【文章內容簡介】 一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入；如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入；如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。六、“視同銷售”業(yè)務差異分析會 計認為下列行為會計都應作銷售收入處理：將貨物交付他人代銷；以買斷方式銷售代銷的貨物；將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；還本銷售。稅 務（一）增值稅將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經營者；將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售；以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產品收取并返還的包裝物押金；以非貨幣性交易方式換出資產；在非貨幣性交易資產抵償債務；在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務；轉讓不動產以及單位將不動產無償贈送他人，視同銷售；轉讓以無形資產或不動產對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅；以預收款方式銷售不動產，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）《企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》視同銷售納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理；企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程，管理部門，非生產性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉移使用的當天確認視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產負債表日確認視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）247。（1－營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，而不適應增值稅。關于自產自用產品視同銷售：會 計自產自用產品不作銷售而按成本轉賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產成品稅 法視對外銷售并據以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應付福利費”貸：應交稅金——增值稅（銷項）——應交消費稅——應交所得稅產成品七、債務重組收益的差異分析會計上確認債務人以低于應付債務的現金資產償還債務支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。結清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為當期損益。稅 法對債務重組“收益”所得稅債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除；當以非貨幣性資產抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業(yè)務所得；債務人因債務重組形成的營業(yè)外收入應全額確認當期所得；甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應稅“收益”的差異 會 計不確認收入稅 務非貨幣性交易雙方均要視同銷售：換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬；換出的是不動產，交營業(yè)稅及相關稅種。換出的是設備，車輛等固定資產，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方，確定資產轉讓損益時應注意：由于補價是由于換出資產的公允價值＞換入資產的公允價值而取得的，因此，對換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術轉讓費：會 計轉讓收取的款項—“其他業(yè)務收入”成本費用——“其他業(yè)務支出”——“其他業(yè)務利潤”稅 務企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。稅 務企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產品結轉的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。（三）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現金捐贈會 計借：現金（或銀行存款）貸：資本公積——接受現金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產會計分錄：借：銀行存款貸：應交稅金待轉資產價值——接受現金捐贈年終實際與原計算的差額借：應交稅金貸：待轉資產價值——接受現金捐贈項 目：企業(yè)接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈。會 計借：存貨固定資產無形資產貸：資本公積——接受非現金資產捐贈準備國稅45號文件規(guī)定①企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。接受非貨幣性資產的分錄a：借：固定資產 無形資產 原材料貸：待轉捐贈資產價值銀行存款b：年終：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理。會 計正常的折舊或攤銷。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。十、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉讓固定資產的成本+轉讓無形資產的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。稅 務計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務上，下列不得進入工薪：股息性所得，社會保險性交款，職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），各項勞動保護支出，差旅費、安家費，離退休、退職待遇的各項支出，獨生子女補貼，納稅人負擔的住房公積金，其它。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（二）“三項費用”差異：1．工會經費會 計工會經費：工資總額2%稅 務工會經費是稅前扣除限額為工資總額2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的《工會專用收據》，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。②如果工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。③如果工會經費不提取，但使用了工會經費內容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯歡會購買的小禮品等高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。2．職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。職工福利費是工資總額的14%提取。稅 務職工福利費稅前扣除限額