【導(dǎo)讀】圍廣、內(nèi)容深刻、影響力強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性改革。特征，稅收原則。減免稅、違章處理等要素。面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定的前提。和社會(huì)主義社會(huì)不同的歷史階段。征稅權(quán)，其他任何組織或機(jī)構(gòu)均無(wú)征稅權(quán)。政府征稅正是憑借政治權(quán)力，并以法。對(duì)公共物品的需求。律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的。財(cái)產(chǎn)的一部分以貨幣或?qū)嵨锏男问睫D(zhuǎn)移給國(guó)家，若沒有稅法，無(wú)論法人還是自然人。會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配使用。例增加，另一部分社會(huì)成員占有的比例減少。強(qiáng)制的含義是指；另一方面使納稅人的納稅義務(wù)成立。的，司法機(jī)關(guān)還要追究刑事責(zé)任。還其已繳納的稅款，或者補(bǔ)償其稅款的損失。原則是圍繞公平稅收負(fù)擔(dān)這一基本觀點(diǎn)來(lái)論述的。亂、復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重且極不公平?！肮?jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。在他看來(lái)，所謂的“公平”，便利；所謂“節(jié)省”，就是征稅費(fèi)用不能過(guò)多，應(yīng)盡量注意節(jié)約。妨礙私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一是采用促進(jìn)自愿納稅的課稅方法。

　　

【正文】 用累進(jìn)稅率等問(wèn)題，比較繁瑣困難，易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。 直接稅的存在與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。世界上各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家 (除法國(guó)等少數(shù)國(guó)家外 )均以各種直接稅特別是所得稅為主要稅種。 113 間接稅 間接稅 是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種 。 間接稅 主要是對(duì)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅 ， 納稅人通常把間接稅款附加到或合并于商品價(jià)格或勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之中 ， 實(shí)際是由消費(fèi)者最終承擔(dān)稅負(fù) 。 114 間接稅的特點(diǎn)； （ 1） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征明顯 ， 稅收法律主體與稅收經(jīng)濟(jì)主體多不一致 。 （ 2） 間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能納稅的原則 。 （ 3） 間接稅幾乎可以對(duì)一切商品和勞務(wù)征稅 ， 其征稅對(duì)象普遍 、 稅源豐富 。 （ 4） 間接稅具有突出的保證財(cái)政收入的內(nèi)在功能 。 間接稅的征稅不問(wèn)生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)成本與是否盈利等因素 ，只要一經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 就可實(shí)現(xiàn)稅收 。 因此 ， 間接稅具有突出的保證財(cái)政收入的內(nèi)在功能 。 間接稅的計(jì)算和征收 ， 無(wú)需考慮到納稅人的各種復(fù)雜情況并采用比例稅率 ， 較為簡(jiǎn)便易行 。 間接稅的存在與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系 。 在經(jīng)濟(jì)較為落后的發(fā)展中國(guó)家 ， 幾乎均以各種間接稅作為主要稅種 。 115 四、中央稅、地方稅、中央和地方共享稅 116 五、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅 流轉(zhuǎn)稅是指以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等。 所得稅是指以納稅人的總收益或純收益為征稅對(duì)象的稅種 ， 如企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅等 。 財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所有或占有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種，它是對(duì)納稅人的物 (主要為不動(dòng)產(chǎn)，但亦可能為動(dòng)產(chǎn) )或其所生孳息的征稅。它主要有兩種類型：一是對(duì)納稅人占有或移轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅；二是對(duì)納稅人占有的財(cái)產(chǎn)的增值部分進(jìn)行征稅。如土地增值稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。 117 資源稅是指以各種自然資源及其級(jí)差收入為征稅對(duì)象的稅種 ， 如資源稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 耕地占用稅等 。 行為稅是指以納稅人 —— 定的行為為征稅對(duì)象的稅種，是對(duì)納稅人特定的事實(shí)或法律行為的征稅。如印花稅、屠宰稅、車船使用稅等。 118 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿 一、稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān) 簡(jiǎn)稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國(guó)家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。它反映一定時(shí)期內(nèi)，社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家和納稅人之間稅收分配數(shù)量關(guān)系和納稅人或征稅對(duì)象隨稅收的量度狀況。 稅收負(fù)擔(dān) 一般用相對(duì)值表示， 反映一定時(shí)期納稅人的實(shí)納稅額與其征稅對(duì)象價(jià)值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。 這個(gè)比率通常被用來(lái)比較各類納稅人或各類征稅對(duì)象的稅負(fù)水平的高低，因而是各國(guó)政府研究制定和調(diào)整本國(guó)稅收政策的重要依據(jù)。 119 稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心問(wèn)題。 它一方面關(guān)系著國(guó)家從總體上預(yù)算向納稅人征多少稅才能滿足國(guó)家財(cái)政的需要。 另一方面關(guān)系到廣大納稅人可以承受的稅負(fù)能力的大小。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)生產(chǎn)、生活以及稅收政策的制定有很大的影響。在稅收負(fù)擔(dān)分析上，可以從宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)兩方面進(jìn)行研究。 120 (一 )宏觀稅負(fù)分析 宏觀稅負(fù)水平是從一個(gè)國(guó)家的整個(gè)社會(huì)或國(guó)民經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考慮分析稅收負(fù)擔(dān)狀況，是稅收負(fù)擔(dān)分析中的 —— 個(gè)最重要的分析指標(biāo)。 121 總體稅負(fù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo) 能夠衡量總體稅負(fù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)主要有國(guó)民收入、國(guó)民生產(chǎn)總值和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。 國(guó)民收入是指一個(gè)國(guó)家的物質(zhì)生產(chǎn)部門在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值。 國(guó)民生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)企業(yè)或部門生產(chǎn)最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)的貨幣總額。 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值加上本國(guó)居民投在國(guó)外的資本和服務(wù)收入，剔除外國(guó)居民投在本國(guó)的資本和服務(wù)收入。 這三個(gè)指標(biāo)均不包括已消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，均是生產(chǎn)中新創(chuàng)造的價(jià)值，它們是社會(huì)生產(chǎn)中分配的對(duì)象和結(jié)果，是稅收分配的客體，可以作為衡量稅負(fù)總水平的重要依據(jù)。 122 國(guó)際上對(duì)宏觀稅負(fù)的衡量主要有三個(gè)指標(biāo)。 (1)國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收人總額與國(guó)民收入的比率 (T／ NT)。 (2)國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收人總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比率 (T／ GNP)。 (3)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率 (T／ GDP)。 123 宏觀稅負(fù)因素分析 縱觀世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)不同國(guó)家在同一時(shí)期或同一國(guó)家在不同時(shí)期其宏觀稅負(fù)差異較大，這種現(xiàn)象不是人們主觀意志的結(jié)果，而是由各種復(fù)雜的客觀因素共同作用的結(jié)果。 這些因素大致可歸納為 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素； 國(guó)家政府職能因素； 國(guó)家財(cái)政收入結(jié)構(gòu)因素三個(gè)方面。 124 (1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素。 稅收負(fù)擔(dān)水平同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著比較密切的關(guān)系 。 一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同稅收負(fù)擔(dān)水平呈正相關(guān) 。 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的情況下 ， 人均收入較少 ， 其中可供國(guó)家集中使用的部分也比較小 ，稅負(fù)水平只能較低 。 而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高且人均收入較多的情況下 ， 國(guó)家才能支配其中的較大部分 ， 稅負(fù)水平也才會(huì)較高 。 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)許多國(guó)家的稅負(fù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)與分析 ， 得出了人均國(guó)民生產(chǎn)總值與國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率之間的數(shù)據(jù)關(guān)系 。 125 結(jié)論 稅收負(fù)擔(dān)水平隨人均 GNP增加而遞增。由于人均GNP基本反映了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，一般情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同稅收負(fù)擔(dān)水平呈正相關(guān)。 126 (2)國(guó)家政府職能因素。 稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執(zhí)行國(guó)家公共事務(wù)的各項(xiàng)開支。 政府職能的范圍，必然影響宏觀稅負(fù)的高低。如果一個(gè)國(guó)家政府的職能范圍較小時(shí)，它的各項(xiàng)開支也比較少，對(duì)稅收收入的需求也比較少，宏觀稅負(fù)就可以比較低。反之，如果國(guó)家職能范圍較大，支出開支較大，則宏觀稅負(fù)就較高。世界一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大體相同的國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平不一樣，主要原因就在于國(guó)家政府職能范圍不完全相同造成的。 127 (3)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)因素 稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種手段 ， 除了稅收之外 ， 國(guó)家財(cái)政收入還有非稅收入和發(fā)行國(guó)債等手段 。 在多種形式并存的情況下 ， 國(guó)家對(duì)其他財(cái)政收入形式的依賴程度直接影響稅收的規(guī)模 ， 相應(yīng)影響宏觀稅負(fù)的水平 。 如果非稅收入高些 、 國(guó)債發(fā)行的規(guī)模大些 ， 宏觀稅負(fù)的水平就會(huì)低些 ， 反之則會(huì)相對(duì)高些 。 世界上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近 、 政府職能相近的國(guó)家 ， 宏觀稅負(fù)水平不一樣 ， 主要原因就在于國(guó)家財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)不同所致 。 128 綜上所述，這三個(gè)因素均對(duì)宏觀稅負(fù)起制約作用，但其作用各不相同。其中從根本上起決定作用的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。它不僅決定宏觀稅負(fù)水平高低的可能性，而且決定國(guó)家政府職能的適宜范圍與規(guī)模，決定宏觀稅負(fù)水平高低的必要性。 129 (二 )微觀稅負(fù)分析 微觀稅負(fù)水平是從企業(yè)或個(gè)人，即納稅人或負(fù)稅人個(gè)體來(lái)考察分析稅收負(fù)擔(dān)狀況，也是稅收負(fù)擔(dān)分析中的一個(gè)重要的分析指標(biāo)。 130 1．微觀稅負(fù)的指標(biāo) 國(guó)際上對(duì)企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有兩個(gè)指標(biāo)： (1)企業(yè)盈利稅負(fù)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。 (2)個(gè)人所得稅負(fù)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人實(shí)際繳納的各種稅收與個(gè)人所得總額比率。 131 2．微觀稅負(fù)因素分析 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)變化受多種因素影響 ，主要因素為： (1)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化 、 稅制結(jié)構(gòu)變化和稅收制度變化的影響 。 當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá) ， 企業(yè)自主權(quán)較大時(shí) ， 稅負(fù)就會(huì)較低；當(dāng)企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重較低時(shí) ， 稅負(fù)就會(huì)相對(duì)較輕；當(dāng)稅收優(yōu)惠條件較充足時(shí) ， 邊際稅率就會(huì)降低 ， 同樣也會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 。 (2)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)分配制度、稅制結(jié)構(gòu)和個(gè)人所得稅制度的影響。當(dāng)個(gè)人收入來(lái)源渠道較廣，個(gè)人收入水平較高時(shí)，稅負(fù)將會(huì)有所提高；當(dāng)個(gè)人所得稅在稅收總額中所占比重上升時(shí)，個(gè)人稅負(fù)也將會(huì)隨之上升；當(dāng)個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，由于累進(jìn)稅率具有彈性，將會(huì)隨個(gè)人收入增加而稅負(fù)上升。 132 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿概念 稅收轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)流通中 ， 納稅人將其所納的稅款 ， 通過(guò)各種途徑和方式 ， 如通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法 ， 將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 。 133 稅收轉(zhuǎn)嫁的特征： (1)稅收轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的； (2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致； (3)稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。如果納稅人納稅后不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，而由自己承擔(dān)，則該納稅人是稅負(fù)的直接承擔(dān)人 (稱為 直接稅負(fù) )。如果納稅人在納稅后可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，由別人承擔(dān)，則該納稅人是稅負(fù)的間接承擔(dān)人 (稱為 間接稅負(fù) )。 134 稅收歸宿 稅收轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，它會(huì)隨著生產(chǎn)流通領(lǐng)域環(huán)節(jié)不斷發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁與再轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。如生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商還可再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。當(dāng)稅收不能再轉(zhuǎn)嫁時(shí)，稱為稅收歸宿，即總存在一個(gè)不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人。 稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿兩種。 (1)法定歸宿。它是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。 (2)經(jīng)濟(jì)歸宿。它是指隨經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實(shí)際負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。 135 練習(xí) 一、單項(xiàng)選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是 （ ） A、征稅對(duì)象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。 答案（ A） ２、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為（ ） A、實(shí)體法和程序法； B、中央稅法和地方稅法； C、基本法和普通法； D、國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法； 答案（ C） ３、稅收法律關(guān)系的核心是 （ ） A、征稅主體； B、稅收法律關(guān)系的對(duì)象； C、納稅主體； D、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。 答案 （ D） 136 多項(xiàng)選擇題 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有 （ ） 。 A、 比例稅率 B、 超額累進(jìn)稅率 C、 復(fù)合稅率 D、 定額稅率 答案 （ Ａ ， B， D， ） 下列選項(xiàng)中 ， 屬于中央政府固定收入的有 （ ） 。 A． 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅； B． 個(gè)人所得稅； C． 營(yíng)業(yè)稅； D． 關(guān)稅； 答案 （ Ａ ， D） 稅收的特征主要表現(xiàn)在 （ ） 。 A． 強(qiáng)制性； B． 及時(shí)性； C． 固定性； D． 無(wú)償性； 。 答案 （ Ａ ， C， D） 稅收法律關(guān)系中的征稅主體 ， 包括 （ ） Ａ 、 國(guó)家稅務(wù)局； Ｂ 、 海關(guān)；Ｃ 、 稅務(wù)局； Ｄ 、 代扣代繳單位 。 答案 （ Ａ ， B， C） 137 判斷題 １、在稅收法律關(guān)系中，代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是權(quán)利主體，履行納稅義務(wù)的法人、自然人是義務(wù)主體或稱為權(quán)利客體。（ ） 參考答案 ２、中華人民共和國(guó)現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法構(gòu)成的。 參考答案 ３ 、 納稅義務(wù)人即稅負(fù)人 。 參考答案 ４ 、 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中 ， 是否征稅或征收多少稅款 ， 可以與納稅人協(xié)商議定 。 參考答案 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 。 參考答案 √