【導(dǎo)讀】在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金。流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。會計是隨著人類社會生產(chǎn)。的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、物力和財力。人們將結(jié)繩記事、刻石計數(shù)作為會計的萌芽。之后，人類文明不斷進步，社。理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作。流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)，預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計原則來規(guī)范其行為。企業(yè)會計準則體系，2020年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，解釋公告等組成。其中，基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中扮演著概念

　　

【正文】 是與歷史成本相對 應(yīng)的計量屬性。當然這種關(guān)系也并不是絕對的。比如，資產(chǎn)或者負債的歷史成本有時就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有 商業(yè)實質(zhì) ，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠；在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債等的公允價值確定的。再比如，在應(yīng)用公允價值時，當相關(guān)資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不 存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。另外，公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的公允價值，而當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的歷史成本。 （三）計量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷 史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要索金額能夠取得并可靠計量。 在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實現(xiàn)我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的 趨同。 在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。 值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能 出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。 第六節(jié) 會計科目 [white5] 一、會計科目的概念和意義 （一）會計科目的概念 會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又可分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“庫存商品”等。后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，進行明細核 算，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，進行明細核算，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“庫存商品”科目按庫存商品類別、品種等設(shè)置明細科目，進行明細核算，反映庫存商品的具體構(gòu)成情況。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目于明細科目之間設(shè)置二級或三級科目。 （二）會計科目的意義 會計科目是對各項交易或者事項進行會計記錄并及時提供會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算和管理中具有十分重要的意義。 1．會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ) 復(fù)式記賬要對每一筆交易或者事項在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行 登記，以反映資金運動的來龍去脈。 2．會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ) 記賬憑證是確定所得發(fā)生交易或者事項應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)，如果沒有會計科目，記賬憑證將變成無源之水，無法體現(xiàn)其應(yīng)有功能。 3．會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了載體和依據(jù) 通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算。使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了重要條件。 4．會計科目為會計確認、計量的結(jié)果和財務(wù)報告的編制之間提供了橋梁 會計確認、計量的最終目的是為了編制財務(wù)報告，向會計信 息使用者提供決策有用的信息，而溝通會計確認、計量與報告之間的重要橋梁便是會計科目，因為財務(wù)報表項目與會計科目是直接或間接相關(guān)的，而且是根據(jù)會計科目期末余額或當期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會計科目金額。 二、會計科目的設(shè)置 會計科目作為會計要素的構(gòu)成及其變化情況，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此會計科目的設(shè)置應(yīng)當努力做到科學(xué)、合理、適用。 [white6]首先，會計科目的設(shè)置應(yīng)當和會計準則的要求相一致；其次，會計科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點不同，對會計科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會計科目。 具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本 、損益類和共同類等。我國《企業(yè)會計準則 —— 應(yīng)用指南》提供了會計科目設(shè)置的指引，具體如表 1— 2 所示。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。 表 1— 2 主要會計科目表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產(chǎn)類 13 1131 應(yīng)收股利 1 1001 庫存現(xiàn)金 14 1132 應(yīng)收利息 2 1002 銀行存款 15 1201 應(yīng)收代位追償款 3 1003 存放中央銀行款項 16 1211 應(yīng)收分保賬款 4 1011 存放同業(yè) 17 1212 應(yīng)收分保合同準備金 5 1012 其他貨幣資金 18 1221 其他應(yīng)收款 6 1021 結(jié)算備付金 19 1231 壞賬準備 7 1031 存出保證金 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 21 1302 拆出資金 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 22 1303 貸款 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 23 1304 貸款損失準備 11 1122 應(yīng)收賬款 24 1311 代理兌付證券 12 1123 預(yù)付賬款 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 26 1401 材料采購 60 1631 油氣資產(chǎn) 27 1402 在途物資 61 1632 累計折耗 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 28 1403 原材料 62 1701 無形資產(chǎn) 29 1404 材料成本差異 63 1702 累計攤銷 30 1405 庫存商品 64 1703 無形資產(chǎn)減值準備 31 1406 發(fā)出商品 65 1711 商譽 32 1407 商品進銷差價 66 1801 長期待攤費用 33 1408 委托加工物資 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 68 1821 獨立賬戶資產(chǎn) 35 1421 消耗性生物資產(chǎn) 69 1901 待處理財產(chǎn)損溢 36 1431 貴金屬 二、負債類 37 1441 抵債資產(chǎn) 70 2020 短期借款 38 1451 損余物資 71 2020 存入保證金 39 1461 融資租賃資產(chǎn) 72 2020 拆入資金 40 1471 存貨跌價準備 73 2020 向中央銀行借款 41 1501 持有至到期投資 74 2020 吸收存款 42 1502 持有至到期投資減值準備 75 2020 同業(yè)存放 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 76 2021 貼現(xiàn)負債 44 1511 長期股權(quán)投資 77 2101 交易性金融負債 45 1512 長期股權(quán)投資減值準備 78 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 46 1521 投資性房地產(chǎn) 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 47 1531 長期應(yīng)收款 80 2202 應(yīng)付賬款 48 1532 未實現(xiàn)融資收益 81 2203 預(yù)收賬款 49 1541 存出資本保證金 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 50 1601 固定資產(chǎn) 83 2221 應(yīng)交稅費 51 1602 累計折舊 84 2231 應(yīng)付利息 52 1603 固定資產(chǎn)減值準備 85 2232 應(yīng)付股利 53 1604 在建工程 86 2241 其他應(yīng)付款 54 1605 工程物資 87 2251 應(yīng)付保單紅利 55 1606 固定資產(chǎn)清理 88 2261 應(yīng)付分 保賬款 56 1611 未擔(dān)保余值 89 2311 代理買賣證券款 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 90 2312 代理承銷證券款 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 91 2313 代理兌付證券款 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 92 2314 代理業(yè)務(wù)負債 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 93 2401 遞延收益 六、損益類 94 2501 長期借款 124 6001 主營業(yè)務(wù)收入 95 2502 應(yīng)付債券 125 6011 利息收入 96 2601 未到期責(zé)任準備金 126 6021 手續(xù)費及傭金收入 97 2602 保險責(zé)任準備金 127 6031 保費收入 98 2611 保戶儲金 128 6041 租賃收入 99 2621 獨立賬戶負債 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 100 2701 長期應(yīng)付款 130 6061 匯兌損益 101 2702 未確認融資費用 131 6101 公允價值變動損益 102 2711 專項應(yīng)付款 132 6111 投資收益 103 2801 預(yù)計負債 133 6201 攤回保險責(zé)任準備金 104 2901 遞延所得稅負債 134 6202 攤回賠付支出 三、共同類 135 6203 攤回分保費用 105 3001 清算資金往來 136 6301 營業(yè)外收入 106 3002 貨幣兌換 137 6401 主營業(yè)務(wù)成本 107 3101 衍生工具 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 108 3201 套期工具 139 6403 營業(yè)稅金及附加 109 3202 被套期項目 140 6411 利息支出 四、所有者權(quán)益類 141 6421 手續(xù)費及傭金支出 110 4001 實收資本 142 6501 提取未到期責(zé)任準備金 111 4002 資本公積 143 6502 提取保險責(zé)任準備金 112 4101 盈余公積 144 6511 賠付支出 113 4102 一般風(fēng)險準備 145 6521 保單紅利支出 114 4103 本年利潤 146 6531 退保金 115 4104 利潤分配 147 6541 分出保費 116 4201 庫存股 148 6542 分保費用 五、成本類 149 6601 銷售費用 117 5001 生產(chǎn)成本 150 6602 管理費用 118 5101 制造費用 151 6603 財務(wù)費用 119 5201 勞務(wù)成本 152 6604 勘探費用 120 5301 研發(fā)支出 153 6701 資產(chǎn)減值損失 121 5401 工程施工 154 6711 營業(yè)外支出 122 5402 工程結(jié)算 155 6801 所得稅費用 123 5403 機械作業(yè) 156 6901 以前年度損益調(diào)整 第七節(jié) 財 務(wù) 報 告 一、財務(wù)報告及其編制 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期 間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 根據(jù)財務(wù)報告的定義，財務(wù)報告具有以下幾層含義：一是財務(wù)報告應(yīng)當是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務(wù)報告的范疇；二是財務(wù)報告應(yīng)當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)財務(wù)的整體和全貌；三是財務(wù)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。 財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計確認與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務(wù)報告來了解企業(yè) 當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。因此，財務(wù)報告是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有