【導(dǎo)讀】本章列舉性的規(guī)定比較多，有些內(nèi)容有一定難度，例如稅前扣除項目，應(yīng)當記憶的內(nèi)容比較多。本章在考試中各種題型都可能出現(xiàn)，出現(xiàn)綜合題，分值達到17分。經(jīng)濟國家普遍開征的一個重要稅種。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。納稅人的有（）。，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項。價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；盈利要交所得稅，虧損自負。權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。，按照交易活動發(fā)生地確定；，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。業(yè)所得稅，適用稅率亦為25%?！捍鸢附馕觥槐绢}考核企業(yè)所得稅的稅率。

　　

【正文】 取風(fēng)險準備金 10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項， 2020年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（ ）萬元。 [答疑 編號 5721070501] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核企業(yè)所得的計算。（ 1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的 70%在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（ 2）未經(jīng)核定的準備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除項目。因此， 2020年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ [（ 890＋ 10）－20070%]25% ＝ 190（萬元） 【例題 單選題】某企業(yè) 2020年度實現(xiàn)收入總額 460萬元，與之相應(yīng)的扣除項目金額共計 438萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定 2020年度的虧損額為 20萬元。該企業(yè) 2020年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）元。 [答疑編號 5721070502] 『正確答案』 A 『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的計算。 2020年度應(yīng)納稅所得＝ 460－ 438－20＝ 2（萬元）；應(yīng)納稅額＝ 21000025% ＝ 5000（元） 【例題 簡答題】某企業(yè)為居民企業(yè)， 2020年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入 5000萬元，銷售成本 2200萬元，發(fā)生銷售費用 1340萬元（其中廣告費 900萬元），管理費用 960萬元（其中業(yè)務(wù)招待費 30萬元），財務(wù)費用 120萬元，營業(yè)稅金及附加 320萬元（含增值稅 240萬元），營業(yè)外收入 140萬元，營業(yè)外支出 100萬元（含通 過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款 60萬元，支付稅收滯納金 12萬元），計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費 6萬元、提取職工福利費 46萬元、職工教育經(jīng)費 10萬元。應(yīng)如何計算該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額？ [答疑編號 5721070503] 『答案解析』 （ 1）年度利潤總額＝ 5000＋ 140－ 2200－ 1340－ 960－ 120－（ 320－ 240）－ 100＝ 340（萬元） （ 2）廣告費調(diào)增所得額＝ 900－ 500015% ＝ 900－ 750＝ 150（萬元） （ 3）業(yè)務(wù)招待費支出的限額為 50005‰ ＝ 25（萬元） 3060% ＝ 18（萬元） 業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝ 30－ 3060% ＝ 30－ 18＝ 12（萬元） （ 4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝ 60－ 34012% ＝ （萬元） （ 5）工會經(jīng)費的扣除限額為 3002% ＝ 6（萬元），實際撥繳 6萬元，無需調(diào)整； 職工福利費扣除限額為 30014% ＝ 42（萬元），實際發(fā)生 46萬元，應(yīng)調(diào)增46－ 42＝ 4（萬元）； 職工教育經(jīng)費的扣除限額為 300% ＝ （萬元），實際發(fā)生 10萬元，應(yīng)調(diào)增 10－ ＝ （萬元）； 三項經(jīng)費總共調(diào)增 4＋ ＝ （萬元） （ 6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。 （ 7）應(yīng)納稅所得額＝ 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12＝ （萬元） （ 8） 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝ 25% ＝ （萬元） 二、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免 （一）有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定 。 （ 1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 ，企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個年度內(nèi) ，用每年度抵 免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。 其中： （ 1）已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 （ 2）抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照相關(guān)我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。我國采用的是限額抵免法，即抵免限額不得超過按我國稅法規(guī)定計算的額度，超過部分不得在當期抵免，但可以用今后 5年內(nèi) 抵免余額抵補。 【考題 判斷題】（ 2020年）居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限 額范圍內(nèi)從當期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分可以在以后 5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額之后的余額進行抵補。（ ） [答疑編號 5721070504] 『正確答案』 √ 『答案解析』本題考核企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免。 。 抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下： 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 【例題 單選題】某企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為 200萬元，在全年已預(yù)繳稅款 25萬元，來源于境外某國稅前所得 100萬元，境外實納稅款 20萬元，該企業(yè)當年匯算清繳應(yīng)補（退）的稅款為（ ）萬元。 [答疑編號 5721070505] 『正確答案』 C 『答案解析』本題考核匯算清繳方式下企業(yè)所得稅的計算。該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額 =（ 200+100） 25%=75 （萬元），境外已納稅款扣除限額 =（ 200+100）25%100247。 （ 200+100） =25（萬元），境外實納稅額 20萬元，可全 額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳 25萬元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額 =752025=30（萬元） 【例題 簡答題】 2020年，我國某公司在境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 200萬元，從境外某國取得稅后利潤 60萬元（該國繳納所得稅時適用的稅率為 20%）。 要求：計算該公司 2020年度在境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅稅額。 [答疑編號 5721070506] 『正確答案』 （ 1）境內(nèi)應(yīng)納稅額 =20025% ＝ 50（萬元） （ 2）境外應(yīng)納稅所得額 =60247。 （ 1－ 20%）＝ 75（萬元） （ 3）境外已納稅額 =75－ 60＝ 15（萬元） 或： 7520% ＝ 15（萬元） （ 4）抵免限額 =境外應(yīng)納稅所得額 25% ＝ 7525% ＝ （萬元） 應(yīng)當補稅 － 15＝ （萬元） （ 5）該公司 2020年度在境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅稅額＝ 50＋ ＝ （萬元） （二）有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件 稅法規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 ，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè) 20%以上股份。 ，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè) 20%以上股份。 我國采用 多層抵免制度 ，但對享受稅收抵免的境外投資企業(yè)規(guī)定了 范圍和條件，即不論直接控制的境外企業(yè)，還是間接控制的境外企業(yè)，其持股比例不得低于 20%。只有高于 20%持股比例的境外投資企業(yè)才可以享受稅收抵免優(yōu)惠，低于 20%持股比例的境外投資企業(yè)不得享受稅收抵免優(yōu)惠。 第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 一、稅收優(yōu)惠概述 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當 單獨計算 所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用； 沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。 二、免稅優(yōu)惠 （一）國債利息收入 國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利 息收入。 （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 （四）符合條件的非營利組織 。符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅 免稅收入，具體包括以下收入： （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入 ； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 同時符合以下條件 ： （ 1）依法履行非營利組織 登記手續(xù) ； （ 2）從事公益性或者 非營利性活動 ； （ 3）取得的收入除用于與該組織有關(guān) 的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； （ 4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配； （ 5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； （ 6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利； （ 7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。 ，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 【考題 多選 題】（ 2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。 [答疑編號 5721070601] 『正確答 案』 ACD 『答案解析』根據(jù)規(guī)定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，因此選項 A、 D當選；企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當征稅的其他收入，并非免稅收入，因此選項 C當選。 三、定期或定額減稅、免稅 （一）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 ，免征企業(yè)所得稅： （ 1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； （ 2）農(nóng)作物新品種的選育； （ 3）中藥材的種 植； （ 4）林木的培育和種植； （ 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （ 6）林產(chǎn)品的采集； （ 7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； （ 8）遠洋捕撈。 ， 減半征收 企業(yè)所得稅： （ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； （ 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 國家重點扶持 的公共設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 ，自項目取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱 “ 三免三減半 ” 。 享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，從其取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日。 、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 【考題 判斷題】 （ 2020年）企業(yè)承包建設(shè)國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅。（ ） [答疑編號 5721070602] 『正確答案』 『答案解析』根據(jù)規(guī)定，企業(yè) 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅；但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅。 ，在減免稅期 限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的， 受讓方自受讓之日起 ，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ： （ 1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；