【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 11 個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的葫蘆島牌啤酒銷售工作。 二、經(jīng)銷處采取自行提貨的方式。為了維護(hù)葫蘆島牌啤酒價(jià)格穩(wěn)定，進(jìn)行正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)銷處在經(jīng)銷本廠啤酒過(guò)程中，不得低于本廠在本地區(qū)統(tǒng)一確定的銷售價(jià)格（每箱 29 元）。同時(shí)，為解決經(jīng)銷處流動(dòng)資金不足問(wèn)題，經(jīng)銷處在首次提貨時(shí)（以 20 噸為限）可暫欠貨款，但在以后每次提貨時(shí)都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。 三、啤酒廠按經(jīng)銷處的銷售數(shù)量付給銷售費(fèi)用，用于支付經(jīng)銷處在 銷售本廠啤酒過(guò)程中各種費(fèi)用支出。并規(guī)定：經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在 2020 噸（含本數(shù)）以上，每箱啤酒可按 1 元提取費(fèi)用：當(dāng)銷售量超過(guò) 3000 噸（不含本數(shù)）以上時(shí)，可按超過(guò)部分每箱再增提 元費(fèi)用，用于對(duì)經(jīng)銷處人員的獎(jiǎng)勵(lì)。每次提取的費(fèi)用可從交回給啤酒廠的銷售款中直接扣除。 四、啤酒廠必須保證啤酒質(zhì)量，供貨及時(shí)。經(jīng)銷處在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)保持包裝物完整并及時(shí)返回，其中裝卸、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的啤酒損耗、包裝物損壞及丟失的損失由經(jīng)銷處自負(fù)。 五、經(jīng)銷處在銷售過(guò)程中，由經(jīng)銷處與購(gòu)買用戶自行結(jié)算貸款，實(shí)行自負(fù)盈虧。經(jīng)銷處 應(yīng)自備辦公場(chǎng)所、庫(kù)房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等，所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用可從啤酒廠給付的銷售費(fèi)用中自行支配。 六、該經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售部門，所銷售的啤酒在本廠出廠時(shí)已經(jīng)計(jì)稅，經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過(guò)程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門發(fā)生分歧的，由啤酒廠、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部 11 門協(xié)商解決。 協(xié)議經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效。新所啤酒經(jīng)銷處領(lǐng)取了酒類經(jīng)營(yíng)許可證便開始正式銷售葫蘆島牌啤酒。 在 2020 年度，該經(jīng)銷處實(shí)際銷售 206821 箱（ 3217 噸，每噸約 箱），收入額（含稅） 5997809 元（每箱 29 元），共收取啤酒廠支付的費(fèi)用 元（ 3000 1＋ 217 ）。 2020 年 3 月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門稽查人員在對(duì)新所啤酒經(jīng)銷處進(jìn)行納稅稽查時(shí)，對(duì)該經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為經(jīng)銷啤酒，應(yīng)征收增值稅。 而啤酒廠認(rèn)為，設(shè)立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過(guò)程中不以盈利為目的，啤酒廠只支付給經(jīng)銷處正常的銷售費(fèi)用，不應(yīng)對(duì)經(jīng)銷處進(jìn)行征稅。 稅務(wù)人員細(xì)致分析了他們雙方所簽協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式，以及經(jīng)銷處與購(gòu)銷雙方結(jié)算過(guò)程。根據(jù)《中華人民共 和國(guó)增值稅暫行條例》第一條及其《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定，該經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，并應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人。 稅務(wù)稽查人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，對(duì)新所啤酒經(jīng)銷處（作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，依法征收增值稅 元 5997809247。（ 1＋ 4%） 4%，并課征滯納金 元。最后，這筆款項(xiàng)由啤酒廠、經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。 此后，稅務(wù)專家和啤酒廠、經(jīng)銷處有關(guān)人員一起，就啤酒廠設(shè)立經(jīng)銷處做了進(jìn)一步探討。即在原經(jīng)銷協(xié)議有關(guān)規(guī)定不變的情況下，假定經(jīng)銷處作為啤酒廠的分支機(jī)構(gòu)，單獨(dú) 辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。由于從事批發(fā)啤酒的銷售行為和會(huì)計(jì)核算健全，該經(jīng)銷處可以作為啤酒廠的分支機(jī)構(gòu)。依據(jù)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的規(guī)定，該經(jīng)銷處可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。這樣一來(lái)，在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費(fèi)用等條件與原來(lái)數(shù)額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規(guī)定對(duì)經(jīng)銷處稅負(fù)分析如下： 該經(jīng)銷處 2020年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入（含稅） 5997809 元，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額 ，從啤酒廠購(gòu)進(jìn)啤酒 3217噸（ 3000 噸以下每箱 28 元， 3000 噸以上每箱 ），共計(jì)支付貨款 ，啤酒廠按實(shí)收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開具增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為 元（ 247。 1＋17% 17%），同時(shí)該經(jīng)銷處運(yùn)輸車輛耗用汽油、支付修理費(fèi)及配件款 ，并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 元（ 247。（ 1＋ 17%） 17%），則該經(jīng)銷處本年度應(yīng)納增值稅為 元（ ― ― ）。 如此算來(lái)，該經(jīng)銷處在本年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只需繳納增值稅 元， 稅負(fù)大幅度下降。 經(jīng)過(guò)這樣一番籌劃，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頓覺(jué)豁然開朗，承認(rèn)由于沒(méi)有學(xué)好稅收政策，進(jìn)行了不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，差一點(diǎn)做了偷逃稅款的蠢事，并表示今后要加強(qiáng)學(xué)習(xí)國(guó)家法律及稅收政策，合理合法地做好稅收籌劃。 12 六 、老板（投資者）工資開多少才合適？ 這個(gè)帳看怎么算。 有的老板認(rèn)為自己的公司，反正都是自己的，所以也沒(méi)有必要給自己開工資。也有懂點(diǎn)財(cái)務(wù)知識(shí)的老板認(rèn)為還是開工資好，因?yàn)殚_工資可以當(dāng)作成本列支。更有人正好開到當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。首先說(shuō)，不開工資不對(duì)。起碼應(yīng)開到扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是至于開到“兩稅”可扣除標(biāo)準(zhǔn) 以上時(shí)，應(yīng)該開多少對(duì)自己最有利就值得研究了。因?yàn)殚_工資就意味著會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，將來(lái)分利就會(huì)少；若不開工資就意味著會(huì)計(jì)利潤(rùn)大，將來(lái)分利就多。而只要分利就是 20%的稅率。大家知道，工資稅率則由 5%— 45%調(diào)控，股利所得則為20%稅率調(diào)控。進(jìn)一步說(shuō)，如果工資相應(yīng)稅率為 15%以下，在開工資變?yōu)榉掷麜r(shí)，則將來(lái)要承擔(dān) 20%的稅負(fù)，會(huì)很吃虧。工資稅率一達(dá) 20%線，可能工資稅負(fù)與不開工資變?yōu)榧t利的稅負(fù)就會(huì)一致。如果工資稅負(fù)超過(guò) 20%，則開工資會(huì)吃虧。企業(yè)分利時(shí)機(jī)有兩種：一是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收益時(shí)分利；二是企業(yè)清算時(shí)分利。無(wú)論哪種方式 時(shí)間早晚，只要一動(dòng)股利，按目前政策就是 20%的稅負(fù)。下面將以上的觀點(diǎn)用案例探析一下（以東北地區(qū)現(xiàn)行政策為準(zhǔn) ： 企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn) 1200 元） （一）大連某有限公司經(jīng)理王某月工資 1800 元，則月納個(gè)人所得稅（ 18001600） 5%=10元，年納個(gè)人所得稅 12 10=120 元。企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)調(diào)（ 18001200） 12 33%=2376 元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少 180012+2376=23976 元。納稅現(xiàn)金總流出量 =120+2376=2496 元。 若王某不發(fā)工資，則 1800 元不能稅前列支，會(huì)計(jì)利潤(rùn)相應(yīng) 增加 1800 12=21600元，年補(bǔ)企業(yè)所得稅 1800 12 33%=7128 元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 216007128=14472 元。在 不考慮 提取盈余公積 因素的情況下，分配股利應(yīng)納 稅額 =14472 20%= 元。納稅現(xiàn)金總流出量 =7128+= 元 ， 前 后 差 額== 元 由此分析可以看出王某還是開工資好。 在計(jì)算投資者月 工資開多少最好時(shí)，往往會(huì)忽略只要開工資就要相應(yīng)繳納“勞動(dòng)保險(xiǎn)” 因素。我們特地對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了研究。請(qǐng)注意，由于各地為職工繳納“勞動(dòng) 保險(xiǎn)”標(biāo)準(zhǔn)不太一樣，為此在計(jì)算同一問(wèn)題時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)不一樣。但思路是一樣的。下面仍以筆者所在城市大連目前各類標(biāo)準(zhǔn)為例進(jìn)行演示： 目前個(gè)人所得稅全國(guó)統(tǒng)一為 1600 元工資扣除，企業(yè)所得稅稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)東北地區(qū)為 1200 元。其他省份分別為 800 元或其它標(biāo)準(zhǔn)不等。大連地區(qū)相應(yīng)按工資標(biāo)準(zhǔn)繳納“勞動(dòng)保險(xiǎn)”，單位承擔(dān) 30%左右，個(gè)人承擔(dān) 10%左右。為此，我們會(huì)作出如下結(jié)論：設(shè)投資者月工資為 X，則相應(yīng)單位支付 30%X，個(gè)人承擔(dān) 10%X“勞動(dòng)保險(xiǎn)”。當(dāng)然這 40%X“勞動(dòng)保險(xiǎn)”可根據(jù)規(guī)定分別在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅前扣除。在開工 資時(shí)會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量支出 =勞動(dòng)保險(xiǎn) +企業(yè)所得稅 +個(gè)人所得稅；在不開工資時(shí)，會(huì)造成利潤(rùn)增加或成本減少，照樣有現(xiàn)金流量支出 =企業(yè)所得稅 +個(gè)人所得稅（分紅），但不用繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)等。為此，只要前后現(xiàn)金流量支出相 13 等，則可求出工資臨界值。通過(guò)這個(gè)臨界值，我們會(huì)測(cè)算出到底是開工 資 好，還是不開工資分利好。 設(shè)月工資為 X，則單位繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)為 30%X，個(gè)人繳納 10%X。此時(shí)設(shè)開工資與稅后分利時(shí)承擔(dān)的稅率相等均為 20%，企業(yè)所得稅均為 33%，才能在同等條件下研究問(wèn)題。 個(gè)人所得稅： [] 20%375= 企業(yè)所得稅： [] 33%= （一） 開工資 X 時(shí)，現(xiàn)金流量支出 =[30%+10%]X+[（ ） +（ ） ]= （二）不開工資時(shí)，相應(yīng)不用支付（ X+30% X）成本，與開工資時(shí)相比相當(dāng)于利潤(rùn)增加，則企業(yè)所得稅需補(bǔ)繳（ X+30% X） 33%，稅后利潤(rùn)為（ 133%） （ X+30% X）。則分利時(shí)支付（ 133%）（ X+30% X） 20%，則現(xiàn)金流量支出 =[（ X+30% X） 33%+（ 133%）（ X+30% X） 20%]= （注：這里暫不考慮盈余公積的提?。? （三）當(dāng) = 時(shí)， X=5250 元。 請(qǐng)注意， 5250 元這個(gè)結(jié)論經(jīng)驗(yàn)算是不符合題意的，因?yàn)槲覀冊(cè)O(shè)定的前提是個(gè)人工資在 5000?X1600 ?20200，個(gè)人所得稅稅率才能都為 20%，而 5250元稅率不是 20%。由此分析離這個(gè)值不遠(yuǎn)了，我們應(yīng)圍繞這個(gè)值采用逐次逼近試驗(yàn)法（筆者經(jīng)過(guò) 10余次試驗(yàn)，這里僅列出幾次）。 ①設(shè)月工資 4000元，則企業(yè)支付勞動(dòng)保險(xiǎn) 4000 30%=1200元，個(gè)人承擔(dān) 4000 10%=400元， 個(gè)人所得稅 =（ 40001600400） 15%125=175元 企業(yè)所得稅 =（ 400012001200） 33%=528元 現(xiàn)金流量共支出 =勞動(dòng)保險(xiǎn) +個(gè)人所得稅 +企業(yè)所得稅 =1200+400+175+528=2303元 ②不開工資時(shí)，不用支付勞動(dòng)保險(xiǎn)，不繳納工資個(gè)人所得稅。但從另一角度分析，與開工資時(shí)支付相應(yīng)各種費(fèi)用相比，成本等比例減少，利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)增加，所得稅及稅后分利就會(huì)增加，計(jì)算如下： 應(yīng)補(bǔ)交所得稅（ 4000+1200） 33%=1716元 稅后分利個(gè)所稅（ 133%）（ 4000+1200） 20%= 支出現(xiàn)金流量合計(jì) ③ 2303 元與 元之比說(shuō)明。開工資支付的現(xiàn)金流量小于不開工資時(shí)支付的現(xiàn)金流量，還是開工資好。 ①每月工資為 4700元，則支付勞動(dòng)保險(xiǎn) 4700 30%=1410元，個(gè)人承擔(dān) 470元 個(gè)人所得稅 =（ 47004701600） 15%125= 企業(yè)所得稅 =（ 470014101200） 33%= 現(xiàn)金流量共支出 =勞動(dòng)保險(xiǎn) +個(gè)人所得稅 +企業(yè)所得稅 =1410+470++=。 ②依據(jù)上文所述，同理可計(jì)算出不開工資時(shí)，支付現(xiàn)金流量合計(jì) 2835元。 14 ③ 元與 2835 元之比說(shuō)明。開工資支付的現(xiàn)金流量大于不開工資時(shí)支付的現(xiàn)金流量，還是不開工資好。 根據(jù)前面兩個(gè)③的結(jié)論，我們可以判斷這個(gè)工資值肯定在 4000— 4700 元之間，我們?nèi)圆捎弥鸩奖平?，可求出此值大約為 4680元。開工資時(shí)承擔(dān) 2824元的現(xiàn)金流量，不開工資時(shí)也承擔(dān) 2824元的現(xiàn)金流量。 經(jīng)反復(fù)驗(yàn)證，我們可以得出如下結(jié)論（因篇幅所限驗(yàn)證過(guò)程略）：當(dāng)開工資數(shù)大于 4680元，開的越多越吃虧；當(dāng)開工資小于 4680元 時(shí)，開的越多越有利。但我們忽略了繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)對(duì)未 來(lái)人生保障的益處，同時(shí)未考慮資金的時(shí)間價(jià)值等因素，屬于就事論事。 第二章：“兩害相遇取其輕” 破解發(fā)票難題有招法 由于我國(guó)對(duì)發(fā)票的管理比較混亂，因此發(fā)票違法行為時(shí)有發(fā)生。從企業(yè)及稅務(wù)部門的角度來(lái)說(shuō)，發(fā)票是證明是否取得收入從而界定是否納稅的第一證據(jù)。故而許多企業(yè)或個(gè)人在取得應(yīng)稅收入時(shí)，故意不給對(duì)方開發(fā)票（或代開發(fā)票）。而對(duì)方不能取得發(fā)票在稅法角度看，就無(wú)法界定成本費(fèi)用可以稅前列支。結(jié)果不能取得發(fā)票的企業(yè)是啞巴吃黃連 —— 有苦說(shuō)不出。有沒(méi)有辦法來(lái)解決這一問(wèn)題呢？有 ！就看我們?cè)趺磥?lái)算帳，用一種什么心態(tài)來(lái)看待這一問(wèn)題?！靶男g(shù)不正”者無(wú)法解決這一問(wèn)題。我們的總體思路是“欲于取之，必先予之”。這的確是個(gè)心態(tài)問(wèn)題。 一、承租房產(chǎn)無(wú)發(fā)票時(shí)的處理及解決技巧 按正常思路，出租方收到租金后，應(yīng)納房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。并給承租方開具正規(guī)發(fā)票，承租方稅前可以列支。但許多現(xiàn)實(shí)是，出租方只收租金，其它一律不管。這就難壞了承租方。 筆者同事老崔在大連市桃源商城購(gòu)得一門市房對(duì)外出租，幾家單位爭(zhēng)搶，年租金提高到 10 萬(wàn)元，最后老崔與 A 單位簽定了協(xié)議。規(guī)定 只收 10 萬(wàn)元，其它什么都不負(fù)責(zé)，也不給 A 單位開發(fā)票。即如果稅務(wù)部門來(lái)對(duì)老崔征稅，則所有的稅負(fù)均由 A承擔(dān)，如果稅務(wù)部門不對(duì)老崔征稅，則老崔也不再 索要其它收益。結(jié)果稅務(wù)部門果真上門找老崔征稅，共征下列稅款（印花稅、土地使用稅略）： 營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育費(fèi) 10 萬(wàn) %= 萬(wàn)元 房產(chǎn)稅 10 萬(wàn) 12%= 萬(wàn)元 個(gè)人所得稅（按財(cái)產(chǎn)租賃征收）（ 10 萬(wàn) 萬(wàn) 萬(wàn)）（ 120%） 20%247。 12 12 = 萬(wàn)元 合計(jì)： 萬(wàn)元 按合同協(xié)議，此稅款由 A單位負(fù)責(zé)。在繳納稅款時(shí)， A單位才發(fā)現(xiàn)稅收繳款書納稅單位一欄，稅務(wù)局只 15 給開“老崔”個(gè)人名字，而不給開“ A單位”，并解釋稅，因?yàn)?A不是納稅人，老崔才是納稅人。也就是說(shuō)，整個(gè)房屋租賃過(guò)程， A 單位共支出 10 萬(wàn) + 萬(wàn) = 萬(wàn)元，既沒(méi)有獲得發(fā)票又不能稅前列支。其實(shí)，只要?jiǎng)幽X子，我們可以找到一個(gè)兩全其美的方案：由老崔納稅并出具租金發(fā)票，老崔的目的就是要實(shí)現(xiàn)純收益 10 萬(wàn)元， A單位應(yīng)按此思路進(jìn)行籌劃。假如 A單位再支付給老崔 X元，只要老崔收到 X 元，再剔 除因開發(fā)票而增加的納稅因素仍然實(shí) 現(xiàn) 收純收益 10 萬(wàn)即可。老崔稅負(fù)分析如下：營(yíng)業(yè)稅及附加（ 10+X） % 房產(chǎn)稅（ 10+X） 12% 個(gè)人所得稅 [（ 10+X） （ 10+X） %（ 10+X） 12%]（ 120%） 20%247。 12