【導讀】租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等以及無償提供使用權(quán)的借用合同。2．租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選。擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。租賃期開始日：20×5年1月1日；租金支付：于每年年末支付100000元；的正常租金為80000元。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。為了促使承租人謹慎地使。選擇權(quán)的，購買價款應當計入最低租賃付款額。務費、人員培訓費、維修費、保險費等。企業(yè)對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項租賃應當認定為融。租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

　　

【正文】 2 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（ 融資租賃） 200 000 20 2 年 2 月 28 日，確認本月應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益： 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）（ 62 840247。 11） 5 貸：制造費用 —— 折舊費 5 其他有關會計處理（略）。 第六步，財務報告中的列示和披露（略）。 2．第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值 【例 22— 7】 沿用【例 22— 3】，假定 20 2 年 1月 1 日， A 公司將一條程控生產(chǎn)線按 2 600 000 元的價格銷售給 B公司。該生產(chǎn) 線 20 2 年 1 月 1 日的賬面原值為 2 800 000 元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例 3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關稅費。 （ 1）賣主（即承租人： A公司）的會計處理。 第一步，判斷租賃類型。 根據(jù)【例 22— 3】可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分攤率的計算過程與結(jié)果同【例 22— 3】。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的賬面價值 =售價 （資產(chǎn)的賬面原價 累計 折舊） =2 600 000（ 2 800 0000） =200 000（元） 第三步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（同【例 22— 3】，見表 22— 1）。 第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本例中即年限平均法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益（見表 22— 5）。 本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為 35 個月，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為 35 個月。 表 22— 5 未實現(xiàn)售后租回損失分攤表 20 2年 1月 1日 金額單位：元 日期 售價 固定資產(chǎn) 賬面價值 攤銷期 分攤率 * 攤銷額 未實現(xiàn)售后 租回損益 （ 1） 20 2 600 000 2 800 000 35個月 200 000 （ 2） 20 % 62 840 137 160 （ 3） 20 % 68 580 68 580 （ 4） 20 % 68 580 0 合計 2 600 000 2 800 000 100% 200 000 *參見表 22— 2中的折舊率。 第五步，會計處理。 20 2 年 1 月 1 日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 貸：固定資產(chǎn) 2 800 000 20 2 年 1 月 1 日，向 B 公司出售程控生產(chǎn)線： 借：銀行存款 2 600 000 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損 益（融資租賃） 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 20 2 年 2 月 28 日，確認本月應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益： 借：制造費用 —— 折舊費 （ 62 840247。 11） 5 貸：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 5 其他有關會計處理（略）。 第六步，財務報告中的列示和披露（略）。 （ 2）買主（即出租人： B公司）的會計處理。 20 2 年 1 月 1 日，向 A 公司購買程控生產(chǎn)線： 借：融資 租賃資產(chǎn) 2 600 000 貸：銀行存款 2 600 000 其他相關會計處理與一般融資租賃業(yè)務的會計處理相同，此略。 3．第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值 【例 22— 8】 沿用【例 22— 2】，假定 20 2 年 1月 1日， A 公司將全新市價為 950000 元的辦公設備一臺，按照 1 000 000 元的價格售給 B 公司，該設備 20 2年 1 月 1日的賬面價值為 900 000 元，并 立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例 22— 2】的合同條款內(nèi)容相同。 （ 1）賣主（即承租人： A公司）的會計處理。 第一步，判斷租賃類型。 根據(jù)【例 22— 2】，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的賬面價值 =1 000 000900 000=100 000（元） 第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益（見表 22—6）。 表 22— 6 未實現(xiàn)售后租回收益分攤表 20 2 年 1 月 1 日 金額單位：元 日期 售價 固定資產(chǎn) 賬面價值 支付的租金 租金支付比 例 攤銷額 未實現(xiàn)售 后租回損益 （ 1） 20 1000 000 900 000 100 000 （ 2） 20 300 000 % 40 000 60 000 （ 3） 20 200 000 % 26 700 33 300 （ 4） 20 250 000 % 33 300 0 合計 1000 000 900 000 750 000 % 100 000 第四步，會計處理。 20 2 年 1 月 1 日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 20 2 年 1 月 1 日，向 B 公司出售設備： 借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃 ） 100 000 20 2 年 12 月 31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益）。 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 40 000 貸：管理費用 40 000 其他有關會計處理（略）。 第五步，財務報告中的列示與披露（略）。 但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。 在這種情況下，會計處理為： 20 2 年 1 月 1 日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 20 2 年 1 月 1 日，向 B 公司出售設備： 借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 營業(yè)外收入 100 000 （ 2）買主（即出租人： B公司）的會計處理： 20 2 年 1 月 1 日，向 A 公司購 買設備： 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 其他相關會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理相同，此略。 ：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值 【例 22— 9】沿用【例 22— 2】，假定 20 2 年 1月 1日， A 公司將全新辦公設備一臺，按照 1 000 000 元的價格售給 B公司，該設備 20 2 年 1 月 1 日的賬面價值為 1100000 元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例 22— 2】的合同條款內(nèi) 容相同。 （ 1）賣主（即承租人： A公司）的會計處理： 第一步，判斷租賃類型。 根據(jù)【例 22— 2】，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的賬面價值 =1 000 0001 100 000=100 000（元） 第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益（見表 22—7）。 表 22— 7 未實現(xiàn)售后租回損失分攤表 20 2 年 1 月 1 日 金額單位：元 日 期 售價 固定資產(chǎn) 賬面價值 支付的 租金 租金支 付比例 攤銷額 未實現(xiàn)售 后租回損益 （ 1） 20 （ 2） 20 （ 3） 20 （ 4） 20 合計 1 000 000 1 000 000 1 100 000 1 100 000 300 000 200 000 250 000 750 000 40% % % 100% 40 000 26 700 33 300 100 000 100 000 60 000 33 300 0 第四步會計處理 20 2年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000 20 2 年 1 月 1 日，向 B 公司出售設備： 借：銀行存款 1 000 000 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 20 2 年 12 月 31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益。） 借：管理費用 40 000 貸：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 40 000 其他有關會計處理 （略）。 第五步財務報告中的列示與披露（略）。 但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。 在這種情況下，會計處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000 20 2 年 1 月 1 日，向 B 公司出售設備： 借：銀行存款 1 000 000 營業(yè)外收入 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 （ 2）買主（即出租人： B公司）的會計處理 20 2 年 1 月 1 日，向 A 公司購買設備： 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 其他相關會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處 理相同，此略。