實(shí)踐中不容易分辨。但是管理者自己可以做到這一點(diǎn)。喚醒管理者減少不良會(huì)計(jì)行為的自覺性，通過提高社會(huì) 意識(shí)來防止不良會(huì)計(jì)行為，分別就兩種類型的管理者的不良會(huì)計(jì)行為提出了 建議 。 管理者無意的不良會(huì)計(jì)行為防范措施 加強(qiáng)管理者繼續(xù)教育 通過各種在職培訓(xùn)，讓上市公司的管理者繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)?？梢蕴岣邤U(kuò)大管理者的專業(yè)知識(shí)和技能，發(fā)展思維和行為，養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣。促進(jìn)他們?yōu)榱伺c會(huì)計(jì)發(fā)展理論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從而高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，不斷提高公司的規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步、穩(wěn)步提高，管理者在上市公司會(huì)計(jì)工作，才能起到真正重要的作用。 完