【導(dǎo)讀】年為%，2020年為%。、實(shí)際應(yīng)用、職業(yè)判斷能力；，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)及時(shí)掌握新知識、新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識更新的要求；2020年度會計(jì)科目考試大綱，按照2020年發(fā)布新的會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重新編寫。主要包括新教材中的“金融資產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值”、“長期股權(quán)投資”和“財(cái)務(wù)報(bào)告”等章內(nèi)容。具體而言，原教材中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。、評價(jià)、分析并處理編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的相關(guān)信息；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與差錯(cuò)的結(jié)合、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制仍會是綜合題的主要考點(diǎn)。貨幣資金、政府補(bǔ)助、股份支付、每股收益和金融工具列報(bào)屬于不重要的章節(jié)。計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)主體不同于法律主體。大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

　　

【正文】 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 — 已減值 借：貸款 — 已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款等 貸：貸款 — 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） P53 【例 37】 206 年 1 月 1 日， EFG 銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000 元，期限 2 年，合同利率 10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同， 每半年對貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下： （ 1） 206 年 3 月 31日、 6月 30日、 9月 30 日和 12月 31 日，分別確認(rèn)貸款利息 2 500 000 元。 （ 2） 206 年 12月 31 日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失 10 000 000 元。 （ 3） 207 年 3 月 31日，從客戶收到利息 1 000 000 元，且預(yù)期 207 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （ 4） 207 年 4 月 1 日，經(jīng)協(xié)商， EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn) ）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 85 000 000 元，自此 EFG 銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi) 200 000 元。 EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對外出租。 （ 5） 207 年 6 月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000 元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000 元。 （ 6） 207 年 12月 31 日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000 元。 EFG 銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用 200 000 元，并不打算再出租。 （ 7） 207 年 12月 31 日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000 元。 （ 8） 208 年 1 月 1 日， EFG 銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款 83 000 000 元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 500 000元： [答疑編號 14030301：針對該題提問 ] 假定不考慮其他 因素， EFG 銀行的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 206 年 3 月 31日、 6月 30日、 9月 30 日和 12月 31 日，分別確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 第 24 頁 共 317 頁 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 206 年 12月 31 日，確認(rèn)減值損失 10 000 000 元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時(shí)，貸款的攤余成本 =100 000 00010 000 000=90 000 000（元） （ 4） 207 年 3 月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000 元： 借：存放中央銀行款項(xiàng) （或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =90 000 00010%/4=2 250 000 （元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時(shí)，貸款的攤余成本 =90 000 0001 000 000+2 250 000=91 250 000（元） （ 5） 207 年 4 月 1 日，收到抵債資產(chǎn)： 借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000 （ 6） 207 年 6 月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800000 元： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 =85 000 00084 000 000=1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 （ 7） 207 年 12月 31 日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000 確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用 200 000 元： 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 200 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 =84 000 00083 000 000=1000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 （ 8） 208 年 1 月 1 日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第 25 頁 共 317 頁 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍 生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 借： 可供出售金融資產(chǎn) — 成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積 — 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動 【例題 4】 2020 年 12月 1 日， A 公司從證券市場上購入 B 公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng) 100 萬元（含相關(guān)稅費(fèi) 5 萬 元）。 2020 年 12 月 31 日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 95 萬元。2020 年 3 月 31日，其公允價(jià)值為 60 萬元，而且還會下跌。 要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 [答疑編號 14030302：針對該題提問 ] 【答案】 （ 1） 2020 年 12 月 1 日 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 2020 年 12 月 31日 第 26 頁 共 317 頁 借：資本公積 — 其他資本公積 5 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動 5 （ 3） 2020 年 3月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積 — 其他資本公積 5 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動 35 （五）減值損失轉(zhuǎn)回 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià) 值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積 —— 其他資本公積（差額，也可能在借方） （七）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 — 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能 在借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示如下： 類 別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值，變動計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值，變動計(jì)入權(quán)益 【例 38】乙公司于 206 年 7 月 13 日從二級市場購入股票 1 000 000 股，每股市價(jià) 15 元，手續(xù)費(fèi)30 000 元；初 始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至 206 年 12 月 31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16 元。 207 年 2 月 1 日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股 13 元，另支付交易費(fèi)用 30 000 元。 [答疑編號 14030303：針對該題提問 ] 假 定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 206 年 7 月 13日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 （ 2） 206 年 12月 31 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 第 27 頁 共 317 頁 （ 3） 207 年 2 月 1 日，出售股票： 借：銀行存款 12 970 000 資本公 積 —— 其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 115 030 000 —— 公允價(jià)值變動 970 000 【例 39】 207 年 1 月 1 日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 1 元購入某公司發(fā)行的 3 年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000 元，票面利率 4%，實(shí)際利率為 3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 207 年 12月 31 日，該債券的市場價(jià)格為 1 元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 14030304：針對該題提問 ] （ 1） 207 年 1 月 1 日，購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 —— 利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 （ 2） 207 年 12月 31 日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動： 實(shí)際利息 =1 3%= 732 （元） 年末攤余成本 =1 +=1 （元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 借：銀行存款