【導(dǎo)讀】計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力。一般適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)。單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，帳目比較混亂的被查對(duì)象。手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問(wèn)、有問(wèn)題的內(nèi)容，避免面面俱到。這是稅務(wù)檢查最常用的一。納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，查詢(xún)法分為面詢(xún)和函詢(xún)兩種形式。盤(pán)點(diǎn)法分為直接盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)兩種形式。售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。將已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額相核對(duì)，1998年10月，申報(bào)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入下降的幅度較大。額，檢查有無(wú)貨物已發(fā)出而未記銷(xiāo)售的行為。[案例4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。

　　

【正文】 托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一某汽車(chē)廠 貸：產(chǎn)成品 收到代銷(xiāo)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) ．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤(rùn) 某汽車(chē)廠 某汽車(chē)廠 某汽車(chē)廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時(shí)掌握的線索，側(cè) 大量管理資料下載 重檢查往來(lái)賬戶(hù)中有關(guān)汽車(chē)制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實(shí)為委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，而該廠對(duì)整個(gè)委托代銷(xiāo)未通過(guò)貨物銷(xiāo) 售核算。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： (1750000+5000)247。 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門(mén)市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核 算。 1998 年 4 月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫(kù)存商品 —— 委托代銷(xiāo)商品 ．貸：庫(kù)存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4 月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：商品銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 1998 年 4 月 28 H39。98*憑證的賬務(wù)處理為： 105300 90000 15300 借：商品銷(xiāo)售成本 80000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 20200 貸：庫(kù)存商品一 委托代銷(xiāo)商品 100000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門(mén)市部將委托代 銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)直接沖減了商品銷(xiāo)售收入而由受托方從銷(xiāo)售款中坐扣， 從而少計(jì)收／ 1． 11700 元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 —— 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 11700 貸：商品銷(xiāo)售收 )39。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場(chǎng)代銷(xiāo)健身 器材 200 件，單價(jià) 234 元。雙方協(xié)定在委托代銷(xiāo)單位售完 160 臺(tái)只 p 結(jié)算貨款。余下 40 臺(tái)作代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)支付。其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 37440 貸：商品銷(xiāo)售收入 32020 ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。 (1+17％ )X17％＝ 1360(元 )，并予以處罰。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)出租車(chē) 大量管理資料下載 計(jì)價(jià)器，每個(gè)售價(jià) 117 元，為方便用戶(hù)，經(jīng)與出租車(chē)管理部門(mén)協(xié)商 后，委托其代銷(xiāo)計(jì)價(jià)器，并派人前往代銷(xiāo)點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)安裝和調(diào)試計(jì)價(jià) 器 3000 個(gè)，安裝調(diào)試費(fèi)按計(jì)價(jià)器售價(jià) 10％收取，調(diào)試費(fèi)由受托方 作代銷(xiāo)報(bào)酬。月末收到代銷(xiāo)清單及承兌匯票 315900 元，其賬務(wù)處 理為： ； ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，而從銷(xiāo)售額中坐扣。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 補(bǔ)增值稅為： 351000~10％247。 (1t17％ )X17％＝ 5100(元 )，并予 以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷(xiāo)貨物的檢查與案例 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物有兩種形式?！环N是不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷(xiāo)方 式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)的 方式 (包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù) )。 1．檢查方法 ， (13 檢查代銷(xiāo)合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。重點(diǎn)檢查代銷(xiāo)納稅人變 代銷(xiāo)為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷(xiāo)合同及清單，核清代銷(xiāo)商品售價(jià)。：重點(diǎn)檢查納稅 瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價(jià)與搖收價(jià)之差額計(jì)稅主防止降低計(jì) 稅價(jià)格。 (3)檢查受托方所交付的銷(xiāo)售清單。重點(diǎn)檢查代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)結(jié)算 方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵 代銷(xiāo)收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷(xiāo)售，或視向 ；銷(xiāo)售價(jià)款，其銷(xiāo)售收入是 否按規(guī)定計(jì)稅。 (4)檢查受托代銷(xiāo)貨物的賬務(wù)處理。著重審查企業(yè)“受托代銷(xiāo) ：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)。檢查其收入 舜否有代銷(xiāo)商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。檢查往來(lái)賬戶(hù)，審核 ；有乖直接作往來(lái)增減而不將代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入入賬計(jì)稅。并在檢 瘴收取手續(xù)費(fèi)方式中，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)按代銷(xiāo)商品的全 部售價(jià)作計(jì)稅價(jià)格，征收增值稅。 ： (5)檢查外貿(mào)部門(mén)代理進(jìn)口貨物。凡外貿(mào)部門(mén)代理進(jìn)口貨物， 瞬境外銷(xiāo)貨方將銷(xiāo)售發(fā)票直接開(kāi)具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭 ：肆視同銷(xiāo)，售貨物征恤增值稅。 其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價(jià)外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷(xiāo)售額征稅。 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)副食百 貨等批零業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫(kù)存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為 2020 元的專(zhuān)用發(fā)票并無(wú)相應(yīng)的 庫(kù)存商品增加，其賬務(wù)處理為； 大量管理資料下載 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2020； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 2020 經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷(xiāo)的白酒未入“受托代銷(xiāo)商 舜；和產(chǎn)代銷(xiāo)商品款 ?等賬戶(hù)，而是通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，白酒全 醪銷(xiāo)后，要求對(duì)方開(kāi)具了其稅額為 2800 元的專(zhuān)用發(fā)票，并列入 瓣翅項(xiàng)稅額。手續(xù)費(fèi)收入 4000 元，也沒(méi)有計(jì)入銷(xiāo)售額中報(bào)納稅，按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’ 2020 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247。 上 + 17％ )X17％ +2020＝ 2581． 20 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 2020； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向 購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅?！? (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)、利潤(rùn)等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時(shí)為第三者控制關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù) 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)稅。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、 f《庫(kù)存商品十’；“原材料 ?、 ?在產(chǎn)品”的 貸方所對(duì)應(yīng)的借方科目?？从袩o(wú)直接掛往來(lái)賬戶(hù)及資金類(lèi)賬戶(hù)，而 不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將“庫(kù)存商品”、“其他應(yīng)收款” 等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用 的現(xiàn)象。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。稅 務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn) 有較多調(diào)撥單，而 企業(yè)財(cái)務(wù)上無(wú)貨物變化反映。財(cái)務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場(chǎng)需求，進(jìn)行的品種互撥。 1997 年共計(jì)撥出貨物 819000 元， 其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ．；貸：庫(kù)存商品 ? 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格為 990000 元。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 大量管理資料下載 倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷(xiāo)售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營(yíng)建筑材料，系廣州某公司在全國(guó)的子公司之一。 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某 公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過(guò)對(duì)其“庫(kù)存商 晶子賬戶(hù)及對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜 ：西銷(xiāo)售公司商品一批，減少庫(kù)存 460000 元，并且已向陜西銷(xiāo)售公 滴：并其發(fā)票。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫(kù)存商品 ： — 460000 檢查其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本 價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000 元。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營(yíng)和投資行為。其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應(yīng)稅貨物，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。 (2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。益”等朋細(xì)賬戶(hù)和原始憑 證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。在檢查中，著重檢查“庫(kù)存商 品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)借方 科目。審核有無(wú)用貨物投資不計(jì)銷(xiāo)售而直接沖減貨物或以成本價(jià) 計(jì)銷(xiāo)售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 2+檢查案例 [案例 10]某日化。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類(lèi)產(chǎn)品。 — 般納稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 i通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”賬 戶(hù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì) 金額 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資’’247。貸記“產(chǎn)成 品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )?賬戶(hù)，企業(yè)未 提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 按當(dāng)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的銷(xiāo)售額為 13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長(zhǎng)期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例 l168。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營(yíng)單位投資轉(zhuǎn)出 大量管理資料下載 原材料一批，該原材料實(shí)際成本 100000 元，評(píng)估價(jià) 120200~，其 賬務(wù)處理為：’ 借：長(zhǎng)期投資 137000 貸：原材料 ， 100000 資本公積 20200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 17000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)算增值稅額 的計(jì)稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價(jià)即評(píng)估價(jià) 12D000：元為 計(jì)稅價(jià)格，腳 L 增值稅’為： 120200247。， (1417％ )XL7％ ‘ 17000‘ 435． 90(元 )，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資 435． 90 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 435． 90 二 )將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者， 柵同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 1．檢查方法 粗 9 檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合 瓣?duì)I等情況，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便 掌握應(yīng)付利潤(rùn)對(duì)象及支付 方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分 配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶(hù)，看納稅期內(nèi)有無(wú)用貨物對(duì) 夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。 ， ， 、 2．檢查案例