【導(dǎo)讀】高列世界第2位。爭取利潤最大化是每一個企業(yè)存在的目的。而要達到這一目標，多數(shù)企業(yè)往往只注重在營。今社會上避稅方法比比皆是。給人一種印象，似乎減輕稅負與會計無關(guān)。我們認為游離于會計之外的相當一部分方案紙上談兵者多。為此，我們在消化吸收社會已有優(yōu)秀成果的基礎(chǔ)。首次用全新理念詮釋這一理論。平，用于實戰(zhàn)”之作用。所謂“六字要訣”，是指充分利用國家稅收。優(yōu)惠政策，達成標準的免稅或減稅。名稱、時間”6個字為稅收籌劃三大核心。學(xué)過經(jīng)濟法或考過法律知識的人都知道《公司法》比較難掌握，因為它涉及到許多具體問題。在課堂上學(xué)不會公司法也記不住，只要成立一次公司一切都明白了。認識，離真正地運用《公司法》還差得很遠。做好開業(yè)日期稅收籌劃，獨立核算的從事咨詢業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起可獲得免征企業(yè)所得稅兩年的優(yōu)惠。、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記,新注冊成立的企業(yè)。

　　

【正文】 從以上例子和分析可以看出：新會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā)，要正確反映該主體的實際經(jīng)營情況，并且市場風險難以預(yù)測，企業(yè)從避免風險的角度出發(fā)注重謹慎性是理所當然的。而稅法 從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，對某個企業(yè)來說某個收入可能還未實現(xiàn)，但從整個社會角度來說其價值已經(jīng)實現(xiàn)了，因此稅法通常將計稅收入確認為“有償”或 “視同有償”。稅法是不考慮收入的風險問題的，因為這屬于企業(yè)經(jīng)營風險，由企業(yè)的稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此，也不應(yīng)該承擔企業(yè)經(jīng)營風險。稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題，國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題 20 負責。至于收入和成本的可靠地計量問題，稅法也給予了足夠的重視，稅法利用國家的權(quán)力可以強制性估計收入和成本的 金額，這樣可以保證公證性和降低征稅成本。正是由于新會計制度和稅法出發(fā)點的不同、目的和角度的不同，造成兩者對收入的確認產(chǎn)生了較大差異。 (二 )提供勞務(wù)形成的收入 同以往的分行業(yè)會計制度不一樣的是新會計制度對提供勞務(wù)收入的確認做出詳細的規(guī)定，并根據(jù)是否跨年度分別進行規(guī)定： 。按完成合同法，即在完成勞務(wù)時按合同、發(fā)票金額確認收入。具體確認標準參照銷售商品收入的確認原則。 。這種情況又分為以下兩種情況需要區(qū)別處理： （ 1）在資產(chǎn)負債表日 (一般 是 12月 31日 )，勞務(wù)的結(jié)果可以可靠地估計，應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計的標準如下：①勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；②與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤能夠流入企業(yè)；③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 只有同時滿足以上三個條件，才可以認為勞務(wù)的結(jié)果是可以可靠地估計的。 （ 2）在資產(chǎn)負債表日 (一般是 12 月 31 日 )，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)分以下兩種情況區(qū)別處理 :①如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按相同的金額 結(jié)轉(zhuǎn)成本。這種處理方式不產(chǎn)生利潤；②如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實際勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。這種處理方式一般會產(chǎn)生虧損。 與新會計制度相比，稅法對勞務(wù)收入確認的規(guī)定比較簡單?！稜I業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定為：為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的當天。而《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅入下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。 、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過 1 年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，可以按完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 對于不跨年度的勞務(wù)收入的確認，與銷售商品形成的收入確認類似，其稅法規(guī)定與會計規(guī)定的差異也類似，筆者就不作贅述。下面僅就稅法與會計對跨年度的勞務(wù)收入確認的差異舉例辨析： 例 5： A建筑公司接受一份 2 年的建造房屋合同，總金額為 5000 萬元。根據(jù)合同規(guī)定的工程進度是第一年完成 50%，第二年完成其余的 50%。第一年發(fā)生實際成本 1800萬元，第二年發(fā)生實際成本 2200萬元。第一年年末付 2500萬元，其余 2500萬 元工程結(jié)束后付清。 21 分析：第一年年末 A公司按計劃完成 50%的任務(wù)，符合上述三個條件可以確認收入，根據(jù)完工百分比法，第一年年末應(yīng)確認的收入 25O0萬元 (5000 50%)。而根據(jù)稅法規(guī)定也應(yīng)確認計稅收入 2500萬元，此時，稅法規(guī)定與會計規(guī)定是一致的。如果第一年年末 A 公司未完成計劃，客戶以此為由要求到完成原計劃 50%，再付款，并出具付款承諾書，而且由于技術(shù)原因無法預(yù)測完工程度，因此按第一年發(fā)生實際成本 1800萬元確認收入 1800萬元。這時按稅法仍需按原合同規(guī)定的完工程度 50%確認計稅收入，即按稅法確認 2500萬元的收入，雖然賬簿中記錄的營業(yè)收入為 1800萬元，但在納稅申報時，需調(diào)增收入 700萬元 (2500－ 1800)。 根據(jù)以上分析可知新會計制度和稅法對跨年度的勞務(wù)收入的確認也是有區(qū)別的。其區(qū)別在于稅法不承認謹慎性原則，因為企業(yè)之所以采用謹慎性原則是因為存在經(jīng)營風險，而這種經(jīng)營風險與國家無關(guān)，國家不可能替企業(yè)來承擔這種經(jīng)營風險，因此稅法規(guī)范勞務(wù)收入確認是沒有謹慎性原則的，只要是企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入。 (三 )讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括兩種形式： (1)他人使用本企業(yè) 現(xiàn)金而 取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等； (2)他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而形成的使用費收入。 利息和使用費收入，應(yīng)在以下條件均能滿足時予以確定： (1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。 稅法對利息收入分為企業(yè)存款利息、企業(yè)貸款利息和國債利息三種。對前兩種均作為計稅收入，但對國債利息收入免征所得稅。 稅法對使用費收入沒有明確規(guī)定，但是我們可以參照國稅發(fā) [1997]年 191號文件的規(guī)定。這個文件是規(guī)范租賃費收入的，實質(zhì)上 租賃費也是一種使用費。具體規(guī)定如下：“納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費?！睆倪@個文件可以看出，對于使用費收入稅法要求按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，這基本和會計的規(guī)定是一致的。但是稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認收入，這是和會計規(guī)定不一樣的。新會計制度規(guī)定使用費收入應(yīng)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費的方法和時間不同。如果合同規(guī)定使用費一次性支付，而且無需提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資 產(chǎn)的銷售一次確認收入；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額分期確認收入。 在這里提醒大家，在討論分期攤銷收入及以后討論賒銷和分期收款遞延納稅業(yè)務(wù)時， 僅指發(fā)生了業(yè)務(wù)時開具普通收款收據(jù)時有研究和策劃余地。 只要開具了正規(guī)銷售或營業(yè)發(fā)票，就不存在避稅問題了。必須納稅了。因為發(fā)票的開具與納稅義務(wù)實現(xiàn)之間的關(guān)系由以下文件規(guī)定 : 22 開具一般普通發(fā)票時，必須按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》實施細則第三十三條規(guī)定，“填開 發(fā)票的單位和個人在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票?！? 增值稅一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時，要按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第六條的規(guī)定和 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知 {國稅發(fā)[1995]15號 }文件執(zhí)行 。 在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的當期開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不得提前和滯后?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第六條“專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下： （一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天。 （二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天。 （三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方 式的，為合同約定的收款日期的當天。 （四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。 （五）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，為貨物移送的當天。 （六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。 （七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。 一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。 {國稅發(fā) [1995]15號 }文件規(guī)定 對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售 額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。 因此，若想實現(xiàn)會計與稅法的統(tǒng)一，或?qū)崿F(xiàn)避稅，必須注意發(fā)票的配合。 下面僅就稅法與會計對使用費收入確認的差異舉例辨析： 例 6： A公司向 B公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 8年，一次性支付使用費 40 萬元。 分析：根據(jù)以上《企業(yè)會計制度》的規(guī)定， A公司可以于收到使用費時一次確認使用費收入 40萬元，但按上述稅法規(guī)定必須按合同規(guī)定分 8年確認收入，每年需確認的計稅收入為 5萬元 (40247。 8)，這也是會計規(guī)定與稅法規(guī)定的差異之處。 《企業(yè)會計制度》有關(guān)收入確認的規(guī)定 對稅法相關(guān)規(guī)定的啟示： 通過以上的比較分析，我們可以將《企業(yè)會計制度》有關(guān)收入確認的規(guī)定對稅法相關(guān)規(guī)定的啟示總結(jié)如下： 1.《企業(yè)會計制度》對收入確認時間的規(guī)定涵蓋面遠大于稅法的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度》對收入確認時間的規(guī)定是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并以抽象的主觀判斷規(guī)定較多，并可涵蓋幾乎所有類型的收入；而我國稅法對收入確認時間的規(guī)定是以收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合為基礎(chǔ)的，并以客觀依據(jù)為主，分別列舉各項收入確認時間，較少主觀判斷方面的規(guī)定，這與稅法的可操作性要求是分不開的 2.《企業(yè)會計制度》中收入 確認的規(guī)定體現(xiàn)了一條重要的會計原則 —— 實質(zhì)重于形式原則，即：企業(yè)應(yīng) 23 當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。而這一原則對稅收制度改革也有重要的借鑒作用，它體現(xiàn)在稅法中就是實質(zhì)課稅原則，即：應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。 3.《企業(yè)會計制度》強調(diào)了謹慎性原則的運用。如收入確認存在不確定因素的情況下，必須保持必要的謹慎，不得高估資產(chǎn)或收益，但對于可能發(fā)生的損失費用，應(yīng)當加以合理估計。因此，企業(yè)對一些存在風險的收 入往往不予以確認。但稅法不承認謹慎性原則，對收入的風險問題不作考慮，只要符合計稅收入確認的要件，企業(yè)就必須計算繳納稅款。在這種情況下，一旦企業(yè)最終證實無法取得該項已納稅收入時，從保護稅本及實質(zhì)課稅的原則出發(fā)，稅法應(yīng)規(guī)定：在這一情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當退還已征收稅款或者允許其從當期應(yīng)納稅收入中扣減。 4.《企業(yè)會計制度》對收入確認規(guī)定的趨向主觀化、經(jīng)驗化，而主觀判斷的結(jié)果往往因人而異，更何況企業(yè)甚至?xí)檫_到某些目的而有意利用這些規(guī)定對收入進行人為調(diào)整，這就導(dǎo)致了企業(yè)的會計信息存在失真的可能性。這樣就會對稅收工 作產(chǎn)生巨大影響，即：企業(yè)提供的財務(wù)會計數(shù)據(jù)是否還具備可依據(jù)性或可參考性 ?這個影響對所得稅征管尤為明顯。我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則中，對應(yīng)納稅所得額的計算公式就是：應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)會計利潤加減稅收調(diào)整項目金額。由于《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則中對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生基礎(chǔ) —— 收入僅以列舉法列明了收入的類別，并沒有收入確認的詳細規(guī)定，在實際操作中，除少數(shù)特別的收入類別外，都是基本依照會計的有關(guān)規(guī)定進行確認的。因此，企業(yè)就有可能通過利用《企業(yè)會計制度》對收入確認規(guī)定主觀判斷多的特點，人為調(diào)整收入 進而達到逃避納稅或者滯后納稅的目的。如果要求企業(yè)完全按照稅法規(guī)定另外對收入費用進行核算、計算出應(yīng)稅利潤的話，這不但會加大企業(yè)的納稅成本，而且等于將企業(yè)“兩套賬”的做法合法化了。這使得稅務(wù)機關(guān)陷入兩難的局面。 二、增值稅納稅期遞延的籌劃及會計處理 納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。 從上述規(guī)定中我們不難看出，納稅期限最長只有一個月，并且必須在 次月十日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。 要推遲納稅業(yè)務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種： 賒銷和分期收款方式的籌劃 賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。 例如：某電纜廠（增值稅一般納稅人），當月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù) 5 筆，共計應(yīng)收貨款 1800 萬元（含稅價）。 24 其中， 3 筆共計 1000 萬元 ，已經(jīng)貨款兩清；一筆 300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付 250 萬元，一年半后付 150 萬元，余款 100 萬元兩年后結(jié)清。 企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當月全部計算銷售，計提銷項稅額 萬元 [1800（ 1＋ 17%） 17%] ；若對未收到款項業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少計銷項稅額： 800247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 萬元，屬于偷稅行為；若對未收到的 300 萬元和 500 萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）： （ 300＋ 100）247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 730 天； 150247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 548 天； 250247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 365 天； 毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出 元（以銀行現(xiàn)行利息率計算，具體計算省略）。 賒銷和分期收款結(jié)算方式的有關(guān)要求及會計處理 采取賒銷和分期付款結(jié)算方式，要求企業(yè)必須與購貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結(jié)算方式欄中寫明采取賒銷或 分期收款方式，詳細注明收款的具體日期及金額。會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，要以