【導(dǎo)讀】東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）

　　

【正文】 behaviors of listed panies in China mainly reflect in less rigorous accounting basis, nonstandardized accounting process, formalized internal accounting controls and other aspects. The fundamental reason is that managers are of limited rationality. Managers’ unintentional bad accounting behavior is an objective reality and can not be pletely avoided, but it would be reduced through sound continuing education on managers and improvement of the pany’s internal accounting system. As a typical of managers’ intentionally bad accounting behaviors, accounting fraud includes such seven categories as false revenue, false investment ine, inflated assets and concealment of important matters and so on. The causes of them contain defective corporate governance, weak external supervision, immature accounting regulations. We can improve corporate governance, strengthen the external oversight, mature the accounting system of norms and promote healthy development of financial markets and other measures to prevent accounting fraud. This paper argues that: in practice, it’s not easy to distinguish managers’ intentional bad accounting behaviors from unintentional ones, but the managers can do. Therefore, the above suggestions are able to play a role. 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） X 中國上市公司管理者的不良會計行為 摘 要 管理者有意或無意的不良會計行為將導(dǎo)致上市公司會計信息質(zhì)量差，從而在很大程度上干擾投資者，造成資本市場混亂，不利于反映績效管理責(zé)任。研究中國上市公司管理者的不良會計行為具有重要意義，即改善管理，優(yōu)化社會資源的分配。本文分別討論了管 理者無意和有意的不良會計行為的表現(xiàn)形式和原因。它也提出了防止中國上市公司管理者的不良會計行為的建議，通過提高工作效率和上市公司會計信息質(zhì)量，來 維護利益相關(guān)者的利益，并為資本市場提供良好的環(huán)。 關(guān)鍵詞 ： 不良會計行為；管理者；上市公司；會計信息質(zhì)量 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） XI 引 言 會計行為是指 提供 高度相關(guān)的會計信息 的行為，即會計信息的 生成 、 處理和傳輸?shù)倪^程。會計行為 會對 預(yù)算，績效評估，成本控制和決策產(chǎn)生重大影響。從微觀 角度看 ，會計行為包括會計機構(gòu)，會計業(yè)務(wù)，內(nèi)部會計控制。在核算過程中，掌握經(jīng)營決策和控制 權(quán) 的管理者 是 選擇會計政 策 和 重大會計問題的決策 的 重要參與者 。 因此，上市公司會計信息質(zhì)量在很大程度上取決于管理者的行為 。我們把企業(yè)中，管理者參與會計的行動和表現(xiàn)稱為管理者會計行為。 管理者 通常被稱為 與管理人才簽訂 業(yè)務(wù)合同和真正擁有剩余 控制 權(quán)利 的 人力資本所有者。 管理者 負(fù)責(zé)確定組織的目標(biāo)，制訂策略 ， 實現(xiàn)既定目標(biāo)，監(jiān)測和解釋外部環(huán)境條件， 對 影響整個組織的問題 做出 決定。一般來講，中國上市公司的管理人員包括總裁，副總裁，部門經(jīng)理，財務(wù)總監(jiān)，總工程師等。 會計行為的結(jié)果是產(chǎn)生會計信息，會計實務(wù)和會計信息有直接的因果關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn) 的 會計實務(wù)提供真實 和 完整的會計信息，滿足各種需求。不規(guī)范 的 會計行為，會產(chǎn)生虛假 和 不完整的會計信息，最終擾亂甚至誤導(dǎo)那些 會計信息的使用者 。這些違規(guī)行為，可能是由于兩個方面 的原因 ，一個是 由于人的有限理性，造成會計目標(biāo)的偏差或目標(biāo)的丟失，稱為 非主觀 不良 會計 行為 。另一種是 為了 某些不良意圖或目的 ，對 會計信息的生成和披露 造成負(fù)面影響 ，因此可稱為 有意的不良 會計行為 。因此，管理會計的做法也可以被分為兩類：一個是管理 者 非主觀 的不良 會計行為，在會計實踐過程中所涉及的管理者沒有任何不良意圖，但有限理性 的 約束，從而導(dǎo)致低 質(zhì)量的 會計信息，它是沒有惡意的 ，因此可稱為 管理者 無意的不良會計行為，另一種是 管理者有 意 的 不良會計行為，這意味著 管理者 的參與，只是為自己的利益或某些不良目的的會計 行為 。分析表明，管理 者 是財務(wù)報告舞弊的最根本 的主體 ，是財務(wù)報告舞弊的真正根源。 本文 分別 討論 了管理者 無意和有意的不良會計行為 的 具體表現(xiàn)，分析其原因，并提出建議 ， 提高 上市公司管理水平和會計信息質(zhì)量。東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 1 第 1章 中國上市公司 管理者 無意 的 不良會計行為的表現(xiàn)形式及其 原 因 管理者無意 的不良會計行為的表現(xiàn)形式 管理者 無意的 不良 會計 行為 可分為以下三個方面： 首先，會計機構(gòu)是不那么嚴(yán)格 的 。會計機構(gòu) 是 會計 的 基礎(chǔ)。從微觀的 角度分析 ，它的主要內(nèi)容包括企業(yè)會計制度的制定和實施，設(shè)立會計機構(gòu)，安排會計人員和選擇會計方法，這是 為了確保 會計核算工作 的 合理和有效 。 但事實上 ， 一些上市公司會計基礎(chǔ)工作 仍 有薄弱環(huán)節(jié) ， 最突出的是 ： 一些公司的會計人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致會計任意，程序不清楚，錯誤嚴(yán)重，會計數(shù)據(jù)丟失 ； 一些公司的會計人員也沒有配備 齊全 ，會計處理方法 也 不適合單位， 造成 會計的 阻礙 和低效。 然后 ，會計過程 不 規(guī)范，主要包括： 管理者 無意的選擇不適用 的 會計政策，造成 賬目 混亂，會計處理不規(guī)范，導(dǎo)致不匹配的財務(wù)報告和財務(wù)活 動， 因為 有關(guān)信息使用者的經(jīng)濟決策需要會計信息是不是真實地反映了公司的運作。中國證券報，審計署于 2020 年 5 月 20 日報道說，中國鋁業(yè)公司的 賬目 不規(guī)范，雖然它收購各種企業(yè)， 但是其 一體化的情況 仍 是不能令人滿意。 最后 ，內(nèi)部會計控制流于形式。主要的內(nèi)部會計控制包括內(nèi)部會計管理制度，會計人員崗位責(zé)任制，財務(wù)處理系統(tǒng)，內(nèi)部牽制制度，審計制度，配額管理制度，計量檢測體系，財產(chǎn)清查制度，財政收入和支出的審批系統(tǒng)，成本會計制度，財務(wù)分析，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。然而，一些管理者的財政收入和支出的審批權(quán)限和審批程序的設(shè)計不合理，導(dǎo)致虛假 會計信息 ； 在一些企業(yè)的會計憑證的傳遞 過程 是不科學(xué)的，導(dǎo)致會計效率低下 。 工作中的一些公司的 職責(zé) 分離是不明確的，造成會計 人員 歪曲會計信息，一些公司的內(nèi)部會計控制制度是照搬別人的設(shè)計，并不適用于他們進行生產(chǎn)和管理的特點和要求，一些企業(yè)對外商投資的可行性研究是不東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 2 夠的，企業(yè)決策失誤， 導(dǎo)致 風(fēng)險提高和金融形勢嚴(yán)峻 。 新世紀(jì)周刊報道，國家審計署于 2020 年 8 月審核后聲稱：中鋼集團財務(wù)管理混亂和其他重大問題，如高風(fēng)險的投資，巨額債務(wù)。 因為企業(yè)自身有著內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致以上問題，所以要加強內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制有著顯著地意義 。 管理者無意 的不良會計行為的原因 人的理性行為是有限理性的行為 ，即 不完全理性的行為。無意的不良會計行為的根本原因在于 管理者 的有限理性。一方面，各類管理人員擁有不同的智力 、能力 、 性格 、 氣質(zhì) 、 態(tài)度 、 價值觀，以及 對 會計理論和方法 的不同程度的了解；另一方面，它不可能為管理者充分掌握和綜合應(yīng)用會計知識， 同時 會計理論是一個動態(tài)的發(fā)展過程，各種會計守則的行為和金融法規(guī) 隨著社會的進步 不斷 的在 改變 。通過 上述 3 種 表現(xiàn) 形式 ，我們分析了 管理者 無意 的 不良會計行為的 如下 原因： 在會計核算工作的組織 中 ，當(dāng)經(jīng)理設(shè)計會計組織形式 ， 應(yīng)考慮諸多因素 。他們應(yīng)該評價公司規(guī)模 、 經(jīng)營狀況 、 有關(guān)會計制度規(guī)定的數(shù)量和會計人員的能力 ；他們努力簡化會計程序， 保證 會計信息的及時，準(zhǔn)確，節(jié)省人力和物力資源，同時確保會計質(zhì)量 ； 應(yīng)有關(guān)部門的合作，以提供一致的會計數(shù)據(jù) 。 目前還沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，以評估這些因素，管理者的主觀判斷是必要的。 但是 管理者的意識和能力是有限的，不一定是科學(xué)合理的企業(yè)會計組織設(shè)計。 至于會計， 要選擇 適當(dāng)?shù)臅嬚吆秃侠淼淖R別 、 計量和報告會計要素 ，就要求管理者應(yīng)該熟悉當(dāng)前的金融法規(guī)和會計準(zhǔn)則，具有豐富的實踐經(jīng)驗，積極創(chuàng)新意識，敏銳的眼光和足夠的專 業(yè)能力判斷。 因為 有限理性的存在， 在 管理者的知識 、 能力和經(jīng)驗 存在局限性。隨著 會計理論和有關(guān)法律法規(guī) 的不斷發(fā)展 ，管理者不能完全 及時 掌握會計 知識 及相關(guān)法律法規(guī)知識， 也 不可能為他們自己的知識付諸實踐。此外，由于有限的時間和精力，重新學(xué)習(xí)會計知識是很難的。 說到 內(nèi)部會計控制，管理者不重視內(nèi)部會計控制制度，使會計信息的生產(chǎn)過程失控，最終影響了會計信息的質(zhì)量。由于有限理性的存在， 管理者設(shè)計的 企業(yè)內(nèi)部控制制度不再符合新的環(huán)境并 且 沒有被 及時 修改和改進， 或 是 內(nèi)部控制制度不落實，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的疏漏。所有這些都直接影響到對 會計信息 質(zhì)量 。 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 第 2章 中國上市公司管理者有意的不良會計行為的表現(xiàn)形式及其成因 管理者有意的不良會計行為的表現(xiàn)形式 管理者有意的不良會計行為的特征是管理者的不良意圖或目的。它包括會計欺詐和盈余管理。盈余管理包含會計政策的選擇，它的方式是向外界披露公司的盈利，它的最終目標(biāo)是會計數(shù)據(jù)，其具體操作的最終反映是會計欺詐（劉， 2020）。以下采取會計欺詐作為研究一個管理者有意的不良會計行為的典型案例。 首先，管理者有意的不良會計行為涉及各種手段。從表 1 我們可以發(fā)現(xiàn)， 41家上市公司達到了 7 大類 127 種欺詐手段之多，平均每處罰的公司采用 3 種以上會計造假方法。表 1 還表明，會計欺詐的最重要的一類是隱瞞，不及時或披露的重大事項不當(dāng)，有 66 例，占 ％，其中有低估負(fù)債的，占 ％。有 16 例虛增資產(chǎn)的，第三類和第四類（虛假收入） 13 例，分別占樣本總數(shù)的 ％和％。這些會計造假方法嚴(yán)重歪曲公司的資產(chǎn)，負(fù)債和利潤。 其次，上市公司管理者有意的不良會計行為涉及金額巨大。例如：六公司累計制造營業(yè)收入 為 億日元。其中金利科技報道兩次虛構(gòu)收入，并已通過 SEC處罰兩次。 會計欺詐產(chǎn)生嚴(yán)重后果，及會計信息失真：一方面，它可能會導(dǎo)致虛擬的財政收入，國民收入過度分配，消費的通貨膨脹，扭曲經(jīng)濟事實，掩蓋了經(jīng)濟中的一些矛盾，使國家的宏觀的監(jiān)督和調(diào)控失去了基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致金融經(jīng)濟決策失誤；另一方面，債權(quán)人和投資者可能會導(dǎo)致錯誤的決策，損害他們的經(jīng)濟利益，減少了資本市場資源分配效率 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 4 管理者有意的不良會計行為 的 成 因 總體而言，作為上市公司 管理 的代理 人，其 目標(biāo) 與 股東 是 不一致的，管理者和利益相關(guān)者之間的關(guān)系也很復(fù)雜 。因為管理者比其他會計信息使用者 得到更為較早的會計信息 ，如股東 和 債權(quán)人監(jiān)督 弱 業(yè) ， 使管理者實際控制的企業(yè)，各部分之間的利益發(fā)生沖突時，管理者有機會和能力從事會計欺詐行為，以實現(xiàn)自己的利益（王， 2020）。管理者會計造假的原因 有公司治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督薄弱、法律法規(guī)不完善等。 東北石油大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 5 第 3章 提出防止中國上市公司管理者的不良會計行為建議 實際上，管理者是不是有意或無意的不良會計行為，在實踐中不容易分辨。但是管理者自己可以做到這一點。喚醒管理者減少不良會計行為的自覺性，通過提高社會 意識來防止不良會計行為，分別就兩種類型的管理者的不良會計行為提出了 建議 。 管理者無意的不良會計行為防范措施 加強管理者繼續(xù)教育 通過各種在職培訓(xùn)，讓上市公司的管理者繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)?？梢蕴岣邤U大管理者的專業(yè)知識和技能，發(fā)展思維和行為，養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣。促進他們?yōu)榱伺c會計發(fā)展理論，會計準(zhǔn)則和會計法律法規(guī)，從而高度重視會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，不斷提高公司的規(guī)章制度，加強會計人員的在職培訓(xùn)。隨著會計準(zhǔn)則逐步、穩(wěn)步提高，管理者在上市公司會計工作，才能起到真正重要的作用。 完