【正文】 字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。 借：應(yīng)收利息 40 第 18 頁 共 317 頁 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2020 年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40 【例 3— 5】 200 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付價(jià)款 l000 元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司 5年期債券，面值 1250 元，票面利率 %，按年 支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。 [答疑編號(hào) 14030201：針對(duì)該題提問 ] 【答案】 應(yīng)收利息 =面值 票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本 實(shí)際利率 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào) 整 ” 即為 “ 應(yīng)收利息 ” 和 “ 投資收益 ” 的差額。 A 公司購入后將其劃分為持有至到期投資。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： （如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 、預(yù)期不會(huì) 重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 “ 有能力持有至到期 ” 是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。該債券面值 1 000 000 元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 【例 3— 1】 207 年 5月 13 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股，每股價(jià)格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利 元），另支付交易費(fèi)用 1000元。 （ 2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 （二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借 方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 例： 2020 年 12月 1日，成本 100 2020 年 12月 31 日，公允價(jià)值 110 2020 年 2 月 10日，出售，售價(jià) 115 ①2020 年 12月 31 日 第 13 頁 共 317 頁 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 ②2020 年 2 月 10日 借：銀行存款 115 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 5 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益 10 手寫板圖示 0301_01 【例題 2】 2020 年 5月，甲公司以 480 萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 10 萬元， 2020 年 6 月 30 日該股票每股市價(jià)為 元， 2020 年 8 月 10 日，乙 公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 元， 8 月 20 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 （一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 【例題 1】企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，應(yīng)通過（ ）科目進(jìn)行核算。 第一節(jié) 貨幣資金概述 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 [答疑編號(hào) 14010108：針對(duì)該題提問 ] 答案： A （二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實(shí)成本或者現(xiàn)實(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。 第 7 頁 共 317 頁 [例題 6]關(guān)于損失，下列說法中正確的是（ ）。 六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件 （一）利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì) 量。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。根據(jù)負(fù)債的定義。 [答疑編號(hào) 14010103：針對(duì)該題提問 ] 答案： BCE 八、及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 [例題 2]會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ）。 （二）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的可比，為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性 要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)的按照一致的確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是 指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 貨幣資金、政府補(bǔ)助、股份支付、每股收益和金融工具列報(bào)屬于不重要的章節(jié)。 考試難度不會(huì)加大，估計(jì)仍會(huì)注重基本理論、 基本知識(shí)和基本方法，當(dāng)然主觀題會(huì)有一定的綜合性。 （三）對(duì)教材中的內(nèi)容作了大幅度補(bǔ)充和修改 新舊教材中都有的章節(jié)，也按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容作了補(bǔ)充和修改。該教材和原教材相比，主要內(nèi)容變化如下： （一）新增了部分章節(jié) 新增的章節(jié)主要包括 “ 投資性房地產(chǎn) ” 、 “ 政府補(bǔ)助 ” 、 “ 股份支付 ” 、 “ 企業(yè)合并 ” 、 “ 每股收益 ” 、“ 金融工具列報(bào) ” 等章內(nèi)容。 第 1 頁 共 317 頁 前 言 《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低， 2020 年為 %， 2020年為 %， 2020年為 %。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材分 28 章，基本上涵蓋了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》和 38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所規(guī)范的所有內(nèi)容。具體而言，原教材中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值等內(nèi)容都是包括在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相關(guān)章節(jié)中，而新教材將這些內(nèi)容都放入到了 “ 資產(chǎn)減值 ” 一章中； 新教材在 “ 金融資產(chǎn) ” 一章中，涵蓋了原教材 “ 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目 ” 章中的應(yīng)收項(xiàng)目、原 “ 投資 ”章中的短期投資、長(zhǎng)期債券投資以及原 “ 商品期貨業(yè)務(wù) ” 章 中的衍生工具等內(nèi)容；新教材 “ 財(cái)務(wù)報(bào)告 ” 一章中涵蓋了原來的分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等章內(nèi)容；而新教材的 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 章則僅包括原大綱 “ 投資 ” 章中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合 營(yíng)企業(yè)的投資以及重大影響以下的、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。 （二）命題趨勢(shì)預(yù)測(cè) 考試題型估計(jì)不會(huì)有大的變化，仍然是單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題。本書重要的內(nèi)容包括：（ 1）金融資產(chǎn)；（ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）投資性房地產(chǎn)；（ 5）非貨幣性資 產(chǎn)交換；（ 6）資產(chǎn)減值；（ 7）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；（ 8）財(cái)務(wù)報(bào)告；（ 9）或有事項(xiàng)；（ 10）債務(wù)重組；（ 11）借款費(fèi)用；（ 12）所得稅；（ 13）外幣 折算；（ 14）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正；（ 15）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（ 16）企業(yè)合 并；（ 17）合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用 二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。年度和中期均按公歷起訖日期期定。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、可靠性 可靠性 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和 第 4 頁 共 317 頁 計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。具體包括下列要求： （一 ）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng) 的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。 [例題 3]下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有（ ）。 [答疑編號(hào) 14010104：針對(duì)該題提問 ] 答案： C 二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 （一）負(fù)債的定 義 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （二）收入的確認(rèn)條件 收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。 （三） 費(fèi)用的確認(rèn)條件 費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流 出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 （三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主 要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。 [答疑編號(hào) 14010107：針對(duì)該題提問 ] 答案： B [例題 8]資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是（ ）。 第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告 第 8 頁 共 317 頁 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)