【文章內(nèi)容簡介】 3．成本控制。成本直接影響企業(yè)的利潤大小，職工的權(quán)益和福利，間接影響著企業(yè)?社會責(zé)任和社會經(jīng)濟(jì)秩序。比如管理者將企業(yè)的成本費(fèi)用用于個人的不合理消費(fèi)，就將減少企業(yè)的盈利，損害企業(yè)所有者的利益，逃避稅收，損害國家的利益等。成本控制就是借助科學(xué)的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。具體內(nèi)容包括：產(chǎn)品成本控制、期間費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動保護(hù)與職工獎勵、職工社會保險(xiǎn)及其他福利、繳納政府性基金等。 4．收益分配。企業(yè)的凈利潤主要是分配給投資者和用于再投資兩個方面。如何在這兩者之間進(jìn)行分配，構(gòu)成了企業(yè)收益分配的基本內(nèi)容。一個企業(yè)的利潤分配不僅影響其籌資、投資決策，而且還涉及國家、投資者、經(jīng)營者和其他職工等多方面的利益關(guān)系，涉及企業(yè)長遠(yuǎn)利益與近期利益、整體利益與局部利益等關(guān)系問題。收益分配的具體內(nèi)容包括：企業(yè)收入的范圍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益管理、年度虧損彌補(bǔ)辦法、利潤分配項(xiàng)目和順序、其他要素參與分配的財(cái)務(wù)處理。 5．信息管理。財(cái)務(wù)信息既反映財(cái)務(wù)管理的結(jié)果，又為財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)，實(shí)行信息化管理還可以提高財(cái)務(wù)管理的效能。信息管理可以通過評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供線索；檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，為制定合理的激勵機(jī)制提供幫助；預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，為投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府部門的正確決策提供信息支持。因此，信息管理涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理手段、財(cái)務(wù)信息對內(nèi)公開與對外披露、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警、財(cái)務(wù)評價等。 6．財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)活動有效開展的制度保障。它主要借助會計(jì)核算資料，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)務(wù)秩序；及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行；同時，監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。 需要說明的是，重組清算是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，雖然可歸人資產(chǎn)營運(yùn)范疇，但是企業(yè)重組清算往往是企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下發(fā)生的，因此應(yīng)當(dāng)將其作為特殊財(cái)務(wù)事項(xiàng)加以規(guī)范。可以說，財(cái)務(wù)管理六大要素與會計(jì)六大要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤)既有明顯不同，也有一定聯(lián)系：財(cái)務(wù)管理要素對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告產(chǎn)生影響，而會計(jì)要素的變動則量化反映著財(cái)務(wù)管理要素的狀況。 二、1992年企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的歷史回顧 (一)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的主要內(nèi)容及成就 1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國的改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展的軌道。十四屆三中全會確定了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基本目標(biāo)，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的全面推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的浪潮由此掀起。財(cái)政部通過全面改革企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式、方法，建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，推動企業(yè)自我發(fā)展。回顧改革歷史，其改革成就主要體現(xiàn)在以下幾個方面： ，統(tǒng)一了行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》經(jīng)過國務(wù)院授權(quán)后由財(cái)政部頒發(fā)，是國內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財(cái)務(wù)規(guī)章。以此為基礎(chǔ)，財(cái)政部將國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步歸類，統(tǒng)一制定了大體雷同的10個行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并形成企業(yè)財(cái)務(wù)制度法規(guī)體系的主體內(nèi)容。當(dāng)時形成的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式和不同行業(yè)分別制定的互不通用的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，從而改變了企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂狀況。 2．改革資金管理模式，建立了資本金制度。無論是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，還是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資主體多元化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理都必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的潮流，打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代形成的企業(yè)資金劃分為流動資金、固定資金、專項(xiàng)資金三段管理，實(shí)行?？顚Ｓ?、各自平衡的模式，規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對應(yīng)的資金來源分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分，其中所有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本金、法人資本金、外商資本金、集體資本金和個人資本金，由此建立了便于明晰產(chǎn)權(quán)的資本金制度。 3．改革固定資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。一是大范圍調(diào)整固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備，以及雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值在2000元以上，且使用年限超過二年的物品；二是大幅度加快固定資產(chǎn)折舊速度，包括將固定資產(chǎn)使用年限平均縮短20％多，并且制定了固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)自行選定具體的折舊年限，同時規(guī)定了在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊政策；三是對企業(yè)下放固定資產(chǎn)處置權(quán)，企業(yè)可以依法對固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押、對外投資，也可以根據(jù)經(jīng)營需要購建、改良固定資產(chǎn)；四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算辦法，包括固定資產(chǎn)折舊、損失不再沖減固定基金(即資本金)，轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營等收 益不再增加固定基金，固定資產(chǎn)折舊后不實(shí)行折舊基金制度，取消提取大修理基金的辦法，修理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理等。據(jù)財(cái)政部匯總的全國國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映，1994年全國國有企業(yè)固定資產(chǎn)原值3．30萬億元，平均折舊率 7．0％，比折舊制度改革前的1992年提高L 5個百分點(diǎn)，增加折舊額495．09億元，同時企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加，增幅超過30％，比折舊制度改革的前兩年增加了一倍多。固定資產(chǎn)管理制度的改革，有力地支持了企業(yè)技術(shù)改造。 4．實(shí)行制造成本法，改革了成本費(fèi)用管理制度。一是改革傳統(tǒng)采用的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算到制造成本為止，將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關(guān)系不密切的費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理；二是適應(yīng)市場競爭需要，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，允許所有企業(yè)提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金、商品流通企業(yè)同時提取商品削價準(zhǔn)備金；三是整頓財(cái)務(wù)秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)統(tǒng)一實(shí)行在分檔控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支的辦法；四是取消按銷售收入提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的做法，規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品試制等所有收益性支出，全部作為期間費(fèi)用處理；五是調(diào)整費(fèi)用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè)等社會保險(xiǎn)費(fèi)用從營業(yè)外支出改列管理費(fèi)用，對企業(yè)長期借款應(yīng)付利息的處理也進(jìn)行了調(diào)整等等。據(jù)財(cái)政部匯總的全國國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映，1994年全國國有工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重為17．34％，比財(cái)務(wù)制度改革前的1992年下降2．76個百分點(diǎn)，大量費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為期間費(fèi)用，不再按照產(chǎn)品攤銷，工業(yè)企業(yè)14個行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。 5．改革財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度，建立了新的企業(yè)財(cái)務(wù)評價指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度對企業(yè)財(cái)務(wù)決算制度進(jìn)行了徹底改革，采用國際通用的企業(yè)會計(jì)報(bào)表格式，并規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編寫財(cái)務(wù)狀況說明書，同時建立了財(cái)務(wù)評價指標(biāo)體系，從企業(yè)償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力和企業(yè)盈利能力三個方面總結(jié)和評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的可比性，并便于滿足企業(yè)開展國內(nèi)、國際市場融資和商業(yè)經(jīng)營的信息需要。 (二)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的歷史經(jīng)驗(yàn) 1993年實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，不僅具有劃時代的現(xiàn)實(shí)意義，而且積累了豐富的可供借鑒的歷史經(jīng)驗(yàn)。 1．企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革離不開經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。1978年以來，我國以國有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入，從擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)到企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，從企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制到企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，從企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的三大跨越。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，財(cái)政部先后出臺了企業(yè)基金、利潤留成、利改稅以及企業(yè)自主經(jīng)營、股份制改造等一系列財(cái)務(wù)制度。在此基礎(chǔ)上，從1993年開始，相繼制定并實(shí)施 了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和10大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，形成了我國的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。實(shí)踐證明，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革與國家的經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相聯(lián)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的建立是國家經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)的結(jié)果。 2．企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革必須與財(cái)政、金融、稅收、勞動等改革相配套。經(jīng)濟(jì)體制改革的核心是調(diào)整國家與企業(yè)的利益關(guān)系，而利益關(guān)系的調(diào)整必須通過企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革才能實(shí)現(xiàn)，觸一發(fā)而動全身。如國家與企業(yè)之間的利潤分配，稅收政策的調(diào)整，勞動關(guān)系的改變，價格杠桿的運(yùn)用等改革無不體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度的改革上。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，必須與一系列緊密相連的改革相配套，相輔相成，互為依存。 3．企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)。近30年來的改革實(shí)踐證明，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，就是企業(yè)的改革史，每個關(guān)鍵時期的重大改革，必將帶來利益的調(diào)整，而利益的調(diào)整又間接影響著改革的進(jìn)程。企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為利益調(diào)整的基本手段，在不同的歷史階段，無不發(fā)揮其特有的作用?？梢哉f，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革伴隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的腳步，踏實(shí)地跨過了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的每一個臺階。 三、修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的背景 (一)原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度面臨的問題 1993年實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初期制定的，在許多方面打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的框框，對促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、創(chuàng)造企業(yè)公平競爭的環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為發(fā)揮了重要的歷史作用。但是，仍然帶著“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會計(jì)”的烙印，其主要內(nèi)容仍然是直接對企業(yè)交易、會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。經(jīng)過10多年改革之后，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，除了少數(shù)仍然基本按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)施財(cái)政管理的軍工、農(nóng)業(yè)等企業(yè)以外，對多數(shù)企業(yè)而言，原有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度從形式到內(nèi)容都已經(jīng)落后于改革的步伐，面臨許多問題，迫切要求企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行徹底改革。 1．社會管理職能同出資人管理職能相分離，企業(yè)出資人制度已基本建立。原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在“政資不分”的市場經(jīng)濟(jì)初期形成的，沒有區(qū)分投資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)不同的功能與責(zé)任，出資人財(cái)務(wù)的管理職能沒有得到體現(xiàn)。2003年，黨的十六大決定對我國國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行改革，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，設(shè)立了管人、管事與管資產(chǎn)相結(jié)合的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，政府分離了出資人與社會管理者之間的不同職能，打破了企業(yè)資產(chǎn)與 財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的格局。因此，原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定由財(cái)政部門統(tǒng)一行使的資產(chǎn)管理職能必須相應(yīng)調(diào)整，同時要進(jìn)一步明確財(cái)政部門作為社會管理者的職能職責(zé)。 2．公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。經(jīng)過近30年的改革開放，我國企業(yè)組織制度已發(fā)生重大變化。新設(shè)企業(yè)基本按照《公司法》的規(guī)定組建，原存續(xù)企業(yè)通過改組、分離、并購等多種方式逐步改建為公司制企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的組織形式，它確立了新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東(大)會、董事會、經(jīng)營者及監(jiān)事會的企業(yè)管理職責(zé)和權(quán)限。而傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度主要是按照政府管理企業(yè)的體制設(shè)計(jì)的，對于企業(yè)由投資者或者經(jīng)營者自行管理的財(cái)務(wù)活動不能提供規(guī)范依據(jù)，導(dǎo)致其功能嚴(yán)重缺失。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。 3．財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大，財(cái)政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化。我國加入WTO后，財(cái)政應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)的管理國有企業(yè)的角色限制，向?yàn)槿鐣髽I(yè)提供財(cái)政服務(wù)的政府公共職能部門轉(zhuǎn)型。也就是說，實(shí)施財(cái)政政策將按照公開、公平、公正和透明的原則進(jìn)行，不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待。這是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要求。財(cái)政部門將由單純管理國有企業(yè)逐步調(diào)整為管理全社會各類企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也將不再按國有和非國有、內(nèi)資與外資區(qū)分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是考核和評價財(cái)政政策實(shí)施效果的基礎(chǔ)，健全的財(cái)務(wù)制度又是實(shí)施財(cái)政政策的前提條件。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須與加入WTO后財(cái)政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實(shí)施財(cái)政政策的要求。 4．企業(yè)稅務(wù)、會計(jì)職能日趨健全，政府對企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要制度創(chuàng)新。原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度從1993年7月1日開始實(shí)行，兼有會計(jì)和稅收的雙重職能。但是，從1994年1月1日起全國實(shí)行稅制改革，《企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)稅制，允許企業(yè)可以存在財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩個標(biāo)準(zhǔn)，其差異通過納稅調(diào)整解決。2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)全面作出規(guī)定，從而徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的稅收職能。同時，企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則逐個發(fā)布，特別是2000年國務(wù)院頒發(fā)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》之后，財(cái)政部統(tǒng)一制定了《企業(yè)會計(jì)制度》，將原由企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量內(nèi)容全部納入了會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之中。國家稅收制度和企業(yè)會計(jì)制度的不斷完善，對企業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生了極大的影響，客觀上要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。 (二)改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度的主要觀點(diǎn)評述 針對企業(yè)財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)狀，社會各界對企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革問題，眾說紛 紜，莫衷一是。歸納起來，主要有以下幾種不同的觀點(diǎn)： 1．“取代論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度改革完善以后，企業(yè)財(cái)務(wù)制度可以被取代了?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生在20世紀(jì) 90年代初，帶有相當(dāng)濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，隨著改革的深入，不少內(nèi)容已被會計(jì)制度、稅收制度等所取代，這是客觀的現(xiàn)實(shí)。但是，財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)政策的具體表現(xiàn)形式，企業(yè)財(cái)務(wù)制度是對企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的規(guī)范和約束。企業(yè)財(cái)務(wù)管理所固有的融資、投資、收益和分配、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)評價等內(nèi)容等仍需要財(cái)務(wù)制度規(guī)范，這是其他制度所無法取代的。 2．“市場論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動完全由市場來決定，不需要統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度來規(guī)范。由于我國與其他市場經(jīng)濟(jì)國家相比，建立市場經(jīng)濟(jì)的時間較短，市場化的許多規(guī)則還沒有完全建立。在國民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)和領(lǐng)域中，仍然是國有或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位。與非國有企業(yè)相比，國有及國有控股企業(yè)無論是在觀念、方法上，還是在體制上，都有很大差別。因此，完全按照平等的市場主體對待，取消對企業(yè)財(cái)務(wù)活動規(guī)范和約束，顯然不利企業(yè)的健康發(fā)展。 3．“接軌論”。國際會計(jì)理論的成功經(jīng)驗(yàn)，對我國的會計(jì)制度改革發(fā)揮了很大的借鑒作用，無論是理論探索還是會計(jì)制度體系的建立都超前于財(cái)務(wù)制度