【導讀】《會計》是注冊會計師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低，2020年為%,2020年為%,2020年為%。如何順利通過《會計》考試，是廣大考生尤為關(guān)注的問題。在這部分，考生應(yīng)掌握和理解會計核算的基本前提、會計核算的一般原則和會計要素的內(nèi)涵。潤），對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的確認和計量分章節(jié)進行了闡述。每一會計要素的“確認和計量”。如《會計》教材第三章“存貨”，就是圍繞存貨的確認、存貨的計量（取得時計價，持有期間計價。這部分內(nèi)容共七章（財務(wù)會計報告，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，潤表、利潤分配表和資產(chǎn)負債表的編制；掌握會計政策變更、重大會計差錯和資產(chǎn)負債表日后事項等業(yè)務(wù)對會計報表的調(diào)整；掌握。這部分內(nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)、借款費用、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項、所得稅會計和商品期貨業(yè)務(wù)等八章內(nèi)容。應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。

　　

【正文】 ② A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時： 借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 貸：銀行存款 11360 （ 3）加工完成收回委托加工材料 ① A 企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：原材料 18000 貸：委托加工物資 18000 ② A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時 借：原材料 20200 貸：委托加工物資 20200 【例題 5】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（ ）。 【答案】 ADE 四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)：（大概看一下就可以了。） 五、發(fā)出存貨的計價方法： （ P47）個別計價法：適用于數(shù)量較小數(shù)額 較大的存貨。 先進先出法：先購進的先發(fā)出。 （ P47）例 5 某企業(yè) 20 2 年 A 種存貨明細賬如表 31 存貨明細賬 存貨類別： 計量單位：公斤 存貨編號： 最高存量： 存貨名稱及規(guī)格： A 最低存量： 20 2 年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 1 1 期初余額 300 50 15000 10 購入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 發(fā)出 300 500 50 60 15000 30000 400 60 24000 18 購入 600 70 42020 400 600 60 70 24000 42020 20 發(fā)出 400 400 60 70 24000 28000 200 70 14000 23 購入 200 80 16000 200 200 70 80 14000 6000 1 31 本月發(fā)出額及月末余額 1700 112020 1600 97000 200 200 70 80 14000 16000 加權(quán)平均法：月末計算一下加權(quán)平均的價格。 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 19 （ P48）例 6 仍以上 述例 5A 種存貨明細賬為例，采用加權(quán)平均法計算其存貨成本如下： A 存貨平均單位成本＝ 本月發(fā)出存貨成本＝ 1600 %＝ 101600（元） 月末庫存存貨成本＝ 400 ＝ 25400（元） 移動平均法：只要企業(yè)有購進就要計算一下到購進時的單位成本。 （ P48） 例 7: 例 5A 種存貨明細賬，采用移動平均不示計算其存貨成本如下： 第一批收貨后的平均單位成本＝ 第一批發(fā)貨的存貨成本＝ 800 ＝ 46000（元） 當時結(jié)存的存貨成本＝ 400 ＝ 23000（元） 第二批收貨后的平均單位成本＝ 第二批發(fā)貨的存貨成本＝ 800 65＝ 52020（元） 當時結(jié)存的存貨成本＝ 200 65＝ 13000（元） 第三批收貨后的平均單位成本＝ 該種存貨月末結(jié)存 400 件，月末成本為 29000 元，（ 400 ）；本月發(fā)出存貨成本合計為 98000 元（ 46000+52020）。 后進先出法：假設(shè)后購進的先發(fā)出。 （ P49）例 8 仍以例 5 種存貨明細賬為例，在明細賬中采用后進先出法，計算發(fā)出和期末存貨的成本如表 32 存貨明細賬 存貨類別： 計量單位：公斤 存貨編號： 最高存量： 存貨名稱及規(guī)格： A 最低存量： 20 2 年 憑證編號 摘要 收入 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 1 1 期初余額 300 50 15000 10 購 入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 發(fā)出 800 60 48000 300 100 50 60 1500 6000 18 購入 600 70 42020 300 100 6000 50 60 70 15000 6000 42020 20 發(fā)出 600 100 100 70 60 50 42020 6000 5000 200 50 10000 23 購入 200 80 16000 200 200 50 80 10000 16000 1 31 本月發(fā)生額及月末余額 1700 112020 1600 97000 200 200 50 80 10000 16000 【例題 6】存貨采用后進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，將會使企業(yè)的（ ）。 ，當期利潤減少 ， 當期利潤增加 ，當期利潤增加 ，當期利潤減少 【答案】 D 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 20 【解析】存貨采用后進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當期利潤減少。 六、發(fā)出存貨的核算 （一）領(lǐng)用和出售原材料的核算 領(lǐng)用時根據(jù)材料的用途決定計入哪個科目。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的計入 生產(chǎn)成本 、車間耗用的計入 制造費用 、行政管理部分耗用的計入 管理費用 、在建工程領(lǐng)用的計入 在建工程 。 原材料的出售計入“其他業(yè)務(wù)收入”。 出售的 原材料的成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”。 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 （二）發(fā)出包裝物的核算： 主要掌握發(fā)出包裝物的成本計入那一科目，對于發(fā)出包裝物形成收入的計入 其他業(yè)務(wù)支出 對于發(fā)出包裝物未形成收入的計入營業(yè)費用 具體為： 出借包裝物和隨產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本應(yīng)計入 營業(yè)費用 賬戶 出租包裝物和隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的成本應(yīng)計入 其他業(yè)務(wù)支出 賬戶 【例題 7】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是 ( )。 【答案】 D 【例題 8】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會計處理是（ ）。 【答案】 B 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入（差額） （三）領(lǐng)用低值易耗品的核算（大概了解一下就可以） 對于一次攤銷在領(lǐng)用的時候全部一次轉(zhuǎn)入 成本費用。 對于分次攤銷的在領(lǐng)用時計入 待攤費用 ，分次攤?cè)霑r計入有關(guān)成本。 七、存貨的簡化核算方法 （一）計劃成本法：采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過 材料成本差異 科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際成本。 材料成本差異率 =可供發(fā)出材料成本差異的余額 /可供發(fā)出材料的計劃成本 *100% 原材料實際成本 =原材料 科目借方余額 +材料成本差異 科目借方余額 材料成本差異 科目貸方余額 （ P52）例 9：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企 業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2 日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 8000 元，增值稅額為 1360 元，發(fā)票等結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收 入庫。該材料的計劃成本為 7000 元。有關(guān)會計分錄如下： 借：物資采購 8000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 貸：銀行存款 9360 （ 2） 5 日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 4000 元，增值稅額為 680 元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到， 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 21 貨款 已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該材料的計劃成本為 3600 元，有關(guān)會計分錄如下： 借：物資采購 4000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 680 貸：銀行存款 4680 （ 3） 9 日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為 5000 元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬。有關(guān)會計分錄如下： 借：原材料 5000 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 5000 下月初用紅字將 上述分錄予以沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 6000 元，增值稅額為 1020元。有關(guān)會計分錄如下： 借：物資采購 6000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020 貸：銀行存款 7020 （ 4） 13 日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 10000 元，增值稅額為 1700 元。雙方商定采用商業(yè) 承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為 9000 元。有關(guān)會計分錄如下： 借：物資采購 10000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700 （ 5）月末，匯兌本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為 19600 元。有關(guān)會計分錄如下： 借：原材料 19600 貸：物資采購 19600 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開 出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的成本差異，其實初成本為 22020 元，材料成本差異額為 2400 元（ 2202019600）（超支額），有關(guān)會計分錄如下： 借：材料成本差異 2400 貸：物資采購 2400 材料成本差異率的計算如下： 本月材料成本差異率＝ 或者 上月材料成本差異率＝ 上月材料成本差異率一般適用于計算委托加工材料應(yīng)負擔的材料成本差異。 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 需要說明的是，本月收入材料的計劃成本中不 包括暫估入賬的材料的計劃成本。材料成本差異率的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)按照存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進行明細核算，但不能使用一個綜合差異率求分攤發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負擔的材料成本差異。 例 10：某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬， 1995 年 1 月份 原材料 科目某類材料的期初余額為 56000 元， 材料成本差異 科目期初借方余額 4500 元，原材料單位計劃成本 12 元，本月 10 日進貨 1500 公斤，進價 10 元； 20 日進貨 2020 公斤 ，進價 13 元，本月 15 日和 25 日車間分別領(lǐng)用材料 2020 公斤。 根據(jù)上述資料進行如下處理： （ 1） 1 月 10 日進貨，支付材料貨款 15000 元，運輸費 500 元，材料進項稅額 2550 元（材料增值稅率為 17%），運輸費的增值稅進項稅額為 35 元（運輸費 500 7%，運輸費增值稅率為 7%），進項稅額 2585 合計元。應(yīng)計入材料采購成本的運輸費為 465 元 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 22 （ 50035）。 借：物資采購 15465 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅