【導(dǎo)讀】企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅。政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗。資源浪費(fèi)和無(wú)效使用。不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)。對(duì)可能的損失投保。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和。估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation. 組織運(yùn)行的效果和效率。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。某一層次人員的任務(wù)；某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總

　　

【正文】 資產(chǎn)入帳控制 5．固定資產(chǎn)維修控制 6．固定資產(chǎn)折舊控制 7．固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制 8．固定資產(chǎn)報(bào)廢清理控制 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 建立企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及方方面面，需要做的工作很多。 ? 首先，要認(rèn)識(shí)明確，有風(fēng)險(xiǎn)和防范意識(shí)。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。國(guó)外安然公司的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉，國(guó)內(nèi)也不乏企業(yè)倒閉案例，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制失靈有關(guān)。這也給我們敲響了完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的警鐘。“有控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。李金華審計(jì)長(zhǎng)指出管理和內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，意在督促企業(yè)單位要加強(qiáng)管理、完善內(nèi)部控制，這的的確確是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，也是治本之道。 其次，要明確建立健全內(nèi)部控制的基本思路。如何建立健全內(nèi)部控制，我認(rèn)為應(yīng)“因地制宜，因企有別”，不能搞一刀切。內(nèi)控制度和員工的素質(zhì)與地域文化也有關(guān)系。中國(guó)地大物博，地區(qū)發(fā)展情況也不均衡。同樣的制度在不同地區(qū)執(zhí)行起來(lái)是不一樣的。 再有，企業(yè)建立內(nèi)部控制一定要強(qiáng)調(diào)實(shí)用性，不能搞花架子，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行力。如果脫開(kāi)企業(yè)具體情況和生產(chǎn)工藝，不看企業(yè)人員素質(zhì)、管理水平等，生搬硬套一些國(guó)外理論來(lái)建立本企業(yè)的內(nèi)部控制，肯定是不好執(zhí)行的。內(nèi)部控制建立和完善是一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由局部到整體，循序漸進(jìn)、不斷整合的過(guò)程，不能盲目簡(jiǎn)單從事。這里還需要強(qiáng)調(diào)的是，建立和完善內(nèi)部控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的作用是非常重要的，也要適度地發(fā)揮專家的作用 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制事例 ： 美國(guó) Washoe縣內(nèi)部控制手冊(cè) ? 美國(guó) Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊(cè)，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。 ? 本內(nèi)部控制程序手冊(cè)，包括 6個(gè)主要循環(huán) : ? (1)收入 。 ? (2)采購(gòu)和現(xiàn)金支出 。 ? (3)資產(chǎn)和設(shè)備 。 ? (4)預(yù)算 。 ? (5)工資支付 。 ? (6)存貨 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè) ? ■財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。 ? 控制原因：該控制通過(guò)減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。 ? ■及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。 ? 控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。 ? ■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。 ? 控制原因：如果不及時(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。 ? ■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過(guò)夜，必須保存在安全設(shè)施中。 ? 控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。 ? ■當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開(kāi)張貼。 ? 控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ? ■ 鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。 ? 控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。 ? ■收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。 ? 控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。 ? ■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。 ? 控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯(cuò)誤。 ? ■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款。 ? 控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。 ? ■如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開(kāi)保險(xiǎn)箱。 ? 控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)箱，可以防止違規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中的物品。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ■ 收取每筆存款的票據(jù)證明 (如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等 )，并送交負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬 的人員，或者同出納員進(jìn)行核對(duì)。 ? 控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對(duì)證。 ? ■禁止雇員或顧客在收款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支票。 ? 控制原因：此可防止雇員通過(guò)個(gè)人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無(wú)效支票的風(fēng)險(xiǎn)。 ? ■禁止接收遠(yuǎn)期支票 ? 控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問(wèn)題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。 ? ■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。 ? 控制原因：如果支票沒(méi)有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會(huì)產(chǎn)生托收困難。 ? ■所有的折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整等行為必須經(jīng)過(guò)被授權(quán)人的批準(zhǔn)。 ? 控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛 ?己退付款，以偷竊公司的錢財(cái)。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ? ■ 保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。 ? 控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。 ? ■ 對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。 ? 控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 ? ■定期輪流互換財(cái)務(wù)部門每個(gè)員工的工作。 ? 控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 精誠(chéng)合作 齊創(chuàng)美滿生活 完畢 謝謝 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 本文參考資料 ? 德勤 05年內(nèi)部控制項(xiàng)目培訓(xùn) ? 普華永道 .企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制 ? 安達(dá)信 ? 上海市第六期監(jiān)事培訓(xùn)班： 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制制度框架 ? 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) — 財(cái)務(wù)總監(jiān)公開(kāi)課程講座 : 財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)控制度專題講座 企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)控制度的建設(shè) 企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)控制 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制參考資料 ? 徐政旦、姚煥庭、朱榮恩 《 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 》 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 1996年版 ? 朱榮恩、徐建新 《 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度 》 中國(guó)審計(jì)出版社 1996年版 ? 朱榮恩 《 建立和完善內(nèi)部控制的思考 》 《 會(huì)計(jì)研究 》 2020年第一期 ? 朱榮恩 《 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 》 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 2020年版 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 崗位職務(wù)分工 ? 不相容職務(wù)的分離原則 若干個(gè)職務(wù)崗位如由一個(gè)人（部門）辦理，可能發(fā)生錯(cuò)弊并可能掩蓋錯(cuò)弊，對(duì)這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。 ? 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù) ? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù) ? 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù) ? 會(huì)計(jì)記錄職務(wù) ? 監(jiān)督審核職務(wù) ? return 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 審核監(jiān)督 財(cái)產(chǎn)保管 會(huì)計(jì)記錄 授權(quán)批準(zhǔn) 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 授權(quán)批準(zhǔn)控制 （ 1）授權(quán)批準(zhǔn)形式 一般授權(quán) 經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán) 特殊授權(quán) 經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán) （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)體系 ? 授權(quán)批準(zhǔn)的范圍 ? 授權(quán)批準(zhǔn)的層次 ? 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任 ? 授權(quán)批準(zhǔn)的程序 return 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 全面預(yù)算控制 ? 預(yù)算體系建立（項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序） ? 預(yù)算編制與審定 ? 預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí) ? 預(yù)算執(zhí)行授權(quán) ? 預(yù)算實(shí)施監(jiān)控 ? 預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 ? 預(yù)算業(yè)績(jī)考核 return 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 企業(yè)目標(biāo) 資本預(yù)算 投資預(yù)算 利潤(rùn)目標(biāo) 成本預(yù)算 直接成本預(yù)算 經(jīng)營(yíng)預(yù)算 銷售預(yù)算 間接成本預(yù)算 購(gòu)置處置預(yù)算 采購(gòu)預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 市場(chǎng)價(jià)格 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部報(bào)告體系 ? 編制內(nèi)部報(bào)告要求 ? 反映經(jīng)管責(zé)任 ? 符合“例外管理”原則 ? 簡(jiǎn)明易懂 ? 及時(shí)有效 ? 統(tǒng)籌規(guī)劃 ? 內(nèi)部報(bào)告體系 ? 資金分析報(bào)告 ? 經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告 ? 費(fèi)用分析報(bào)告 ? 資產(chǎn)分析報(bào)告 ? 往來(lái)分析報(bào)告 ? 投資分析報(bào)告 ? 財(cái)務(wù)分析報(bào)告 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部審計(jì)體系 ? 內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以確定單位既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及目標(biāo)是否達(dá)到 ? 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容 ? 財(cái)務(wù)審計(jì) ? 管理審計(jì) ? 效益審計(jì) ? 合規(guī)性審計(jì) ? 質(zhì)量審計(jì) ? 合同審計(jì)等等 返回 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ? 內(nèi)部控制措施，無(wú)論設(shè)計(jì)的多么完美、運(yùn)行的多么好，也僅能為管理曾實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制所固有的局限性的影響。這些局限性包括：決策中可能發(fā)生的錯(cuò)誤判斷，在建立內(nèi)部控制措施時(shí)人們對(duì)成本和效益的考慮，在控制措施中由于簡(jiǎn)單的小錯(cuò)誤或失誤造成的控制中斷。此外，兩以上的人的共謀，也會(huì)導(dǎo)致控制失效，管理部門也有能力逾越內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此可以說(shuō)，內(nèi)部控制制度提供是合理的保證 ? 返回 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括了具體的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成的損失，或者使損失降低到最低程度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施 返回 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ? 單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。企業(yè)雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性的個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸等情緒的驅(qū)使。因此，成功的內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。 ? 返回 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ? 當(dāng)組織目標(biāo)可以分解為全局目標(biāo)和局部目標(biāo)、整體目標(biāo)和階段性目標(biāo)、主體目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)和其他就具體的項(xiàng)目目標(biāo)是，內(nèi)部控制為這些目標(biāo)服務(wù)，因此滿足多目標(biāo)性是內(nèi)部控制的一個(gè)特點(diǎn)，盡管這些目標(biāo)間可能回重復(fù)或交叉。內(nèi)部控制能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。但是，諸如某一特定項(xiàng)目的投資回報(bào)、市場(chǎng)占有份額或引進(jìn)新產(chǎn)品線等，這類經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是總處于組織的控制下（受商業(yè)環(huán)境影響較大）。內(nèi)部控制無(wú)法防止決策失誤或判斷錯(cuò)誤，不能預(yù)防那些導(dǎo)致組織目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的外部事件的發(fā)生。對(duì)這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有管理層密切關(guān)注并及時(shí)了解了組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的情況下，內(nèi)部控制才能提供合理的保證 返回 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA