【導讀】會計準則》，我們制定了《施工企業(yè)會計制度》，7月1日起執(zhí)行。計報表》同時廢止。在不影響會計核算要求。際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控。制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但

　　

【正文】 、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、盤盈的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉材料”、“庫存產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉材料”、“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等科目。 三、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準后轉銷： 流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目； 固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收 入 ––––固定資產(chǎn)盤盈”科目； 流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“管理費用”科目，貸記本科目； 固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出 ––––固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 四、物資在運輸途中的短缺和損耗，除合理的途耗應計入材料物資的采購成本外，能確定由過失人負責的應自“物資采購”科目轉入“應付賬款”、“其他應收款”等科目外，尚待查明原因需經(jīng)批準才能轉銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運機構、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科；屬于自 然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出 ––––非常損失”科目，貸記本科目；屬于定額內短缺或超定額盤虧和報廢損失，借記“采購保管費”科目，貸記本科目。 五、本科目應設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。 六、本科目月末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余，如為借方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失。 第 201 號科目 短期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借 入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。 三、本科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 第 202 號科目 應付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯 二、企業(yè)開出、承兌或以承兌匯票抵付貨款時，借記“物資采購”、“應付賬款 ”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。 第 203 號科目 應付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，以及因分包工程應付給 分包單位的工程價款。 企業(yè)按照規(guī)定預付供應單位的購貨定金或部分貨款和預付給分包單位的工程款、備料款，應先通過“預付賬款”科目核算。 二、企業(yè)購入材料物資發(fā)生的應付賬款，應按全部金額，借記“物資采購”科目，貸記本科目。如果上述材料物資已經(jīng)預付購貨定金或部分貸款時，則應將預付的定金或貨款自“預付賬款”目轉入本科目，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。支付貸款時，應扣除已付的購貨定金或部分貨款，以免重復支付。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)采購材料物資已驗收入庫，但發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付的， 一般應在月份終了，根據(jù)收料憑證按材料計劃成本暫估入賬，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；下月初用紅字作同樣分錄，予以沖回。收到發(fā)票賬單時，借記“物資采購”科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。 企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記有關成本費用科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)與分包單位結算工程價款時，根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價款結算賬單”結算應付的已完工程價款，借記“工程施工”科目 (按規(guī)定作為自行完成工作量的工程 )，貸記本科 目。 按合同規(guī)定以預付的工程款和備料款抵減應付工程款時，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。支付給分包單位的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵作應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 五、本科目應分別設置“應付工程款”和“應付購貨款”兩個明細科目，并分別按分包單位和供應單位設置明細賬。 第 204 號科目 預收賬款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預收發(fā)包單位的款項，包括預收的工程款和備料款，以及按照購銷合同規(guī)定預收購貨單位的購貨款。 二、企業(yè)按規(guī)定預收的 工程款和備料款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收到發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，借記“庫存材料”科目，貸記本科目，材料結算價格與計劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 企業(yè)與發(fā)包單位結算已完工程價款時，從應收工程款中扣還預收的工程款和備料款，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 三、企業(yè)按合同規(guī)定預收的銷貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；結算銷貨款時，應將預收的貨款結轉記入“應收賬款”科目，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 四、本科目應分別設置“預收工程款”和“預收銷貨款”兩個明細科目， 并分別按發(fā)包單位和購貨單位設置明細賬。 第 209 號科目 其他應付款 一、本科目核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、內部往來和其他應交款以外的其他各種應付、暫收單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。 二、企業(yè)發(fā)生的各項其他應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應接應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬。 第 211 號科目 應付工 資 一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等。發(fā)給職工個人但按規(guī)定不包括在工資總額內的各種款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費和技術改進獎等，不在本科目核算。 二、本月應付的職工工資，不論是否全部在本月內支付，都應在本月內記入本科目。 三、企業(yè)按照規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項 (如代墊房租等 )，借記本科目，貸記“其他應收款”等科目。 職工在規(guī)定期限內未領取的工資，應由發(fā) 放工資的單位及時交回財務會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。 月份終了，企業(yè)應將本月應付的工資按職工的工作部門和服務對象進行分配，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“采購保管費”、“管理費用”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。 四、本科目應設置“應付工資明細賬”按照職工類別分設賬頁，技工資的組成內容分設專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行登記。 第 214 號科目 應付福利費 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。 二、企業(yè)提取的福利費，借記有關成本費用科目， 貸記本科目。 三、支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應付的醫(yī)務、‘福利人員工資等，借記本科目，貸記“應付工資”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末余額反映福利費結余。 第 221 號科目 應交稅金 一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定應交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅、土地使用稅、特別消費稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅等。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交的稅金，不在本科目核算。 二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當月應交納的各種稅金，應按其不同的列支 渠道，借記下列有關科目，貸記本科目： 1．營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護建設稅，借記“工程結算稅金及附加”科目或“其他業(yè)務支出”科目 (產(chǎn)品銷售、勞務供應等業(yè)務發(fā)生的營業(yè)稅金 )； 2．房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用“等科目； 3．所得稅，借記“利潤分配一應交所得稅”科目； 4．固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅，借記“專項工程支出”科目。 三、企業(yè)交納各種稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)按照稅務機關規(guī)定的期限與稅‘務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回 多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目應按應交稅金的種類設置明細賬。 五、本科目期未貸方余額為應交未交的稅金，借方余額為多交的稅金。 第 223 號科目 應付利潤 一、本科目核算企業(yè)應付給投資者的利潤。包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按合同或協(xié)議規(guī)定，應付給合作單位或個人利潤的，也在本科目核算。 二、月份或年度終了，企業(yè)根據(jù)利潤分配辦法，’計算確定的應付利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。支付的利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金” 等科目。 三、本科目應按投資單位、投資人姓名分戶設置明細賬。 第 229 號科目 其他應交款 一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他應上交的款項，如能源交通重點建設基金、預算調節(jié)基金、教育費附加等。 二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記有關科目，貸記本科目；上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應按其他應交款的種類設置明細賬。 第 231 號科目 預提費用 一、本科目核算企業(yè)預先提取但尚未實際支出的各項費用，如預提收尾工程費用、預提固定資產(chǎn)修理費用等。 二、企業(yè)按規(guī)定 的條件預提收尾工程費用時，借記“工程施工”科目，貸記本科目。實際發(fā)生的費用支出可直接計入本科目的借方。收尾工程完成后，實際支出與預提費用之間的差額，應全部轉入當月“工程施工”科目，不得保留余額。 三、企業(yè)預提固定資產(chǎn)修理費用時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“管理費用”等科目，貸記本科目；發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，通過“專項工程支出”科目核算，借記“專項工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；修理完成后，將發(fā)生的支出結轉記入本科目，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目，實際支出總額與預提費用總 額的差額，應全部轉入當期有關成本費用科目，不得保留余額。實際支出數(shù)大于預提數(shù)的數(shù)額較大時，可分攤計入有關成本費用。 四、本科目應按照費用種類設置明細賬。 第 241 號科目 長期借款 一、本科目核算企業(yè)借人的期限在一年以上的各種借款。 二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“專項工程支出”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)的長期借款，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，借記“專項工程支出”科目，貸記本科 目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用并且辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他長期借款的利息和外幣折合差額，借記“財務費用”科目，貸記本科目。 三、本科目應按借款單位和借款種類設置明細賬。 第 251 號科目 應付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應另設“應付短期債券”科目進行核算。 二、本科目應設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細科目，并按債券種類和期限進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項， 借記“銀行存款”、 “現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目 (債券面值 )，溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實收金額與票面金額之間的差額，貸記本科目 (債券溢價 )或借記本科目 (債券折價 )。 支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，借記“專項工程支出”、“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、企業(yè)債券應按期計提利息。溢價或折價發(fā)行的債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期間分期攤銷。 分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“專項工程支出”、 “財務費用 ”科目，貸記本科目 (應計利息 )； 溢價發(fā)行的債券，技應攤銷的溢價金額，借記本科目 (債券溢價 )，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“專項工程支出”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目 (應計利息 )。 折價發(fā)行的債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“專項工程支出”、“財務費用”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目 (債券折價 )，按應計利息，貸記本科目 (應計利息 )。 五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目 (債券面值和應計利息 )，貸記“銀行存款”等科目。 六、企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金 額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、