【文章內(nèi)容簡介】 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營費(fèi)用”金額較大 ，財務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即 5％； ③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉儲能力。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價外費(fèi)用，共計(jì) 351000元，其中計(jì)入營業(yè)外收入的有 234000元，沖減經(jīng)營費(fèi)用的有 117000 元，而未并入銷售額計(jì)算納稅。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 351000247。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以 前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng) — 稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方 的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 (一 )工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目。 大量管理資料下載 檢查方法 將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢 查，有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。 檢查案例 [案例 18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》”明細(xì)賬，查明同時沖減了銷項(xiàng)稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額 117000 元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 117000(紅字 ) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應(yīng)交稅金廠 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 17000 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000 [案例 19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計(jì) 2340000 元，、其賬務(wù)處理為 借：產(chǎn)品銷售收入 2020000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。 — 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 340000 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細(xì)賬?！? 2．檢查方法 。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的紅字專 用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ： 3．：檢查案例 ； [案例： 2 廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務(wù)檢查 人員對該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅情祝進(jìn)行檢查時， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。進(jìn)247。步檢 查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額 大量管理資料下載 585039。00 元，且無任何審批手續(xù)和證明單。經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該 公司按銷售額 4％的比例給購貨方的讓利部分。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： 585000247。扎 +17 揣 )X17％＝： 85000(元 )，并予以處罰：。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：貸：應(yīng) 交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： 85000 — (三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的 銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售 額與應(yīng)納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換 算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含 稅銷售收入247。 (1+征收率 )：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直 接 按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額， 因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當(dāng) 期的銷售額中扣減即可。 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一 )混合銷售的檢查與案例 增值稅的混合銷售行為 i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù) 收入，計(jì)入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用 賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用” ；等二；檢查時，應(yīng)審核上述賬戶的 貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得 ：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報繳納增值稅。 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。某機(jī)械廠?，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產(chǎn)負(fù)債表” 和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn) 6 月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額 方’ 70200 元，經(jīng)核對有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀行存 款 70200 元 i貸記“營業(yè)外收入” 70200i元，所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時取得 的安裝收／ ko 按有關(guān)規(guī)：定 i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；： 70200247。 (L+： 17％》 X： 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 10200 ，貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查 人員進(jìn)行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶，有大量的紅 串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn) 送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為 135600：元。，’ 15600(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 — ： 大量管理資料下載 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： (二 )兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 ?乙檢查方法 ?非應(yīng)稅勞務(wù)收入 i十般都是通過主其他業(yè)務(wù)收入’斟目核算的， 應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。247。是要把混合銷售與兼營非應(yīng) 稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否 分開核算。 、 2．檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。 199Z 年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降 幅度較大，而實(shí)現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務(wù)利潤，稅務(wù)檢 查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。發(fā) 現(xiàn)該公司冊地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l其金 額為 234000 元；申報時作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報納稅 +：：：：斗? ：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。 (1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ． [案例 24]某攝影公司 i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影， 兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。申報的商品銷售收入很少。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查“其他業(yè)務(wù)收 入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得 的收入： 315900 元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記 丫其他業(yè)務(wù)收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 3]5900247。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 45900 ’ ：貸：應(yīng)交稅金247。增值稅檢查調(diào)整： ； 45900 [案：例： 2某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術(shù)咨詢 — 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn) 讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售 屬于增值稅的征收范圍。 1997 年企業(yè)取得收入 3970000：元”，其中 增值稅銷售額 2800000 元；賬務(wù)上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分 別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收 入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā) 現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占 60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ) 增值稅為： (3970000— 2800000)247。 (1+17％ )X17％ i170000(元 )， 并予以處罰。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 大量管理資料下載 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 170000 ； ： 。 、247。 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 ， (一 )應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1．檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產(chǎn)品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收 入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸 方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利 潤”賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。檢查 時，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理 修配收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行 心 ， 為。 3．檢查案例 [案例 26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類 型的鼓風(fēng)機(jī)。 1998 年 2 月 lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉 輪，收取加工費(fèi) 58500；元；其賬務(wù)處理為： ， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企 業(yè)取得的加工收 入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 58500247。 (1+17％ )X％＝ 8500(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例 2 門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要 生產(chǎn)木紋地板。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的原 材