【導讀】執(zhí)行過程中，如有新規(guī)定，均按新規(guī)定執(zhí)行。由于編寫時間緊迫，對書中的疏忽，懇請讀者指正。本匯編系內(nèi)部資料，請妥善保管。它是國家按照法律規(guī)定，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。通常將其概括為強制性、無償性、固定性，即所謂“稅收三性”。就是國家以政治權(quán)力為依據(jù)進行的一種分配。和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有。依法納稅的義務”。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任。是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例。納稅人取得了應納稅的收入或發(fā)生了應納。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同。于其他財政收入形式的基本標志。不同的社會經(jīng)濟制度和不同的國家性質(zhì)，決定不同國家。資本主義國家對勞動者的額外剝削，是一種超經(jīng)濟剝削關(guān)系。稅收職能是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，是指稅收本身所固有的功能。體現(xiàn)為通過稅收的征、納活動，反映社會經(jīng)。應確保公平，遵循公平的原則。

　　

【正文】 有價證券、股權(quán)，以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 3．利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款所付給的利息，以及其他利息收入，但不包括購買國債利息收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而 29 取得的租金收入。租賃企業(yè)主營租賃業(yè)務取得的收入應當在生產(chǎn)、經(jīng)營中反映。 5．特許權(quán)使用費所得，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 6．股息收入，是指納稅人對外投資入股分得 的股利、紅利收入。 7．其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 （二）特殊收入的確定 1． 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務處理 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤照章征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 2． 資產(chǎn)評估增值 的稅務處理 （ 1）納稅人按照國務院的規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。 （ 2）納稅人以非現(xiàn)金形式的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時賬面原值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 3）納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關(guān)規(guī)定 全額上交財政的，不計入應納稅所得額 （ 4）企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。 3．納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)當期的應納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時應計入應納稅所得額，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算的價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 30 4．納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應作為收入處理，納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。 5．納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。 6．以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。 7．建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 為其他企業(yè)加工、 制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 8．銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的余額。 9．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。 10．企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額， 予以征收企業(yè)所得稅。 第二．準予扣除項目 稅法規(guī)定準予扣除項目，是指納稅人在計算應納稅所得額時，準予扣除與取得收入有關(guān)的各項成本、費用和損失。 扣除的范圍、標準和條件，所得稅條例及實施細則，列舉了下列項目，作了具體規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。 納稅人支付給職工的工資，稅務機關(guān)在計算應納稅所得額時按計稅工資扣除。 從 2020 年 1 月 1日起，我省境內(nèi)的實施計稅工資辦法的企業(yè)，計稅工資標準由 550 元提高到人均月扣除最高限額為 800 元。 納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照準予扣除的計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除。 納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納 31 稅所得額的 3%以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額的 %的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。 納稅人直接向受捐贈人的捐贈，不允許扣除。 納稅人 發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除： （ 1）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的千分之五； （ 2）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的千分之三； 納稅人參加各種保險，交納的保險費按以下規(guī)定予以扣除。 （ 1）納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 （ 2）納 稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。 （ 3）納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，在計算應納稅所得額時，準予按實扣除。 （ 4）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除。 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè) 計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行研制的費用，不受比例限制，計入管理費中扣除。 （ 1）盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上（含 10%），其當年實際發(fā)生的費用按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長比例未達到 10%的，不得抵扣。 （ 2）盈利企 業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到 10%以上的，其實際發(fā) 32 生額的 50%，如大于當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以扣除；超過部分，當年和以后年度均不得抵扣。 （ 3）虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不得實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。 納稅人按規(guī)定提取的壞帳準備金和呆帳準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞帳準備 金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管稅務機關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為支出、虧損或呆帳處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度應納稅所得額。 納稅人按規(guī)定提取的商品削價準備金，在計算應納稅所得額時準予扣除。 納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。 納稅人按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準予扣除。 1納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由納稅人提供清查盤 存資料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除。 1納稅人支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，需提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除?？倷C構(gòu)節(jié)余的管理費可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應核減下年度的提取比例。 管理費提取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的 2%。 總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。 13．納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列規(guī)定處理： （ 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃 費，可以據(jù)實扣除。 （ 2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。 14．納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除； 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒 33 廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。 納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： （ 1） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； （ 2） 已實際支 付費用，并已取得相應發(fā)票； （ 3） 通過一定的媒體傳播。 15． 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入千分之五范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。 16．納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。 納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 17．企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足 部分，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，可在稅前列支。 18．納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 第三．不允許扣除項目 （一）按照企業(yè)所得稅條例第七條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時下列項目不得扣除： 資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 。是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。 各項稅收滯納金、罰金和罰款。是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款外的各項罰款。 自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? 超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。 34 各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 （二）除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應納稅所得額時，下列支 出也不得扣除： 1．賄賂等非法支出； 2．因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； 3．存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金； 4．稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。 （三）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。 （四）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 （五）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。 （六）納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。 五、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅稅率實行從低從簡設(shè)計，采取比例稅率，稅率為 33%。國家決定對一些利潤低或規(guī)模小的企業(yè)，實行兩檔過渡性的優(yōu)惠稅率，即年應納稅所得額在 3 萬元至 10萬元（含 10萬元）的按 27%的稅率征收，年應納稅所 得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的，按 18%的稅率征收。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。 六、企業(yè)所得稅的繳納和征收 （一）企業(yè)所得稅額計算： 應納所得稅額 =應納稅所得額 適用稅率 （二）企業(yè)所得稅的納稅地點 企業(yè)所得稅由納稅人在其實際經(jīng)營所在地，就地向主管稅務機關(guān)繳納。但銀行、保險、鐵路運營、航空、施工、郵電企業(yè)，由其負責經(jīng)營管理與控制的機構(gòu)繳納。 （三）企業(yè)所得稅的征收方法 35 企業(yè)所得稅實行按