【導(dǎo)讀】稅務(wù)檢查共同構(gòu)成稅收征收管理的重要內(nèi)容。中，稅務(wù)管理是整個(gè)稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。憑證管理、納稅申報(bào)管理和發(fā)票管理。重點(diǎn)內(nèi)容掌握稅務(wù)的法律責(zé)任。介紹有關(guān)稅務(wù)代理的基本原則，稅務(wù)代理關(guān)系中，國(guó)人大常委會(huì)第21次會(huì)議審議通過(guò)。一是稅務(wù)部門(mén)的管理措施和執(zhí)法手段增強(qiáng)了；稅的力度加大了；享有權(quán)利的內(nèi)容和條款。的征收管理的基本內(nèi)容都納入其中。管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)稅、船舶噸稅及海關(guān)。一是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人；理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。據(jù)以賬簿的書(shū)面聲明。主權(quán)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。個(gè)體工商戶確實(shí)不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。述辦法有困難的，可報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，關(guān)納稅書(shū)面報(bào)告的法律行為。

　　

【正文】 一納稅單位進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張購(gòu)貨發(fā)票是該廠開(kāi)出的，對(duì)照發(fā)票號(hào)碼，正是該廠聲明作廢的。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反復(fù)核對(duì)證實(shí)，該廠 1995年3月至 5月做出的多筆生意都是用“丟失”發(fā)票開(kāi)出的，開(kāi)出的總金額為 100 000元，均未申報(bào)繳納增值稅。請(qǐng)依據(jù) 《 稅務(wù)法征管法 》 等法規(guī)分析該廠的上述行為屬于什么行為？應(yīng)如何處理？并請(qǐng)你指出主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法有無(wú)錯(cuò)誤，如有錯(cuò)誤，錯(cuò)在哪里？對(duì)納稅人怎樣處理才是正確的？ 73 [答案 ]（ 1）該廠的行為屬于偷稅行為。 （ 2）偷稅數(shù)額 =100 000247。 （ 1+6%） 6%=5 660（元）根據(jù) 《 稅收征管法 》 的規(guī)定，對(duì)于偷稅數(shù)額不滿 10 000元的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅稅款，處 5倍以下的罰款。 （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法有錯(cuò)誤。當(dāng)該廠丟失發(fā)票后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)表任何意見(jiàn)，未作任何處理是不對(duì)的。 （ 4）根據(jù) 《 發(fā)票管理辦法 》 ，對(duì)未按照規(guī)定保管發(fā)票的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處10 000元以下的罰款。 納稅人采取偽造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅額的，是偷稅。偷稅數(shù)額不滿 10 000元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到 10%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額 5倍以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍有向當(dāng)事人各方詢問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有錯(cuò)誤。 74 第三節(jié) 稅務(wù)代理 【 本節(jié)提要 】 介紹有關(guān)稅務(wù)代理的基本原則，稅務(wù)代理關(guān)系中，委托方與受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任。 重點(diǎn)掌握稅務(wù)代理制度的內(nèi)容。 75 一、稅務(wù)代理概述 稅務(wù)代理的特性 ， 主要有：公正性 、 社會(huì)性 、 知識(shí)性 、 專(zhuān)業(yè)性 。 稅務(wù)代理的基本原則：自愿委托原則，依法代理原則，獨(dú)立、公正原則，維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。 76 二、稅務(wù)代理的內(nèi)容 （ 一 ） 稅務(wù)代理人的認(rèn)定 由國(guó)家稅務(wù)總局制定的 《 注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 》 中規(guī)定 。 （ 二 ） 稅務(wù)代理的范圍與形式 為國(guó)家稅務(wù)總局制定的 《 注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 》 中規(guī)定的十項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù) 《 注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 》 第二十一條規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托進(jìn)行全面代理、單項(xiàng)代理或常年代理、臨時(shí)代理。 77 三、稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任 （ 一 ） 稅務(wù)代理的法律關(guān)系 稅務(wù)代理關(guān)系的確立 。 稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書(shū)面簽訂委托代理協(xié)議書(shū) ， 不得以口頭或其他形式 。 未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書(shū)而擅自開(kāi)展代理業(yè)務(wù)的不受法律保護(hù) 。 稅務(wù)代理關(guān)系的變更 。 當(dāng)發(fā)生如下情形之一的 ， 應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對(duì)原訂協(xié)議書(shū)進(jìn)行修改和補(bǔ)充： （ 1） 委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的； （ 2）注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的； （ 3） 由于客觀原因 ，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的 。 稅務(wù)代理關(guān)系的終止。有兩種情況：（ 1）自然終止；（ 2）人為終止?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握雙方當(dāng)事人單方面終止代理的情形。 78 （二）稅務(wù)代理的法律責(zé)任 委托方的法律責(zé)任。如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)。 79 受托方的法律責(zé)任。 （ 1） 稅務(wù)代理人超越代理權(quán)限 ， 違反稅收法律 、行政法規(guī) ， 造成納稅人未繳或者少繳稅款的 ， 除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款 、 滯納金外 ， 對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師處以二千元以下的罰款 。 （ 2） 注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的 ， 由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款 ，并追究相應(yīng)的責(zé)任 。 （ 3）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動(dòng)二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。 80 （ 4） 注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的 ， 除由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款并追究相應(yīng)的責(zé)任外 ， 由省 、 自治區(qū) 、 直轄市 、 計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記 ，收回執(zhí)業(yè)資格證書(shū) ， 禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù) 。 （ 5） 注冊(cè)稅務(wù)師觸犯刑律 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 由司法機(jī)關(guān)依法懲處 。 （ 6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或請(qǐng)有關(guān)部門(mén)給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。 81 對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理。 稅務(wù)代理人與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門(mén)依法處理。 82 一、單項(xiàng)選擇題 下列四種稅款征收方式中較適合于城鄉(xiāng)集市貿(mào)易的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的課稅 。 A、 查帳征收； B、 查定征收； C、 定期定額征收； D、 查驗(yàn)征收 答案： （ D ） 。 如納稅人能做到會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí) ， 納稅意識(shí)較強(qiáng)并設(shè)有專(zhuān)門(mén)辦稅人員的 ， 應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式 。 A、 查定征收 B、 查賬征收 C、 查驗(yàn)征收 D、 定期定額征收 答案（ B ） 83 多項(xiàng)選擇題 我國(guó)的稅務(wù)登記分為 、 。 A． 開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 B． 變更稅務(wù)登記 C． 注銷(xiāo)稅務(wù)登記 D． 停業(yè)復(fù)業(yè)稅務(wù)登記 答案： （ ABCD） 。 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表 ， 并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送 、 等證件和資料 。 A、 財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明資料 B、 與納稅有關(guān)的合同 、 協(xié)議書(shū) C、 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 D、 境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件 答案： （ ABCD） 下列有關(guān)違反稅法的犯罪中 ， 其責(zé)任主體既可以是單位 ，又可以是自然人的有 、 。 A． 逃避追繳欠稅罪 B． 偷稅罪 C． 抗稅罪 D． 騙取出口退稅罪 答案：（ AB） 84 判斷題 １ 、 滯納金并非一種處罰 ， 而是納稅人因占用國(guó)家稅款而應(yīng)繳納的補(bǔ)償 。 （ ） 參考答案： √ 納稅人因住所 、 經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而脫離原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)的 ， 應(yīng)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記 ， 并向遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記 。 （ ） 參考答案： √ 3． 根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 ． 不從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ， 但是依照法律 、 行政法規(guī)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 ， 可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記 。 （ ） 參考答案：