【正文】 。 不僅是兩個而是四個，因為還有國地稅的稽查局。當然，以上的分析是在一定條件下的分析。在福利費、工會經(jīng)費、職工教育費的提取上，公司制企業(yè) 可以按計稅工資總額的不同比例標準稅前扣除（工會經(jīng)費另有規(guī)定），而個人獨資、合伙企業(yè)則實行限額內(nèi)據(jù)實扣除原則。則其稅后利潤為 100 萬元減去工資、廣告費、業(yè)務宣傳費和所得稅后的余額，即 萬元。 對于廣告費和業(yè)務宣傳費，二者的扣除標準也不同。我們之所以假定不含以上項目，是因為二者在扣除以上項目時，稅法有不同的規(guī)定。 如果考慮紅利分配對稅負的影響，公司稅負和個人獨資企業(yè)的稅負孰高孰低，主要取決于紅利分配的多少，其是一個變量。 從以上計算可以看出，在應納稅所得額確定的情況下，二者的稅負是遞減的。下面舉例分析： 案例（ 1）某有限責任公司，股東有 3 人， 2020 年應納稅額為 8萬元，其應納企業(yè)所得稅為 萬元（ 8 27%）。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得不繳企業(yè)所得稅，其生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個人所得稅法》中“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%— 35%的 5級超額累進稅率繳納個人所得稅，有限責任公司的所得，需要先繳納企業(yè)所得稅，稅率有 3 檔：應納稅得稅額在 3 萬元以下的，稅率為 18%；應納稅所得額在 3 萬元以上 10 萬元以下的，稅率為 27%；應納稅所得額在 10 萬元以上的，稅率為 33%。主要包括因經(jīng)營行業(yè)不同，屬于不同稅種的納稅人，如從事商品生產(chǎn)、購銷活動的，需要繳納增值稅，有時還要繳納消費稅；而從事服務行業(yè)的，主要繳納營業(yè)稅。比如設立律師事務所，其形式主要就是合伙制。例如，《個人獨資企業(yè)法》規(guī)定，要設立個人獨資企業(yè)，要求投資人為一個自然人，且不是法律、行政法規(guī)禁止從事營利活動的人，如國家公職人員等；有申報的出資，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，有必要的從業(yè)人員。 四、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》 (國稅發(fā) [1994]229 號 )中 ,有關“六、新辦企業(yè)的概念”及其認定條件同時廢止。 二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 ,從權益性投資人及其關聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金 25%的 ,將不 再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。 其中 ,新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。這就需要經(jīng)?！?新辦 —— 解散 —— 又新辦 —— 又解散”。 在此的納稅籌劃我們完全可以仿照開業(yè)之日的思路進行。在實際操作中，如果納稅人在開業(yè)當年處于微利狀態(tài)，該籌劃方法更具有必要性。由于該納稅人 2020 年度實際經(jīng)營期末滿 6 個月，企業(yè)就可以選擇在 2020 年度照章繳納企業(yè)所得稅，從 2020 年起再計算享受免稅期限。因此，該公司2020 年和 2020 年度可以免征所得稅。其好處在于：開業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時期，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以實際享受到稅收 優(yōu)惠。這里面就有很多學問了。 新辦企業(yè)往往不如老企業(yè)經(jīng)營的順暢，容易很快夭折。我們從以下幾個方面研究公 司成立時的籌劃問題： 一、 如何能一輩子不納稅？ 投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對開業(yè)日期的稅收籌劃。這個明白僅是說對公司法有了一次感性認識，離真正地運用《公司法》還差得很遠。因 為好多優(yōu)惠條件都與新辦企業(yè)有關。因此，“行業(yè)、名稱、時間” 6 個字為稅收籌劃三大核心。二是企業(yè)名稱的定位要準確。所謂“六 字要訣”，是指充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，達成標準的免稅或減稅。主要起到“舉一反三，啟發(fā)思路。但我們認為游離于會計之外的相當一部分方案紙上談兵者多。恰恰忽略熟練掌握會計技術與納稅技術也照樣會增加利潤，而且這種利益得來全不費功夫。 1 帳內(nèi)技術調(diào)整與帳外稅負化解 據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的 3%左右，而平均稅負已達產(chǎn)值的 18%，納稅 痛苦指數(shù) 之高列世界第 2 位。如今社會上避稅方法比比皆是。為此，我們在消化吸收社會已有優(yōu)秀成 果的基礎上，經(jīng)過潛心研究，特地精選了企業(yè)常見且不易處理的十大問題，以會計知識為平臺，以分析最新稅收政策為主線，從利用會計技術與帳外化解稅負降低成本，會計與稅法密切配合，從而實現(xiàn)最大收益兩個角度進行全面解讀。提高水平，用于實戰(zhàn)”之作用。當然，這種免稅籌劃不需要會計帳務調(diào)整。如公司制企業(yè)有免所得稅待遇。 做一個一輩子不納稅的人是否是危言聳聽呢？答案是否定的。因此，做一個一生納稅最少的企業(yè)家從這里開始要研究。 一個人成立公司目的很明確，就是為了獲利。做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。所以國家為了保護和扶植潛在稅源，出臺了一些關于部分行業(yè)新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。下面僅就開業(yè)之日為例將有關思路作一探討： 企業(yè)所得稅相關法律規(guī)定，企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，實際經(jīng)營期不足 12個月的，應當以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。 例如，一家財務咨詢公司于 2020 年 6 月 30 日開業(yè)，當年度實現(xiàn)利潤 60 萬元，無其他納稅調(diào)整事項，應納稅所得額為 60萬元。那么，從 2020 年至 2020 年度，納稅人合計應繳納企業(yè)所得稅 12033%= 萬元。其免稅 3 年度就是 2020 年和 2020 年度，從 2020 年至 2020 年度，該公司合計應納企業(yè)所得稅 50 33%= 萬元。 稅收優(yōu)惠政策還有一種就是享受“自生產(chǎn)經(jīng)營之日起免征所得稅”待遇，如“三廢”利用行業(yè)、西部大開發(fā)都有類似規(guī)定。就是合理控制取得收入時間。但這種策略必須是在財政部、國稅總局《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準》財稅（ 2020） 1 號文件的框架條件內(nèi)操作，否則無效。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設備等固定資產(chǎn) ,以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產(chǎn)。 三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。 二 、不納稅需慎填工商登記表 目前，中國公民個人投資創(chuàng)辦經(jīng)濟實體可選擇的經(jīng)濟形式主 要有：做個體工商戶，設立個人獨資企業(yè)、 4 合伙企業(yè)，或者成立一般企業(yè)，如有限責任公司、股份有限公司。對于設立有限責任公司，則有更多的條件。會計師（稅務師）事務所既可以公司制，又可以合伙制。由于組織形式的不同，不用繳納一些稅種，如個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。稅后利潤分給 股東，再按紅利收入繳納稅率為 20%的個人所得稅。假定 8 萬元繳納 萬元企業(yè)所得稅后的 萬元全部為可分配利潤，且平均分配給 3 個股東，總計需要繳納個人所得稅 萬元。按同樣的方法測算，應納稅所得額在 3 萬元以下，二者的稅負也是遞減的。仍假定應納稅所得額為 10 萬元以上，紅利全部分配，則公司稅負為 33%X+（ 133%）20%X=%X，即稅負為 %，而個人獨資企業(yè)仍為 35%，明顯小于公司稅負 11%以上。 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人員工資支出按計稅工資標準允許稅前列支，從業(yè)人員包括在公司工作的股東；《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》明確，個人獨資、合伙企業(yè)從業(yè)人員工 資支出按標準可以在稅前扣除，但投資者的工資不得在稅前扣除。假定合伙企業(yè) 2020 年支出廣告費和業(yè)務宣傳費 15萬元，公司支出廣告費 萬元，業(yè)務宣傳費 萬元，并且這些廣告費、業(yè)務宣傳費可按一定標準在稅前扣除。如果以紅利的 形式均分給 3個股東，每人獲得稅后收入 ；再加上 5萬元工資的稅后所得約 萬元，共計 10萬元。如此一算也 6 有不少差距。也就是說，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和一般公司的稅負差異應考慮到各種因素，不能簡單地說孰高孰低。 這對企業(yè)很不利。基本思路是根據(jù)投資者的投資比例大小，以及原來歸誰主管設定主管局，這就給我們恰當?shù)剡x擇主管局給予了較大的調(diào)整余地。 二、《通知》發(fā)布之日起，按照國家法律、法 規(guī)及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標準的，按照企業(yè)注冊資本中權益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。 （一）不具備獨立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務機關負責征收管理。 五、主管稅務機關可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，做如下處理： （一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉讓定價等方法從關聯(lián)企業(yè)轉移來利潤的，轉移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 我們綜合結合財稅（ 2020） 1 號及國稅發(fā)（ 2020） 103 號文件精神，便會發(fā)現(xiàn)這里面有一根主旨線，就是只有不符合 1 號文件所說的“新辦企業(yè)”條件，才有 103 號文所說的歸“國稅”或“地稅”管轄之調(diào)整問題。子公司一般是獨立納稅人，從承擔責任上來講風險小一些。我們的目標是利益最大化。 A 公司納稅籌劃的主要做法 8 A 公司主要生產(chǎn) M 系列產(chǎn)品，在多個國家建立了生產(chǎn)基地。 按照上述思路。如果由 A公司直接設立代表機構從事該業(yè)務 ，除非僅為 A公司的產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及自營商品貿(mào)易進行了解市場情況、提供商情資料、聯(lián)絡及其他準備性、輔助性活動，否則，即使不體現(xiàn)任何收入，也將被要求按經(jīng)費支出換算征收營業(yè)稅和所得稅，且無法享受任何稅收減免。 第三步， C 公司投產(chǎn)后， A公司一方面繼續(xù)以 C 公司辦事處名義不斷加大推銷關聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品的力度，使A公司的系列產(chǎn)品在中國境內(nèi)銷售額持續(xù)上升；另一方面使 C公司保持一定生產(chǎn)能力和銷售水平，維持生產(chǎn)性企業(yè)地位，確保 A公司在中國內(nèi)地的全部銷售業(yè)務均能享受生產(chǎn)性企業(yè)稅收優(yōu)惠，實現(xiàn) A公司整體稅負最小化，并通過關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價使獲利年度人為推遲。從 A 公司整體而言，當年在中國市場實現(xiàn)利潤 9000 萬元 （ 100001000），這也就是 C 公司年年虧損，生產(chǎn)和銷售卻不斷擴大的原因所在。則當年 C 公司應納營業(yè)稅 500萬元（ 8500 / 5%），應納所得稅 330 萬元（ 8500 / 10% 33%）。 A 公司納稅籌劃成功的原因 A公司的納稅籌劃實際上是避稅籌劃。 A 公司納稅籌劃成功的原因歸納起來有以下幾點： 首先，整體性和長遠性相結合，而不僅僅是一時一事的籌劃。 C 公司各地辦事處均依法設立并嚴格按營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的“宣傳服務”開展業(yè)務，堅持不直接經(jīng)銷 A公司產(chǎn)品，只“協(xié)助”進口代理商品作輔性的宣傳活動，保證了經(jīng)營范圍合法。充分收集和深入分析了中國的稅收及相關法律。免稅期結束后，仍然可享受生產(chǎn)性企業(yè)低稅率的優(yōu)惠。 該廠在 2020 年初，為了擴大啤酒銷售量，在本地區(qū)設立 5 個啤酒經(jīng)銷處，負責該廠在本地區(qū) 47個鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦事處啤酒銷售工作。 二、經(jīng)銷處采取自行提貨的方式。并規(guī)定：經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在 2020 噸（含本數(shù)）以上，每箱啤酒可按 1 元提取費用：當銷售量超過 3000 噸（不含本數(shù)）以上時，可按超過部分每箱再增提 元費用，用于對經(jīng)銷處人員的獎勵。 五、經(jīng)銷處在銷售過程中，由經(jīng)銷處與購買用戶自行結算貸款，實行自負盈虧。 協(xié)議經(jīng)雙方負責人簽字蓋章后生效。 而啤酒廠認為，設立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只支付給經(jīng)銷處正常的銷售費用，不應對經(jīng)銷處進行征稅。（ 1＋ 4%） 4%，并課征滯納金 元。由于從事批發(fā)啤酒的銷售行為和會計核算健全，該經(jīng)銷處可以作為啤酒廠的分支機構。（ 1＋ 17%） 17%），則該經(jīng)銷處本年度應納增值稅為 元（ ― ― ）。 有的老板認為自己的公司，反正都是自己的，所以也沒有必要給自己開工資。起碼應開到扣除標準。大家知道，工資稅率則由 5%— 45%調(diào)控，股利所得則為20%稅率調(diào)控。企業(yè)分利時機有兩種：一是當年實現(xiàn)收益時分利；二是企業(yè)清算時分利。納稅現(xiàn)金總流出量 =120+2376=2496 元。 在計算投資者月 工資開多少最好時，往往會忽略只要開工資就要相應繳納“勞動保險” 因素。下面仍以筆者所在城市大連目前各類標準為例進行演示： 目前個人所得稅全國統(tǒng)一為 1600 元工資扣除，企業(yè)所得稅稅前工資扣除標準東北地區(qū)為 1200 元。當然這 40%X“勞動保險”可根據(jù)規(guī)定分別在企業(yè)所得稅、個人所得稅前扣除。 設月工資為 X，則單位繳納勞動保險為 30%X，個人繳納 10%X。 請注意， 5250 元這個結論經(jīng)驗算是不符合題意的，因為我們設定的前提是個人工資在 5000?X1600 ?20200，個人所得稅稅率才能都為 20%，而 5250元稅率不是 20%。開工資支付的現(xiàn)金流量小于不開工資時支付的現(xiàn)金流量，還是開工資好。開工資支付的現(xiàn)金流量大于不開工資時支付的現(xiàn)金流量，還是不開工資好。但我們忽略了繳納勞動保險對未 來人生保障的益處，同時未考慮資金的時間價值等因素，屬于就事論事。而對方不能取得發(fā)票在稅法角度看，就無法界定成本費用可以稅前列支。我們的總體思路是“欲于取之，必先予之”。但許多現(xiàn)實是，出租方只收租金，其它一律不管。即如果稅務部門來對老崔征稅，則所有的稅負均由 A承擔，如果稅務部門不對老崔征稅，則老崔也不再 索要其它收益。也就是說，整個房屋租賃過程， A 單位共支出 10 萬 + 萬 = 萬元，既沒有獲得發(fā)票又不能稅前列支。 12 12=[（ 10+X） %] 16%=（ 10+X） % 合計納稅（ 10+X） [%+%+12%]=（ 10+X） % 當 X=（ 10+X） %時（ 前者為另外收到的增加款，后者為應納稅負） X=+ X =247。 二、支付回扣（傭金）等業(yè)務無發(fā)票的處理及解決辦法