【正文】 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)售的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。 二、預(yù)收賬款不多的單位，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 二、本科目下設(shè)“關(guān)聯(lián)應(yīng)付賬款”和“非關(guān)聯(lián)應(yīng)付賬款”二級(jí)科目，并按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。應(yīng)付票據(jù)到期清算時(shí)應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 2201 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分 別 “ 本金 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 2101 交易性金融負(fù)債 一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 二、本科目按債權(quán)人設(shè)置分類賬，并按借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行分類明細(xì)核算。 （二） 負(fù)債類科目 2020 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種存款。 （三）盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記 “ 原材料 ” 等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，屬于非正常損失的，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 非常損失 ” ；按其貸方差額，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 、“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 （二）盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記 “ 原材料 ” 、“ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 、 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 、 “ 公益性生物資產(chǎn) ” 等科目。 二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記 “ 所得稅 —— 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ” 、 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記本科目。 三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 所得稅 —— 遞延所得稅費(fèi)用 ” 、 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 等科目。 根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 三、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。 （二）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中產(chǎn) 生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目，按應(yīng)收合同或 協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目，按其差額，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。 （二）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目，按其差額，貸記 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。 6. 出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本 科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記 “ 累計(jì)攤銷 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，原已計(jì) 提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 無(wú)形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目或借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記 “ 銀行存 款 ” 、 “ 在建工程 ” 等科目。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別 “ 成本 ” 和 “ 公允價(jià)值變動(dòng) “ 進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn) 銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記本科目。 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額， 借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 長(zhǎng)期 股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 ，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（所有者權(quán)益其他變動(dòng)），貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資而沖減長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值的，借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記本科目（損益調(diào)整）科目。 （四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 （二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被 合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額的，貸記 “ 資本公積 ” 科目；如為借方差額，借記 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （五）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存 款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“ 投資收益 ” 科目。 （四）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有 至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記本科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 —— 投資成本、溢折 價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。對(duì)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目（成本）。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 、 “ 結(jié)算備付金 ” 、 “ 應(yīng)交稅 費(fèi) ” 等科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置 “ 減值準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目進(jìn)行核算。 1503 可供出售金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券 投資等金融資產(chǎn)。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。 二、 本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 （二）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記 “ 可供出售金融資 產(chǎn) ” 科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 持有 至到期投資在持有期間按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的折價(jià)攤銷額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記 “ 投資收益 ” 科目；溢價(jià)攤銷額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 收到持有至到期投資按合同支付的利息時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ”等科目，貸記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目或本科目（應(yīng)計(jì)利息）。 購(gòu)入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別 “ 投資成本 ” 、 “ 溢折價(jià) ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 1501 持有至到期投 資 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差 額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 （三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記本科目。 （二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。包裝物或低值易耗品價(jià)值較高、采用 “ 五五攤銷法 ” 核算的，還應(yīng)分別 “ 庫(kù)存 ” 、 “ 攤銷 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。