【導(dǎo)讀】江蘇省國稅系統(tǒng)2020年處、課分局長輪訓(xùn)。偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境。受市場經(jīng)濟(jì)“效益原則”的負(fù)面影響和管理上的疏。漏，偷、逃稅犯罪突出。情形偷稅金額查處概率處罰程度預(yù)期偷稅成本。據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上的個。體戶和私營企業(yè)偷稅，40%的國有和集體企業(yè)偷稅，估。計全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失至少應(yīng)在30億元。偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化。②偷、逃稅方法由土法轉(zhuǎn)向智能。④業(yè)主實(shí)行家庭式管理，財務(wù)核算簡化程序，增加了。2020年稅務(wù)部門組織收入分稅種情況表。海關(guān)代征進(jìn)口稅收。對偷稅的打擊力度不足以。震懾偷稅行為的心理。查明稅務(wù)違法事實(shí)，認(rèn)定稅務(wù)違法性質(zhì)。查獲稅務(wù)違法者應(yīng)納稅款，處理稅務(wù)違法行為。由稽查人員根據(jù)稽查計劃安排，對由其受理實(shí)施稽查。及時做好檢查底稿。及有關(guān)資料的整潔、完好，防止損壞和丟失。偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為。其他方便，導(dǎo)致稅收流失的

　　

【正文】 產(chǎn)品銷路也一直不錯。 檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)了一個奇怪的現(xiàn)象，該廠有幾個明細(xì)賬簿都不逐月計算填寫累計數(shù)，問及該廠財務(wù)人員，回答是他們“ 嫌麻煩 ” ?；槿藛T沒有相信這種解釋，他們不 “ 嫌麻煩 ” ，首先對庫存產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫欄和產(chǎn)成品發(fā)出欄進(jìn)行了逐欄統(tǒng)計。統(tǒng)計出賬面期初庫存數(shù)為 ，當(dāng)年完工入庫產(chǎn)品 ，銷售出庫產(chǎn)品為 ，期末庫存數(shù)應(yīng)為，而總賬賬面年末結(jié)存數(shù)僅為 ，差額達(dá)。 2020/9/19 71 接著稽查人員又核查了產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，該賬也無累計數(shù)。通過逐筆計算銷售數(shù)量，稽查人員發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)年只有 噸產(chǎn)品做了銷售收入，比庫存產(chǎn)品明細(xì)賬的銷售發(fā)出數(shù) 200噸。合計共比總賬上少了 ，少計銷售收入 。稽查人員通過進(jìn)一步調(diào)查取證，并對相關(guān)人員進(jìn)行了深入詢問，經(jīng)過反復(fù)努力，該廠負(fù)責(zé)人和會計不得不道出了實(shí)情。原來該廠由于資金短缺，有些貨款一時又收不回，就打起了稅收的主意，這短少的 370余噸產(chǎn)品其實(shí)早已經(jīng)銷售了。銷售對象都是一些不需要正式發(fā)票的零散客戶，銷售收入則記載在另一本賬外賬上。 2020/9/19 72 例：江西省龍南縣某稀土礦，為從事稀土生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人。日前，稅務(wù)稽查人員對該礦 2020年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日?；?，在對其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對之后，沒有發(fā)現(xiàn)問題。但稽查人員卻對該企業(yè) 2020年 1月預(yù)收廣東某公司稀土貨款 20萬元長期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。為什么對方會平白無故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時間沒有發(fā)貨給對方呢？于是，稽查人員對企業(yè)銷售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明 2020年 2月 26日送 20噸稀土給廣東某公司，同時附有產(chǎn)品出庫單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫單上注明的購貨單位也為廣東某公司，同時，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該礦銷售人員押運(yùn)稀土到廣東某公司的差旅費(fèi)報銷單。 2020/9/19 73 在確鑿的證據(jù)面前，該礦財務(wù)人員不得不道出了貨款長期掛賬的秘密。原來，該稀土礦與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款 20萬元，余款待該公司收到貨物后再支付。 2020年 1月 9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該礦即將 20噸貨物全部發(fā)出。依據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時即 2020年 1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余 25萬元貨款付清為借口，未及時將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計提銷項(xiàng)稅額 繳納，企圖逃避國家稅收。 2020/9/19 74 1隨貨物銷售的作價包裝物，是否并入銷售額計算銷項(xiàng)稅額。 1銷售貨物采取折扣方式的，銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明才可按實(shí)際收入銷售計算銷項(xiàng)稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。 例： 前一段時期，某地一摩托車修理修配企業(yè)為開展促銷活動，在銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時，給接受應(yīng)稅勞務(wù)的客戶贈送摩托車機(jī)油，并在開具發(fā)票時，在同一張發(fā)票上分別反映了應(yīng)稅勞務(wù)收入與折扣額（機(jī)油價款），并以應(yīng)稅勞務(wù)收入與機(jī)油價款的差額作為計稅依據(jù)計提增值稅。對該企業(yè)贈送機(jī)油的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于視同銷售，應(yīng)征增值稅，該企業(yè)對此表示不理解。 2020/9/19 75 該企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。該企業(yè)的財務(wù)處理方式完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)屬于以折扣方式銷售貨物的行為。其實(shí)，該企業(yè)的認(rèn)識有誤區(qū)。 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 明確規(guī)定，對企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，屬于視同銷售行為，應(yīng)征增值稅。如果稅收政策所指的“折扣”包括實(shí)物折扣，并可以抵減銷售額，那么就與 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》的規(guī)定相抵觸，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則， 《 關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 屬于規(guī)范性文件，而 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 屬于行政規(guī)章，有較優(yōu)的效力。 據(jù)此推定折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣，而不包括實(shí)物折扣，因此該企業(yè)贈送機(jī)油不應(yīng)視為以折扣方式銷售貨物的行為。 2020/9/19 76 1是否存在 加工材料抵加工的行為 例：某市拉絲廠是一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事不銹鋼絲的生產(chǎn)銷售。 2020年 3月，某市國稅稽查局對該廠 2020年度增值稅納稅情況實(shí)施日常檢查。經(jīng)查，該拉絲廠 2020年度共實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅銷售 280萬元，其中不銹鋼絲直接銷售取得收入 160萬元，將本廠生產(chǎn)的不銹鋼絲發(fā)出委托加工成不銹鋼絲清潔球銷售取得收入120萬元。但是稽查人員在該廠的會計賬上沒有發(fā)現(xiàn)有委托加工的加工費(fèi)結(jié)算情況，詢問有關(guān)當(dāng)事人卻說加工費(fèi)已經(jīng)結(jié)算了，稽查人員感覺有點(diǎn)蹊蹺?；槿藛T在檢查“委托加工材料”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期發(fā)出不銹鋼絲合計 80噸，成本計 83萬元，當(dāng)期收回不銹鋼絲清潔球合計 70噸，成本 83萬元。檢查人員經(jīng)過調(diào)查了解，用不銹鋼絲生產(chǎn)不銹鋼絲清潔球，整個生產(chǎn)過程只是一個物理變化的過程，從不銹鋼絲到不銹鋼絲清潔球， 2020/9/19 77 只有外形會發(fā)生變化，但質(zhì)量基本不會發(fā)生變化，成品率應(yīng)在 98%以上，下腳料就是一些不能繼續(xù)加工的短頭絲。而該廠發(fā)出 80噸不銹鋼絲卻只收回 70噸不銹鋼絲清潔球，這與實(shí)際明顯不符。結(jié)合前面廠方說加工費(fèi)已結(jié)算而賬面上無記錄這一情況，檢查人員估計廠方可能是用材料抵了加工費(fèi)。經(jīng)過一番詢問，廠方道出了實(shí)情。該廠委托加工不銹鋼絲清潔球，在發(fā)出委托加工材料時，就將應(yīng)支付的加工費(fèi)折算成材料一并發(fā)給受托方了。 2020年度，該廠發(fā)給受托方的 80噸不銹鋼絲中，有 9噸不銹鋼絲是用于抵沖應(yīng)付的加工費(fèi) 。這樣，該廠在賬簿上少列銷售收入計 ，少繳增值稅 。 2020/9/19 78 1是否從銷售收入中坐支費(fèi)用 1銷貨退回沖減銷售收入是否合法 稽查時，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個問題。 其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。 其二，審查賬務(wù)處理是否正確。 其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。 （三） 進(jìn)項(xiàng)稅額方面： A、申報抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面 。 進(jìn)項(xiàng)稅額無抵扣聯(lián)，只取得記賬聯(lián)；或者與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報抵扣。 以填寫不符合要求的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項(xiàng)目填寫不全、計算錯誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時限開具的專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 2020/9/19 79 一般納稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，誤按 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 未取得增值稅專用發(fā)票（除另有規(guī)定外），將普通發(fā)票誤作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票，如運(yùn)輸費(fèi)用、自來水、煤氣、電費(fèi)的普通發(fā)票，農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購發(fā)票等，是否按規(guī)定的允許扣除率進(jìn)行扣除，或?qū)⒉粚儆谶\(yùn)輸費(fèi)用范圍的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等也進(jìn)行扣除。 購進(jìn)貨物取得專用防偽稅控設(shè)備開具的專用發(fā)票，是否符合規(guī)定，是否按時認(rèn)證和申報。 2020/9/19 80 是否接受虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 如何判定納稅人善意與惡意取得專用發(fā)票 一般情況下，應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行判定： 第一， 從納稅人是否有貨物交易行為上判定 。 第二、 從納稅人購貨和取得虛開得增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上判定 。 第三， 從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票和貨物之間的關(guān)系上判定 。 第一種情況： 貨物和發(fā)票不是由開票方一并提供 。 （ 1）先有發(fā)票后有貨物。 （ 2）先有貨物后有發(fā)票 第二種情況： 貨物和發(fā)票由開票方一并提供 。 （ 1）開票方有貨物，但用第三方的發(fā)票。 （ 2）開票方無貨物，但用的是自己購買的發(fā)票。 2020/9/19 81 第四， 從資金結(jié)算往來情況上判斷 。 第一種情況是銀行結(jié)算。 第二種情況是現(xiàn)金結(jié)算。 第五， 從納稅人是否故意隱匿事實(shí)的情況上判定 。 B、申報抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面 購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)集體福利或個人消費(fèi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤申報抵扣。 因自然災(zāi)害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額誤申報抵扣。 。 2020/9/19 82 例：某市國稅局稽查局接到群眾舉報某煙草公司偷稅。市國稅局稽查局依程序迅速調(diào)取了某煙草公司 2020年～ 2020年的賬簿、報表、憑證等涉稅資料，認(rèn)真進(jìn)行了案頭審計。 經(jīng)過初審，他們發(fā)現(xiàn)了兩個疑點(diǎn)： 第一，該公司銷售毛利率上升，而增值稅稅負(fù)率降低。 2020年銷售收入 ，銷售利潤 ，銷售毛利率為％。 2020年銷售收入 ，銷售利潤 ，銷售毛利率為 ％，銷售毛利率上升 ％。 2020年度營業(yè)收入，繳納增值稅 ，年增值稅稅負(fù)率為 ％。2020年度營業(yè)收入 ，繳納增值稅 ，年增值稅稅負(fù)率為 ％。 2020年?duì)I業(yè)收入提高了，稅負(fù)率為什么卻比上年度下降了 。 第二 ， 銷售收入上升 ， 利潤率下降 。 2020年和 2020年銷售收入分別為 ， 銷售收入上升絕對額 萬元 ， 2020年和 2020年利潤額分別為 ，利潤率分別為 ％ 和 ％ 。 為什么利潤率下降 ％ ？ 2020/9/19 83 帶著疑點(diǎn)，他們兵分兩路，一路人馬坐下來對企業(yè)的財務(wù)報表、納稅申報表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對分析；另一路人馬深入該公司及下屬各煙草批發(fā)站進(jìn)行實(shí)地稽查。 經(jīng)過認(rèn)真分析，稽查人員認(rèn)為：煙草行業(yè)系國家專賣業(yè)，一般由國家的一二級調(diào)撥站直接經(jīng)營，且大部分屬于計劃內(nèi)調(diào)撥，因而少計銷售收入及少申報銷項(xiàng)稅的情況可能性小。所以，該納稅人增值稅稅負(fù)率低的原因可能集中于多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅上。 眾所周知，煙草行業(yè)實(shí)行國家專賣，并具有高額利潤、高稅負(fù)的特點(diǎn)，這就決定運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵稅的金額不會太大。因此，多抵進(jìn)項(xiàng)稅的疑點(diǎn)很可能集中于正常的購進(jìn)抵扣稅方面。那么正常購進(jìn)為什么會造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢？ 經(jīng)調(diào)查得知，該公司下屬單位較多，有 13個批發(fā)站、 1個復(fù)烤廠、 1個卷煙銷售部。煙站租賃的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用建筑，儲備條件相對差，復(fù)烤廠的場地較小，儲備庫容積小。由此檢查人員產(chǎn)生了疑問：在儲存條件較差的情況下，原煙、半成品、成品煙、包裝物和低值易耗品是否有大批貨物毀損發(fā)生呢？ 2020/9/19 84 據(jù)此，檢查人員確定了以“存貨”非常損失的應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，作為增值稅檢查重點(diǎn)的稽查總方案。同時，按照財務(wù)會計的規(guī)則，集體討論擬定了以檢查“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”的貸方，及“待處理財產(chǎn)損益”的借方為主，以檢查運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生及取得不合格票據(jù)抵扣稅為輔的檢查方案。 20多天的查證，證實(shí)了稽查人員的判斷。經(jīng)查，該企業(yè)采取“存貨”非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的手段，偷稅達(dá)。 2020/9/19 85 購買固定資產(chǎn)、在建工程材料、煙、酒及福利部門使用的不能抵扣的消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤作抵扣。 購買貨物專用發(fā)票支付運(yùn)輸費(fèi)用等金額與賬面實(shí)際付款金額是否一致；所支付款項(xiàng)的單位是否與開具抵扣憑證銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括固定資產(chǎn)在建工程），無法準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按細(xì)則第二十三條規(guī)定的公式，計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 收到以返利、回扣等方式返還貨款的有否計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 2020/9/19 86 發(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票，有無及時相應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。 稽查時，應(yīng)審查納稅人進(jìn)貨退出或折讓貨物的賬務(wù)處理是否正確，調(diào)閱原始憑證和收到的紅字專用發(fā)票上所注明的金額和開具的時間，查明有無不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。如果購買方收到紅字專用發(fā)票后，不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，造成不納或推遲繳納增值稅的，均屬偷稅行為。 有無將購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也申報計算進(jìn)項(xiàng)稅額。 對以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報抵扣資料是否有相關(guān)合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票。 2020/9/19 87