【導讀】VAT.impact.

　　

【正文】 %。此次增值稅轉型在一定程度上改善了中小型企業(yè)的稅收環(huán)境 ， 對身處逆境的眾多中小型企業(yè)的 發(fā)展具有積極影響。 (一 ) 減輕了中小型型企業(yè)的稅收負擔。 此次增值稅轉型從兩方面減輕了中小型企業(yè)的稅收負擔。一是將生產型增值稅轉為消費型增值稅 ， 一般納稅人新購進 (包括捐贈和實物投資 ) 的固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或應稅勞務、融資租賃獲得的固定資產及為固定資產所支付的運輸費用的增值稅進項稅額可予以抵扣。根據預測 ， 這項改革一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔。二是降低小規(guī)模納稅人征收率?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》 (國務院令第 134 號 ) (下稱原增值稅條例 ) 規(guī)定 ， 小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)為 6 %，商業(yè)為 4 %，而《中華人民共和國增值稅暫行條例》 (國務院令第 538號 ) (下稱新增值稅條例 ) 將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3 %。征收率的大幅下調，進一步減輕了中小型企業(yè)的稅收負擔。 (二 ) 為小型企業(yè)創(chuàng)造了公平稅收環(huán)境。 增值稅中的小規(guī)模納稅人基本上都屬于小企業(yè)。在原增值稅條例下，無論是工業(yè)小規(guī)模納稅人還是商業(yè)小規(guī)模納稅人，其稅負均遠高于一般納稅人。如按2020 年 16省市增值稅一般納稅人的平均稅負工業(yè)為 4. 04 %、商業(yè)為 %計算，工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負是一般納稅人的 1. 49倍，商業(yè)小規(guī) 模納稅人稅負是一般納稅人的 。新增值稅條例克服了原增值稅條例對小規(guī)模納稅人的不公平待遇，能同時兼顧一般納稅人和小規(guī)模納稅人的利益，在允許抵扣一般納稅人購進固定資產進項稅額的同時大幅度調低了小規(guī)模納稅人的征收率，為小型企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境。 (三 ) 有利于中小型企業(yè)現(xiàn)金流的增加、設備的更新和技術的升級。 資金短缺、設備老化、技術落后是制約中小型企業(yè)發(fā)展的主要因素。消費型增值稅的實施減輕了中小型企業(yè)的增值稅負擔，從而使其現(xiàn)金流得到增加，有利于緩解中小型企業(yè)資金緊張狀況。同時，由于消費型增值稅的實施意 味著購進的設備越先進、價格越高，其可抵扣的進項稅金越多、應納稅額越少 ,因而可鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級。 8 二、增值稅轉型在促進中小型企業(yè)發(fā)展上的不足 盡管增值稅轉型從多方面改善了中小型企業(yè)的稅收環(huán)境 ,但相對于中小型企業(yè)在經濟發(fā)展中的重要性及所處的市場環(huán)境 ,其扶持力度還不夠 ,有些政策甚至抑制中小型企業(yè)的發(fā)展。 (一 ) 對中小型企業(yè)的稅收扶持力度不夠 勞動密集型中小型企業(yè)在解決就業(yè)問題上發(fā)揮了重要作用 ,我國作為發(fā)展中的人口大國 ,解決就業(yè)難題離不開勞動密集型中小型企業(yè)的發(fā)展。然而 ,生產型增值稅轉為消費型增值稅對各類企業(yè)的減稅效應不相同 ,顯然 ,資本密集型的大企業(yè)減稅效果更明顯。勞動密集型的中小型企業(yè)由于固定資產的比例低 ,可抵扣的進項稅金少 ,繳納稅金多 ,負擔重 ,減稅效果不明顯。在中小型企業(yè)中 ,小型企業(yè)更為弱小 ,稅收政策更應向小型企業(yè)傾斜。盡管新增值稅條例大幅度降低小規(guī)模納稅人的征收率 ,但也只是改變了原條例過分偏向一般納稅人的不公平狀況 ,小型企業(yè)并未享受到更為優(yōu)惠的增值稅稅收政策。我國對小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中 ,而對于眾多利潤微薄甚至虧損的小型企業(yè)來說 ,增值稅及相關稅費的負 擔更重。因此 ,對于小型企業(yè)來說 ,實行增值稅及相關稅費的優(yōu)惠政策更有必要 ,企業(yè)獲益更大。 (二 ) 對初創(chuàng)中小型企業(yè)缺乏稅收扶持 在中小型企業(yè)中 ,相對于成熟企業(yè) ,初創(chuàng)企業(yè)面臨著更多的考驗 ,能否存活是其最大的問題。由于多方面原因 ,和其他國家相比 ,我國初創(chuàng)企業(yè)的關閉比重較高 ,生存處境較艱難。我國初創(chuàng)中小型企業(yè)關閉比重高和稅收負擔重與缺乏稅收政策的扶持有一定關系。以增值稅為例 ,無論是新增值稅條例還是原增值稅條例 ,均未對初創(chuàng)中小型企業(yè)制定有優(yōu)惠政策。而對處于初創(chuàng)業(yè)階段的中小型企業(yè)來說 ,發(fā)生資金短缺、經營虧損是普遍現(xiàn)象 ,增值稅給初創(chuàng)中小型企業(yè)帶來了沉重的稅收負擔 ,繳納增值稅大大減少了初創(chuàng)中小型企業(yè)的可用資金 ,增加了中小型企業(yè)的倒閉風險。 (三 ) 不利于鼓勵中小型企業(yè)技術創(chuàng)新 創(chuàng)新是稅收政策的支持重點 ,在企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅中有多項激勵創(chuàng)新的政策對鼓勵中小型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)揮了積極作用。但是 ， 新增值稅條例只規(guī)定允許一般納稅人抵扣新購進的固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或應稅勞務、融資租賃獲得的定資產及為固定資產所支付的運輸費用的增值稅進項稅額 ，而對促進中小型企業(yè)創(chuàng)新起著重要作用的無形資產不給予抵扣進項稅額 ,挫傷了中小型企 業(yè)技術創(chuàng)新的積極性。 三、完善增值稅改革 ,促進中小型企業(yè)發(fā)展 (一 ) 加大對小型企業(yè)的增值稅支持力度。 9 小型企業(yè)規(guī)模小 ， 利潤低 ， 對稅費極為敏感 ， 對此類企業(yè)實行減免稅政策能有效促進它們的發(fā)展。目前稅法對小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上 ， 小型企業(yè)利潤微薄 ， 其企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠不管力度多大 ， 對它們的幫助都是有限的 ， 而對它們實行增值稅優(yōu)惠政策意義更大。因此 ， 筆者建議對增值稅小規(guī)模納稅人實行免稅政策 ， 切實減輕小型企業(yè)稅收負擔。 (二 ) 對初創(chuàng)企業(yè)實行增值稅優(yōu)惠政策 ,提高初創(chuàng)企業(yè)存活率。 發(fā)展中小型企業(yè)首先應提 高初創(chuàng)企業(yè)的存活率 ， 而增值稅是我國第一大稅種 ， 對初創(chuàng)企業(yè)實行增值稅優(yōu)惠政策在提高其存活率上有著重要意義。具體措施可根據納稅人的類型確定 :一是對屬于小規(guī)模納稅人的初創(chuàng)企業(yè)實行免稅政策 ；二是對屬于一般納稅人的初創(chuàng)企業(yè)實行退稅政策 ， 以保證增值稅抵扣鏈條的完整 ， 退稅比例可通過測算財政承受能力后確定。 (三 ) 增加抵扣項目 ， 對企業(yè)購進的無形資產允許扣除進項稅額 ， 鼓勵中小型企業(yè)技術創(chuàng)新。 目前增值稅納稅人接受繳納營業(yè)稅的業(yè)務時 ， 能抵扣進項稅額的只有運輸業(yè)務 ， 除此之外 ， 增值稅納稅人接受繳納營業(yè)稅的其他業(yè)務均不能抵扣進項稅 金。為完善鼓勵中小型企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策 ， 筆者建議對企業(yè)購進的無形資產允許扣除進項稅金 ， 扣除比例應不低于運輸費用的扣除比例。理由有二 :一是目前轉讓無形資產的營業(yè)稅率為 5 % ， 高于交通運輸業(yè) 3 %的營業(yè)稅稅率 ， 意味著企業(yè)購進無形資產所負擔稅金要高于運輸費用的稅金 ， 因而其抵扣率也應高于運輸費用的抵扣率 ； 二是無形資產對促進中小型企業(yè)創(chuàng)新有重要作用 ， 稅收政策應體現(xiàn)對企業(yè)購進無形資產的支持。既然運輸費用可計算抵扣 7 %的進項稅額 ， 那么對企業(yè)購進的無形資產允許扣除進項稅額的比例可考慮定為 10 %。