【導(dǎo)讀】稅務(wù)檢查共同構(gòu)成稅收征收管理的重要內(nèi)容。中，稅務(wù)管理是整個稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。憑證管理、納稅申報管理和發(fā)票管理。重點內(nèi)容掌握稅務(wù)的法律責(zé)任。介紹有關(guān)稅務(wù)代理的基本原則，稅務(wù)代理關(guān)系中，國人大常委會第21次會議審議通過。一是稅務(wù)部門的管理措施和執(zhí)法手段增強了；稅的力度加大了；享有權(quán)利的內(nèi)容和條款。的征收管理的基本內(nèi)容都納入其中。管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)稅、船舶噸稅及海關(guān)。一是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人；理注銷稅務(wù)登記。報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，依法補繳應(yīng)納稅款。據(jù)以賬簿的書面聲明。主權(quán)、直轄市稅務(wù)機關(guān)具體確定。個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，機關(guān)認可的財務(wù)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。述辦法有困難的，可報經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，關(guān)納稅書面報告的法律行為。

　　

【正文】 一納稅單位進行檢查時，發(fā)現(xiàn)有一張購貨發(fā)票是該廠開出的，對照發(fā)票號碼，正是該廠聲明作廢的。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)反復(fù)核對證實，該廠 1995年3月至 5月做出的多筆生意都是用“丟失”發(fā)票開出的，開出的總金額為 100 000元，均未申報繳納增值稅。請依據(jù) 《 稅務(wù)法征管法 》 等法規(guī)分析該廠的上述行為屬于什么行為？應(yīng)如何處理？并請你指出主管稅務(wù)機關(guān)的做法有無錯誤，如有錯誤，錯在哪里？對納稅人怎樣處理才是正確的？ 73 [答案 ]（ 1）該廠的行為屬于偷稅行為。 （ 2）偷稅數(shù)額 =100 000247。 （ 1+6%） 6%=5 660（元）根據(jù) 《 稅收征管法 》 的規(guī)定，對于偷稅數(shù)額不滿 10 000元的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅稅款，處 5倍以下的罰款。 （ 3）主管稅務(wù)機關(guān)的做法有錯誤。當(dāng)該廠丟失發(fā)票后，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)表任何意見，未作任何處理是不對的。 （ 4）根據(jù) 《 發(fā)票管理辦法 》 ，對未按照規(guī)定保管發(fā)票的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處10 000元以下的罰款。 納稅人采取偽造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅額的，是偷稅。偷稅數(shù)額不滿 10 000元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到 10%的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額 5倍以下的罰款。稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)范圍有向當(dāng)事人各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況。所以，稅務(wù)機關(guān)也有錯誤。 74 第三節(jié) 稅務(wù)代理 【 本節(jié)提要 】 介紹有關(guān)稅務(wù)代理的基本原則，稅務(wù)代理關(guān)系中，委托方與受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任。 重點掌握稅務(wù)代理制度的內(nèi)容。 75 一、稅務(wù)代理概述 稅務(wù)代理的特性 ， 主要有：公正性 、 社會性 、 知識性 、 專業(yè)性 。 稅務(wù)代理的基本原則：自愿委托原則，依法代理原則，獨立、公正原則，維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。 76 二、稅務(wù)代理的內(nèi)容 （ 一 ） 稅務(wù)代理人的認定 由國家稅務(wù)總局制定的 《 注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 》 中規(guī)定 。 （ 二 ） 稅務(wù)代理的范圍與形式 為國家稅務(wù)總局制定的 《 注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 》 中規(guī)定的十項業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù) 《 注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 》 第二十一條規(guī)定，注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托進行全面代理、單項代理或常年代理、臨時代理。 77 三、稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任 （ 一 ） 稅務(wù)代理的法律關(guān)系 稅務(wù)代理關(guān)系的確立 。 稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書面簽訂委托代理協(xié)議書 ， 不得以口頭或其他形式 。 未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的不受法律保護 。 稅務(wù)代理關(guān)系的變更 。 當(dāng)發(fā)生如下情形之一的 ， 應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對原訂協(xié)議書進行修改和補充： （ 1） 委托代理項目發(fā)生變化的； （ 2）注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的； （ 3） 由于客觀原因 ，需要延長完成協(xié)議時間的 。 稅務(wù)代理關(guān)系的終止。有兩種情況：（ 1）自然終止；（ 2）人為終止。考生應(yīng)重點掌握雙方當(dāng)事人單方面終止代理的情形。 78 （二）稅務(wù)代理的法律責(zé)任 委托方的法律責(zé)任。如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)。 79 受托方的法律責(zé)任。 （ 1） 稅務(wù)代理人超越代理權(quán)限 ， 違反稅收法律 、行政法規(guī) ， 造成納稅人未繳或者少繳稅款的 ， 除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款 、 滯納金外 ， 對注冊稅務(wù)師處以二千元以下的罰款 。 （ 2） 注冊稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進行代理或違反稅收法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定進行代理的 ， 由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)處以罰款 ，并追究相應(yīng)的責(zé)任 。 （ 3）注冊稅務(wù)師在一個會計年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。 80 （ 4） 注冊稅務(wù)師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的 ， 除由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)處以罰款并追究相應(yīng)的責(zé)任外 ， 由省 、 自治區(qū) 、 直轄市 、 計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記 ，收回執(zhí)業(yè)資格證書 ， 禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù) 。 （ 5） 注冊稅務(wù)師觸犯刑律 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 由司法機關(guān)依法懲處 。 （ 6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或請有關(guān)部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。 81 對屬于共同法律責(zé)任的處理。 稅務(wù)代理人與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。 82 一、單項選擇題 下列四種稅款征收方式中較適合于城鄉(xiāng)集市貿(mào)易的臨時經(jīng)營的課稅 。 A、 查帳征收； B、 查定征收； C、 定期定額征收； D、 查驗征收 答案： （ D ） 。 如納稅人能做到會計核算準(zhǔn)確真實 ， 納稅意識較強并設(shè)有專門辦稅人員的 ， 應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式 。 A、 查定征收 B、 查賬征收 C、 查驗征收 D、 定期定額征收 答案（ B ） 83 多項選擇題 我國的稅務(wù)登記分為 、 。 A． 開業(yè)稅務(wù)登記 B． 變更稅務(wù)登記 C． 注銷稅務(wù)登記 D． 停業(yè)復(fù)業(yè)稅務(wù)登記 答案： （ ABCD） 。 納稅人辦理納稅申報時 ， 應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表 ， 并根據(jù)不同情況相應(yīng)報送 、 等證件和資料 。 A、 財務(wù) 、 會計報表及其說明資料 B、 與納稅有關(guān)的合同 、 協(xié)議書 C、 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 D、 境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件 答案： （ ABCD） 下列有關(guān)違反稅法的犯罪中 ， 其責(zé)任主體既可以是單位 ，又可以是自然人的有 、 。 A． 逃避追繳欠稅罪 B． 偷稅罪 C． 抗稅罪 D． 騙取出口退稅罪 答案：（ AB） 84 判斷題 １ 、 滯納金并非一種處罰 ， 而是納稅人因占用國家稅款而應(yīng)繳納的補償 。 （ ） 參考答案： √ 納稅人因住所 、 經(jīng)營地點變動而脫離原主管稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)的 ， 應(yīng)向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記 ， 并向遷達地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記 。 （ ） 參考答案： √ 3． 根據(jù)稅收征管法及其實施細則的規(guī)定 ． 不從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營活動 ， 但是依照法律 、 行政法規(guī)負有納稅義務(wù)的單位和個人 ， 可以不向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記 。 （ ） 參考答案：