【正文】 目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。所購(gòu)商品、材料物資驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 三、發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 二、本科目的借方核算企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷(xiāo)售款項(xiàng)，貸方核算已經(jīng)收取的款項(xiàng)，以及按照規(guī)定從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收款項(xiàng)，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按所付利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀 行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第 109 號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 六、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外 匯價(jià)差”科目核算。 企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶(hù)；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。 二、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定 ，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 (二 )會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第 101 號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1992 年 1 月 8 日財(cái)政部 (92)財(cái)會(huì)字第 70 號(hào)文發(fā)布 *此文如下 ： 國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)主管部門(mén)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、建設(shè)銀行分行： 為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我們制定了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自 1993 年7 月 1 日起執(zhí)行。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。 企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過(guò)“備用金”科目核算。 企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目。買(mǎi)入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶(hù) )(同時(shí)登記外幣金額 )，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶(hù) )。 二、外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 第 111 號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的各種有價(jià)證券，以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 第 112 號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款 ，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，不足部分 記人貸款科目，貸記“短期借款”科目。 三、企業(yè)應(yīng)收賬款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收賬款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目。對(duì)于有預(yù)收賬款的單位，發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)將已收取該單位的預(yù)收款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；然后，將應(yīng)收該 單位的款項(xiàng)凈額，沖減壞賬準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，應(yīng)將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。 二、備用金應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。 第 119 號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、內(nèi)部往來(lái)和備用金等應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收職工的各種賠款、罰款、存出保證金 (如水泥紙袋押金、保函押金等 )以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其中買(mǎi)價(jià)應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本；運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)材料物資的采購(gòu)成本， 不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按材料物資的重量或買(mǎi)價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)材料物資的采購(gòu)成本；采購(gòu)保管費(fèi)一般應(yīng)先通過(guò)“采購(gòu)保管費(fèi)”科目核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購(gòu)成本。 二、企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程 或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材 料等。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承 兌商業(yè)匯票的外購(gòu)材料，應(yīng)在借方按計(jì)劃成本暫估人賬，待下月初用紅字予以沖回。 第 124 號(hào)科目 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 四、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，比照“庫(kù)存材料”科目的核算方法，在“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目中核算。 五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易 耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目，庫(kù)存低值易耗品的明細(xì)核算與庫(kù)存材料相同，在用低值易耗品應(yīng)技各使用部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于報(bào)廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷(xiāo)借記本科目 (低值易耗品攤銷(xiāo) )，將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫(kù)殘料價(jià)值借記“庫(kù)存材料”科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，將報(bào)廢的低值易耗品的價(jià)值，貸記本科目 (在用低值易耗品 )。調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方 n 三、領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“工程施工”、 “工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“采購(gòu)保管費(fèi)”等有關(guān)科目。 二、委托加工材料物資的實(shí)際成本，一般包括： (1)加工中耗用的材料物資的實(shí)際成本； (2)支付的加工費(fèi)用； (3)支付加工材料物資往返運(yùn)雜費(fèi)。 三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營(yíng)業(yè)稅的，可將其實(shí)際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷(xiāo)售處理。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的攤銷(xiāo)期限在 1 年以上的其他費(fèi)用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不屬 本科目核算范圍。 四、企業(yè)進(jìn)行股票投資，按實(shí)際投資金額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“銀行存款”等科目。如果支付的價(jià)款中含有應(yīng)計(jì)利 息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )。 第 145 號(hào)科目 撥付所屬資金 一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的資金。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類(lèi)方法，對(duì) 其進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)逐一設(shè)置明細(xì)賬。 第 158 號(hào)科目 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 一、本科目核算企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的攤銷(xiāo)。 二、企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”等科目。 出包給外單位施工的專(zhuān)項(xiàng)工程，預(yù)付的工 程款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；工程完工與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的工程款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付的工程款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 八、本科目應(yīng)技工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 3．企業(yè)用已入賬的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，按確認(rèn)價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付貸款時(shí)，應(yīng)扣除已付的購(gòu)貨定金或部分貨款，以免重復(fù)支付。 四、企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵作應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā) 放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不在本科目核算。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按合同或協(xié)議規(guī)定，應(yīng)付給合作單位或個(gè)人利潤(rùn)的，也在本科目核算。 二、企業(yè)按規(guī)定 的條件預(yù)提收尾工程費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，借記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，貸記本科 目；在固定資產(chǎn)購(gòu)建完成交付使用并且辦理竣工決算后發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，以及其他長(zhǎng)期借款的利息和外幣折合差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)。 折價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記本科目 (債券折價(jià) )，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )。 第 251 號(hào)科目 應(yīng)付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。收尾工程完成后，實(shí)際支出與預(yù)提費(fèi)用之間的差額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月“工程施工”科目，不得保留余額。支付的利潤(rùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金” 等科目。 三、企業(yè)交納各種稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”按照職工類(lèi)別分設(shè)賬頁(yè)，技工資的組成內(nèi)容分設(shè)專(zhuān)欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。 第 211 號(hào)科目 應(yīng)付工 資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。 第 204 號(hào)科目 預(yù)收賬款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)收發(fā)包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)收的工程款和備料款，以及按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位的購(gòu)貨款。 企業(yè)采購(gòu)材料物資已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付的， 一般應(yīng)在月份終了，根據(jù)收料憑證按材料計(jì)劃成本暫估入賬，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記本科目；下月初用紅字作同樣分錄，予以沖回。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。 第 201 號(hào)科目 短期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 第 181 號(hào)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。 三、企業(yè)各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 第 161 號(hào)科目 無(wú)形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 用外幣借款進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)工程，因 外幣折合率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，在項(xiàng)目尚未完工交付使用之前，列入專(zhuān)項(xiàng)工程支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌損益，直接計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，不在本科目核算。應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。月份終了，企業(yè)按月計(jì)算的臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第 156 號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。在租入固定資產(chǎn)上 進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)