【導(dǎo)讀】公司不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，公司可以比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定自行設(shè)置。公司可結(jié)合實(shí)際情況自。行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與。處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?？钊沼涃~”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。單位等設(shè)置明細(xì)賬。其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。放中央銀行款項(xiàng)”等科目?！般y行存款”科目，貸記本科目。對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支

　　

【正文】 額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科 目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記或貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記或借記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）衍生工具終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負(fù)債的公允價(jià)值。 3201 套期工具 一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展的套期業(yè)務(wù)中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、套期工具的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)將已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工 具時(shí)，應(yīng)按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記 “ 衍生工具 ” 等科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 、 “ 投資收益 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 利息收入 ” 、 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ”等科目；按套期工具產(chǎn)生的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具核算時(shí)，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。 原計(jì)入資本公積的利得或損失，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)出的金 額，借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 、“ 利息收入 ” 、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負(fù)債。 3202 被套期項(xiàng)目 一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展的套期業(yè)務(wù)中被套期項(xiàng)目變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照套期項(xiàng)目類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、被套期項(xiàng)目的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 長(zhǎng)期借款 ” 、 “ 持有至到期投資 ” 等科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 、“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 利息收入 ” 、 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 等科目；按被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算時(shí)，應(yīng)被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的負(fù)債。 （四）所有者權(quán)益 4001 股本（實(shí)收資本） 一、本科目核算按 照企業(yè)章程的規(guī)定投資者投入企業(yè)的資本。 二、投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的股份在股東賬戶有關(guān)明細(xì)賬及備查記錄中轉(zhuǎn)讓為受讓方。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而使股份發(fā)生變動(dòng)的情況在本科目的有關(guān)明細(xì)賬及備查賬簿中詳細(xì)記錄。 四、本科目應(yīng)按關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)單位設(shè)置分類賬，并按投資人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行分類明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。 4002 資本公積 一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別 “ 資本溢價(jià) ” 或 “ 股本溢價(jià) ” 、 “ 其他資本公積 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資本公積的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、“ 無(wú)形資產(chǎn) ” 等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按 “ 長(zhǎng)期債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 ”科目余額，借記 “ 長(zhǎng)期債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 ” 股本 “ 科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記 ” 現(xiàn)金 “ 等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）科目。 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ”科目。 企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目。 （二）企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 所有者權(quán)益其他變動(dòng) ” 科目，貸記本科目（其他資本公積）。 （三）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授 予日的公允價(jià)值，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目（其他資本公積）。 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 （四）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。 處置該項(xiàng)投資 性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。 （五）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 —— 投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “ 持 有至到期投資 ” 等科目，貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其 他資本公積）的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。對(duì)于沒(méi)有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記本科目（其他資本公積）。 已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目（其他資本公積）。 如轉(zhuǎn)銷后的損失資金 以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 。 轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積 ），貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目。 （八）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記 “ 股本 ” 、本科目、 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記 “ 股本 ” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額 。 4101 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別 “ 法定盈余公積 ” 、 “ 任意盈余公積 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別 “ 儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 企業(yè)發(fā)展基金 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置 “ 利潤(rùn)歸還投資 ”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記 “ 利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積 ” 科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。 企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基 金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記 “ 利潤(rùn)分配 —— 提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ” 科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 （二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記 “ 利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 ” 、 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目。 企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公 積 —— 股本溢價(jià) ” 科目。 企 業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記 “ 實(shí)收資本 —— 已歸還投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；同時(shí)，借記 “ 利潤(rùn)分配 —— 利潤(rùn)歸還投資 ” 科目，貸記本科目（利潤(rùn)歸還投資）。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。 4103 本年利潤(rùn) 一、本科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 二、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 4201 庫(kù)存股 一、本科目核算企業(yè)收購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。 二、庫(kù)存股的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購(gòu)本公司股份 ，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。同時(shí)，在備查簿中，按實(shí)際支付的金額，借記 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 將收購(gòu)的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工時(shí)，借記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記本科目。 （二）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購(gòu)其股份的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （三）企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購(gòu)，屬于同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的原 賬面價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 科目；如為借方差額的，借記 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目。 （五）企業(yè)注銷庫(kù)存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記 “ 股本 ” 科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目。