【正文】 1 帳內(nèi)技術(shù)調(diào)整與帳外稅負(fù)化解 據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的 3%左右，而平均稅負(fù)已達(dá)產(chǎn)值的 18%，納稅 痛苦指數(shù) 之高列世界第 2 位。爭取利潤最大化是每一個企業(yè)存在的目的。而要達(dá)到這一目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)往往只注重在營銷上下功夫。恰恰忽略熟練掌握會計技術(shù)與納稅技術(shù)也照樣會增加利潤，而且這種利益得來全不費功夫。如今社會上避稅方法比比皆是。但往往視企業(yè)會計技術(shù)而不顧。給人一種印象，似乎減輕稅負(fù)與會計無關(guān)。但我們認(rèn)為游離于會計之外的相當(dāng)一部分方案紙上談兵者多。為此，我們在消化吸收社會已有優(yōu)秀成 果的基礎(chǔ)上，經(jīng)過潛心研究，特地精選了企業(yè)常見且不易處理的十大問題，以會計知識為平臺，以分析最新稅收政策為主線，從利用會計技術(shù)與帳外化解稅負(fù)降低成本，會計與稅法密切配合，從而實現(xiàn)最大收益兩個角度進行全面解讀。與大家共享研究成果。首次用全新理念詮釋這一理論。主要起到“舉一反三，啟發(fā)思路。提高水平，用于實戰(zhàn)”之作用。 第一章 從這里開始做一個一生納稅最少的企業(yè)家 多納稅不是一個企業(yè)家的本意表現(xiàn)，而是無奈之舉。那么有沒有一種訣竅可使企業(yè)納稅最少或者根本不納稅？其實，只需掌握“六字要訣”，我們的目的就一定能達(dá)到。所謂“六 字要訣”，是指充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)的免稅或減稅。當(dāng)然，這種免稅籌劃不需要會計帳務(wù)調(diào)整。“六字要訣”一是指選準(zhǔn)行業(yè)。譬如，新辦咨詢行業(yè)免兩年所得稅。二是企業(yè)名稱的定位要準(zhǔn)確。如公司制企業(yè)有免所得稅待遇。而個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則沒有。三是生產(chǎn)經(jīng)營時間在上半年，下半年是否算免稅也有不同的政策。因此，“行業(yè)、名稱、時間” 6 個字為稅收籌劃三大核心。 做一個一輩子不納稅的人是否是危言聳聽呢？答案是否定的。因為我們是建立在目前稅收政策不變的基礎(chǔ)上說的。一個有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家，欲少納稅必須從公司成立開始。因 為好多優(yōu)惠條件都與新辦企業(yè)有關(guān)。因此，做一個一生納稅最少的企業(yè)家從這里開始要研究。 學(xué)過經(jīng)濟法或考過法律知識的人都知道《公司法》比較難掌握，因為它涉及到許多具體問題。其實，光 2 在課堂上學(xué)不會公司法也記不住，只要成立一次公司一切都明白了。這個明白僅是說對公司法有了一次感性認(rèn)識，離真正地運用《公司法》還差得很遠(yuǎn)。 一個人成立公司目的很明確，就是為了獲利。而要想獲利途徑很多，一是經(jīng)營的好，二是少納稅。而我們是從納稅籌劃方面專門來研究少納稅的，作為一個公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員必須緊盯會計與稅務(wù)工作。我們從以下幾個方面研究公 司成立時的籌劃問題： 一、 如何能一輩子不納稅？ 投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對開業(yè)日期的稅收籌劃。做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。有個好的開端，便成功了一半，稅收籌劃同樣如此。企業(yè)應(yīng)從準(zhǔn)備籌建之日起，就把稅收籌劃引入企業(yè)總體規(guī)劃，這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中，在起跑線上就占據(jù)有利的位置。 新辦企業(yè)往往不如老企業(yè)經(jīng)營的順暢，容易很快夭折。所以國家為了保護和扶植潛在稅源，出臺了一些關(guān)于部分行業(yè)新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。分別給予了免 5年、 3年、 2年不等的 所得稅。免稅期限大致有以下幾種：自獲利之日起、自開業(yè)之日起、自生產(chǎn)經(jīng)營之日起、自取得稅務(wù)登記之日起、自批準(zhǔn)之日起、自取得資質(zhì)證書起等等。這里面就有很多學(xué)問了。下面僅就開業(yè)之日為例將有關(guān)思路作一探討： 企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實際經(jīng)營期不足 12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā) [1996]23號規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中 間開業(yè)，當(dāng)實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6 個月的（一般稅務(wù)局規(guī)定 7 月 1 日以后為小于 6 個月），可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。也就是說，對于一些可以享受減免稅的新辦企業(yè)，比如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可以享受 1 年以上不等的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開業(yè)，就可以通過選擇開業(yè)日期，在當(dāng)年不享受稅收優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延 1 年。其好處在于：開業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時期，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以實際享受到稅收 優(yōu)惠。 例如，一家財務(wù)咨詢公司于 2020 年 6 月 30 日開業(yè)，當(dāng)年度實現(xiàn)利潤 60 萬元，無其他納稅調(diào)整事項，應(yīng)納稅所得額為 60萬元。經(jīng)過財務(wù)人員測算，預(yù)計 2020 年、 2020 年的利潤額為 120 元。按規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起可獲得免征企業(yè)所得稅兩年的優(yōu)惠。因此，該公司2020 年和 2020 年度可以免征所得稅。那么，從 2020 年至 2020 年度，納稅人合計應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 12033%= 萬元。該公司負(fù)責(zé)人很后悔；如果推后 1 個月在開業(yè)，則可以少繳不少稅款。 如果該公司推遲到 8 月 1 日開業(yè)， 2020 年度實現(xiàn)利潤額為 50 萬元。由于該納稅人 2020 年度實際經(jīng)營期末滿 6 個月，企業(yè)就可以選擇在 2020 年度照章繳納企業(yè)所得稅，從 2020 年起再計算享受免稅期限。其免稅 3 年度就是 2020 年和 2020 年度，從 2020 年至 2020 年度，該公司合計應(yīng)納企業(yè)所得稅 50 33%= 萬元。納稅人僅僅推遲一個月開業(yè)，就少支出了所得稅款 萬元，抵掉為此發(fā)生的成本即減少的利潤額 10 萬元后，企業(yè)最終多獲得 萬元的凈收益。 因此，納稅人通過合理安排開業(yè)時間，能使自己享受減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限推 延至下一年度起計算的政策。在實際操作中，如果納稅人在開業(yè)當(dāng)年處于微利狀態(tài)，該籌劃方法更具有必要性。 稅收優(yōu)惠政策還有一種就是享受“自生產(chǎn)經(jīng)營之日起免征所得稅”待遇，如“三廢”利用行業(yè)、西部大開發(fā)都有類似規(guī)定。所謂 “生產(chǎn)經(jīng)營之日” 根據(jù)國稅發(fā)（ 2020） 129 號文件規(guī)定 是指納稅人 取得第一筆收入 之日。該辦法自 2020 年 10 月 1 日起執(zhí)行。 在此的納稅籌劃我們完全可以仿照開業(yè)之日的思路進行。就是合理控制取得收入時間。用時間空間換取籌劃空間。 既然新辦企業(yè)有優(yōu)惠政策，我們的籌劃思路是“永遠(yuǎn)是新辦企業(yè)”。這就需要經(jīng)?！?新辦 —— 解散 —— 又新辦 —— 又解散”。但這種策略必須是在財政部、國稅總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)》財稅（ 2020） 1 號文件的框架條件內(nèi)操作，否則無效。 附件： 財稅（ 2020） 1號文主要內(nèi)容 一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記 ,新注冊成立的企業(yè)。 (股東或其他權(quán)益投資方 )實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過 25%。 其中 ,新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn) ,以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的 ,經(jīng)有資質(zhì)的會計 (審計、稅務(wù) )事務(wù)所進行評估的 ,以評估后的價值作為出資金額 。未經(jīng)評估的 ,由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格 ,由主管稅務(wù)機關(guān)核定。 二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 ,從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金 25%的 ,將不 再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。 三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。對文發(fā)之前 ,國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實際征管的企業(yè) ,其征管范圍不作調(diào)整 ,已批準(zhǔn)享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè) ,可按規(guī)定執(zhí)行到期。 四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》 (國稅發(fā) [1994]229 號 )中 ,有關(guān)“六、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時廢止。 二 、不納稅需慎填工商登記表 目前，中國公民個人投資創(chuàng)辦經(jīng)濟實體可選擇的經(jīng)濟形式主 要有：做個體工商戶，設(shè)立個人獨資企業(yè)、 4 合伙企業(yè)，或者成立一般企業(yè)，如有限責(zé)任公司、股份有限公司。如何在這些形式中進行選擇呢？ 首先要考慮可能性。因為對設(shè)立這些形式的經(jīng)濟實體，法律、法規(guī)和規(guī)章作了較為明確的條件限定。例如，《個人獨資企業(yè)法》規(guī)定，要設(shè)立個人獨資企業(yè)，要求投資人為一個自然人，且不是法律、行政法規(guī)禁止從事營利活動的人，如國家公職人員等；有申報的出資，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，有必要的從業(yè)人員。對于設(shè)立有限責(zé)任公司，則有更多的條件。因此，進行投資決策時，需要考慮自己是否符合有關(guān)要求。 其次，要考慮所投資 經(jīng)營的行業(yè)，法律、法規(guī)是否對經(jīng)濟組織的形式有明確的要求。比如設(shè)立律師事務(wù)所，其形式主要就是合伙制。會計師（稅務(wù)師）事務(wù)所既可以公司制，又可以合伙制。 第三，對各種經(jīng)濟組織的稅負(fù)水平要認(rèn)真衡量。不同經(jīng)濟組織間，稅負(fù)會有所不同，其原因很多。主要包括因經(jīng)營行業(yè)不同，屬于不同稅種的納稅人，如從事商品生產(chǎn)、購銷活動的，需要繳納增值稅，有時還要繳納消費稅；而從事服務(wù)行業(yè)的，主要繳納營業(yè)稅。由于組織形式的不同，不用繳納一些稅種，如個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。這種分析必需是準(zhǔn)確全面的，不能僅知道個 人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，就一定要注冊為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 我們對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)同有限責(zé)任公司的所得稅稅負(fù)進行比較。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得不繳企業(yè)所得稅，其生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個人所得稅法》中“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%— 35%的 5級超額累進稅率繳納個人所得稅，有限責(zé)任公司的所得，需要先繳納企業(yè)所得稅，稅率有 3 檔：應(yīng)納稅得稅額在 3 萬元以下的，稅率為 18%；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以上 10 萬元以下的，稅率為 27%；應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上的，稅率為 33%。稅后利潤分給 股東，再按紅利收入繳納稅率為 20%的個人所得稅。 從以上規(guī)定，人們一般得出以下結(jié)論：有限責(zé)任公司的稅負(fù)比個人獨資企業(yè)高，個人獨資企業(yè)比合伙企業(yè)高。這僅是很粗略的判斷，因為所得額不同，必然導(dǎo)致稅率不同；投資者人數(shù)不同，也會影響稅負(fù)高低。下面舉例分析： 案例（ 1）某有限責(zé)任公司，股東有 3 人， 2020 年應(yīng)納稅額為 8萬元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅為 萬元（ 8 27%）。假定 8 萬元繳納 萬元企業(yè)所得稅后的 萬元全部為可分配利潤，且平均分配給 3 個股東，總計需要繳納個人所得稅 萬元。因此， 8 萬元的應(yīng)納稅所 得額共承擔(dān)了 萬元的所得稅，稅負(fù)率為%。 如果該公司為個人獨資企業(yè)，需要繳納個人所得稅 萬元（ 8 35%），稅負(fù)率為 %。 從以上計算可以看出，在應(yīng)納稅所得額確定的情況下，二者的稅負(fù)是遞減的。按同樣的方法測算，應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下，二者的稅負(fù)也是遞減的。 如果應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上，有限責(zé)任公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 33%，二者的稅負(fù)是否也是遞減呢？因為在實際中，有限責(zé)任公司在稅后利潤并不是總是完全分配給股東，為簡化分析，我們暫不考慮 5 紅利分配對稅負(fù)的影響。假定有 限責(zé)任公司稅負(fù)和個人獨資企業(yè)稅負(fù)相等，公式為 33%X=35%，可以求出 X= 萬元以下，二者的稅負(fù)是公司高于個人獨資企業(yè)，在 萬元以上，公司稅負(fù)低于個人獨資企業(yè)。 如果考慮紅利分配對稅負(fù)的影響，公司稅負(fù)和個人獨資企業(yè)的稅負(fù)孰高孰低，主要取決于紅利分配的多少，其是一個變量。仍假定應(yīng)納稅所得額為 10 萬元以上，紅利全部分配，則公司稅負(fù)為 33%X+（ 133%）20%X=%X，即稅負(fù)為 %，而個人獨資企業(yè)仍為 35%，明顯小于公司稅負(fù) 11%以上。 案例（ 2）另外 我們又假設(shè)，一合伙企業(yè)和一有限責(zé)任公司經(jīng)營規(guī)模相同，合伙企業(yè)的合伙人為 3 人，公司的股東也為 3 人，他們均在企業(yè)中工作，其他從業(yè)人員 10 人。 2020 年銷售收入 500 萬元，扣除不含工資薪金、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的成本、費用后的利潤為 100 萬元。我們之所以假定不含以上項目，是因為二者在扣除以上項目時，稅法有不同的規(guī)定。 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人員工資支出按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)允許稅前列支，從業(yè)人員包括在公司工作的股東；《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》明確，個人獨資、合伙企業(yè)從業(yè)人員工 資支出按標(biāo)準(zhǔn)可以在稅前扣除，但投資者的工資不得在稅前扣除。我們假定股東每年的工資總額為 5 萬元，其他從業(yè)人員的工資為 3 萬元，月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 800 元。合伙企業(yè)扣除計稅工資后的收入為 萬元，公司為 萬元，公司可以在稅前扣除的工資總額比合伙企業(yè)每年多出 萬元。 對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，二者的扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。假定合伙企業(yè) 2020 年支出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 15萬元，公司支出廣告費 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 萬元，并且這些廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費可按一定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。合伙企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng) 年銷售（營業(yè)）收入 2%的部分可據(jù)實扣除；對于公司，業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 5‰ 、廣告費不超過 2%的部分可據(jù)實扣除（其不屬于國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部門行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》所列的行業(yè)范圍），所以公司可以多扣除銷售（營業(yè)）收入 5‰的業(yè)務(wù)宣傳費為 。 扣除以上費用后，該公司應(yīng)