【導(dǎo)讀】出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段而不是用于出售的產(chǎn)品。以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命表現(xiàn)為以該?；蝻w行里程估計使用壽命。著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。用壽命內(nèi)使用該資產(chǎn)而獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該項固定資產(chǎn)予以確認。罰款，因此，也符合固定資產(chǎn)確認的第一個條件。在實務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。前者的取得成本為企業(yè)實際

　　

【正文】 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000 （ 2）安裝新發(fā)動機： 借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000 （ 3） 20 9 年初老發(fā)動機的賬面價值為： 5 000 0005 000 000 3％8=3800000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。 借：營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000 （ 4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為： 60 800 000+7 051 0003 800 000=64 051 000（元） 借：固定資產(chǎn) 64 051000 貸：在建工程 64 051 000 （二）費 用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期損益。 【例 6— 11】 20 7 年 1 月 3 日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為 94 000 元，應(yīng)支付維護人員的工資為 28 000 元；不考慮其他相關(guān)稅費。 本例中，對機器設(shè)備的維護，僅僅是為了維護 固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務(wù)處理為： 借：管理費用 122 000 貸：原材料 94 000 應(yīng)付職工薪酬 28 000 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認。 （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益 固定資產(chǎn)的確認條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應(yīng)予終止確認。 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn) 讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣 除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第二，發(fā)生的清理費用。固 定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。 第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第四，保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后 的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營 期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例 6— 12】乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為 186 400元，累計已計提折舊 177 080 元、減值準備 2 300 元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000 元，收到殘料變賣收入 5 400 元，應(yīng)支付相關(guān)稅費270元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 7 020 累計折舊 177 080 固定資產(chǎn)減值準備 2 300 貸：固定資產(chǎn) 186 400 （ 2）發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費： 借：固定資產(chǎn)清理 4 270 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交稅費 270 （ 3）收到殘料變價收入： 借：銀行存款 5 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5 400 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 5 890 貸：固定資產(chǎn)清理 5 890 三、持有待售的固定資產(chǎn) 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。 持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方 簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 [white3]企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額， 但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。在編制資產(chǎn)負債表時，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。 四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記 “待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出 —— 盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 【例 6— 13】甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價 52 000 元，已計提折舊 20 000 元，并已計提減值準備 12 000 元。經(jīng)查，冷 凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準。由保管員賠償 5 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 20 000 累計折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準備 12 000 貸：固定資產(chǎn) 52 000 （ 2）報經(jīng)批準后 ： 借：其他應(yīng)收款 5 000 營業(yè)外支出 —— 盤虧損失 15 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 000