【導(dǎo)讀】controls.AuditOpinions(see"ExpressingOpinions"onpage49).Moreover,TheⅡA’s

　　

【正文】 戰(zhàn)。 這個(gè)代理披露規(guī)則為內(nèi)審人員提出公司治理意見和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求創(chuàng)造了條件。特別是審計(jì)人員可能需要發(fā)表公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的意見。 在發(fā)表這三個(gè)方面的意見時(shí)， 內(nèi)審人員按照國(guó)際 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)踐指南，制定并發(fā)表了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見 （ 見第 49 頁(yè)的 “發(fā)表 意見 ” ） 。再者， 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最近提出一個(gè)專業(yè)實(shí)踐準(zhǔn)則 —— 2450 號(hào)準(zhǔn)則：它詳細(xì)說明了內(nèi)審人員在工作中若要提出一個(gè)全面的意見必須做哪些工作。除此之外，提出的 準(zhǔn)則要求首席審計(jì)執(zhí)行官通過與高級(jí)管理人員及董事會(huì)的討論來(lái)確定股東對(duì) 內(nèi)部審計(jì)意見和其他結(jié)論 （包括提供保證程度）的期望值。 發(fā)表意見 隨著越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門已開始向股東提供審計(jì)意見，指南也應(yīng)運(yùn)而生。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 2450 號(hào)準(zhǔn)則已朝這個(gè)方向邁出了 一步，即通過闡述審計(jì)工作人員在他們發(fā)表審計(jì)意見之前必須做哪些工作。除此之外， 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 實(shí)踐指南 提供 了 大量 有關(guān)審計(jì)人員在其提供審計(jì)意見之前應(yīng)如何進(jìn)行研究 的信息 。下面概括了實(shí)踐指南的幾條關(guān)鍵建議。 1．關(guān)聯(lián)性。實(shí)踐指南為內(nèi)審人員、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及其他保證提供者（他們有義務(wù)評(píng)估公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)意見）指明了方向。內(nèi)部審計(jì)意見是很重要的， 因?yàn)樗麄兲接?股東所關(guān)注的問題 。 這些意見很可能向公眾披露，從而使之成為重要的溝通渠道。用于發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是透明的，并應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中聲明。 2．計(jì)劃。制定意見時(shí)某些因素必須考慮進(jìn)去：（ 1）審計(jì)人員應(yīng)該評(píng)估它是一個(gè)基于多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的宏觀層面意見，還是基于 一個(gè)項(xiàng)目上或一系列短期項(xiàng)目 的微觀層面意見。（ 2）如果這個(gè)意見是肯定的，就需要更多的證據(jù)和進(jìn)一步審計(jì)程序。（ 3）審計(jì)人員應(yīng)該確定哪些證據(jù)是他們需要去證實(shí)他們意見的準(zhǔn)確性的。（ 4）應(yīng)該在形成審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)上達(dá)成一致。（ 5）審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真考慮審計(jì)意見發(fā)表的時(shí)間和覆蓋范圍。（ 6）必須有一個(gè)支持內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的恰當(dāng)?shù)墓芾怼? 3．證據(jù)收集。審計(jì)人員發(fā)表宏觀層面審計(jì)意見時(shí)應(yīng)做到：（ 1）指定目的的意見將會(huì)被使 用。（ 2）詳細(xì)說明被用于制定和發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見的審計(jì)程序和指南。（ 3）收集充分的和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程相關(guān)的證據(jù)。（ 4）確定令人滿意的標(biāo)準(zhǔn)。如果審計(jì)人員不能收集充分的證據(jù)，他們發(fā)表的宏觀層面意見可能是有局限的。然而，一個(gè)局限意見出現(xiàn)的可能性應(yīng)該在計(jì)劃過程中提前被識(shí)別。審計(jì)人員發(fā)表微觀層面審計(jì)意見時(shí)應(yīng)做到：為得出結(jié)論建立一個(gè)清晰的標(biāo)準(zhǔn)框架。在任何不同層面使用一個(gè)等級(jí)規(guī)模需要 一個(gè)明確的評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu) ，并且這個(gè)規(guī)模必須與這些年的審計(jì)進(jìn)程保持一致。 4．報(bào)告。首席審計(jì)執(zhí)行官是為宏觀層面意見提供保證的最佳個(gè)體。積極的保證意味著 更多的責(zé)任，使用時(shí)應(yīng)該慎重考慮。分級(jí)和彩色編碼是一種制定審計(jì)意見的恰當(dāng)方法。被預(yù)期使用者一致認(rèn)同的審計(jì)意見可劃分為一個(gè)等級(jí)。理想情況下，原先的建議也應(yīng)包含在審計(jì)意見里。一個(gè)意見若是受限制的，就 意味著它整體上是 令人滿意的，但也有一些顧慮和保留。 當(dāng)結(jié)論是為評(píng)價(jià)而做準(zhǔn)備時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮：（ 1）實(shí)質(zhì)性 —— 剩余風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估。（ 2）影響 —— 了解不同的審計(jì)意見類型對(duì)業(yè)務(wù)的影響和明確問題的適用范圍是很重要的。此外，全面的審計(jì)意見應(yīng)該包括公司治理措施、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 公司治理 公司治理可以理 解為一個(gè)組織中利益相關(guān)者之間的關(guān)系。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)把治理過程定義為：由該組織的利益相關(guān)者使用程序來(lái)提供風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和控制流程管理。 公司治理在過去十年中已發(fā)生了根本變化，由于許多大型企業(yè)倒閉，緊接著又出現(xiàn)大量的管理舞弊行為。巨大的經(jīng)濟(jì)損失導(dǎo)致投資者、債權(quán)人、顧客對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)給予了越來(lái)越多的關(guān)注。在這種背景下，咨詢關(guān)于組織如何確保計(jì)劃的活動(dòng)按照預(yù)期進(jìn)行，如何確保指導(dǎo)方針的貫徹執(zhí)行是很重要的。內(nèi)部審計(jì)在提供保證方面擔(dān)任了重要角色，從而促進(jìn)公司治理。 如今，改善公司治理和提高財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性已受到立法者、監(jiān)管機(jī)構(gòu) 、金融界、標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)行業(yè)的極大關(guān)注。這個(gè)極大的關(guān)注源自過去兩年的金融危機(jī)，它廣泛宣傳了企業(yè)破產(chǎn)，明顯的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)缺乏對(duì)監(jiān)管的警惕，不負(fù)責(zé)任的管理，不完善的治理結(jié)構(gòu)和無(wú)效的審計(jì)功能等一系列問題。 審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間緊密的工作關(guān)系能提高公司治理的有效性。首先，當(dāng)審計(jì)人員直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)意見時(shí)，他們的獨(dú)立性和客觀性能提高。其次，審計(jì)人員向全體董事、管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他預(yù)期使用者公布內(nèi)部審計(jì)意見之前，內(nèi)部審計(jì)意見應(yīng)事先通過審查。只有這樣，審計(jì)委員才可履行與財(cái)務(wù)報(bào)告、 內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部審計(jì)、檢舉、倫理、稅收等相關(guān)的監(jiān)督責(zé)任。 從歷史來(lái)看，上市公司在公布其金融活動(dòng)的范圍時(shí)未能公布他們的公司治理活動(dòng)。隨著近幾年的變化，公司治理報(bào)告已超越了強(qiáng)制性的定期財(cái)務(wù)報(bào)告，它把組織的遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略、使命和董事會(huì)的效力也包括在內(nèi)。內(nèi)審人員能形成一種有關(guān)公司治理方面的意見，并與利益相關(guān)者（董事會(huì)、主管、外部審計(jì)人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者）交流他們的研究結(jié)果。這些意見應(yīng)該披露所有和公司治理有效性相關(guān)的信息，注重在財(cái)政、社會(huì)、倫理、環(huán)境活動(dòng)領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展。此外，他們應(yīng)該提供透明的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息 ，即關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及這些指標(biāo)對(duì)所有股東產(chǎn)生的影響，同時(shí)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)對(duì)交易雙方需求的反應(yīng)情況。 風(fēng)險(xiǎn)管理 任何類型、大小和復(fù)雜性的組織正在面臨各種各樣影響財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效評(píng)估和恰當(dāng)報(bào)告需要內(nèi)審人員自始自終了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。 在審計(jì)人員制定風(fēng)險(xiǎn)管理意見之前，他們必須識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)，并權(quán)衡這些風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的回報(bào)，創(chuàng)造可持續(xù)的業(yè)績(jī)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確保所建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程能提高戰(zhàn)略決策并有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)和高管層提供充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息，以使他們能做 出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的戰(zhàn)略決策。此外，審計(jì)人員應(yīng)該為董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、公司的風(fēng)險(xiǎn)管理者提供保證和咨詢服務(wù)，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好的同時(shí)也要設(shè)計(jì)一個(gè)有效的過程來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)并降低它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。在美國(guó)證交所上市的公司，其內(nèi)審人員應(yīng)該遵循新的證券交易委員會(huì)代理披露規(guī)則來(lái)報(bào)告公司情況?；谶@些程序，審計(jì)人員應(yīng)制定全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見并與審計(jì)委員會(huì)、管理層、其他利益相關(guān)者交流他們的研究結(jié)果。 內(nèi)部控制 內(nèi)審人員傳統(tǒng)上用一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法來(lái)審計(jì)公司對(duì)運(yùn)營(yíng)有效性、財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和適用規(guī)則條例一致性的控制情況。 薩班斯法案第 302 號(hào)和第 404 號(hào)以及美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第 5 號(hào)鼓勵(lì)內(nèi)審人員在為美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度提供管理時(shí)應(yīng)以符合準(zhǔn)則 的控制 為 重點(diǎn) 。盡管合規(guī)管理責(zé)任不能委托或放棄，但審計(jì)人員能用文件證明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性，同時(shí)提供保證和內(nèi)部控制意見。內(nèi)部審計(jì)第 302 號(hào)和第 404 號(hào)的參與程度取決于審計(jì)運(yùn)行的資源、資金、人員資格及執(zhí)照、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)審人員除了查閱在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)踐指南中概括的建議，還應(yīng)考慮在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)可能面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并明確他們的目標(biāo)和最大能力。審計(jì)人員應(yīng)該提出一些改善內(nèi)部控制的補(bǔ)救措施，并關(guān)注 管理層執(zhí)行這些措施的意愿。 內(nèi)部審計(jì)意見的質(zhì)量和可靠性取決于首席審計(jì)執(zhí)行官簽署該審計(jì)報(bào)告的透明度、客觀性、獨(dú)立性。相應(yīng)地，這些意見和建議應(yīng)該與可識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期的控制有關(guān)，也應(yīng)該是建設(shè)性的，可靠的，簡(jiǎn)潔的。審計(jì)人員可以通過以下幾點(diǎn)來(lái)提出建議和發(fā)表意見：（ 1）審查在風(fēng)險(xiǎn)管理中如何開發(fā)和維護(hù)內(nèi)部控制體系才是充分有效的。（ 2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程和控制的有效性。（ 3）審查綜合控制情況，它們是與組織的完整性、倫理價(jià)值體系、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和程序、員工的能力和誠(chéng)信、 權(quán)力和責(zé)任的分配 等相關(guān)的 。 （ 4）當(dāng)審計(jì)意見恰當(dāng)時(shí)，應(yīng)敢于挑戰(zhàn)管理層關(guān)于內(nèi)部控制的決策。（ 5）與公司的董事、審計(jì)委員會(huì)、管理層合作，以便改善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。發(fā)表的內(nèi)部控制意見應(yīng)包含在年報(bào)中。提供有關(guān)內(nèi)控方面的內(nèi)部審計(jì)意見是審計(jì)的起步階段，隨著經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，審計(jì)人員能提供更多內(nèi)控方面的意見。 需補(bǔ)充的意見 內(nèi)審人員通過提供審計(jì)意見和建議，能更好地為管理層設(shè)計(jì)與執(zhí)行公司治理方案、風(fēng)險(xiǎn)管理流程和內(nèi)部控制制度提供幫助。在鼓勵(lì)和促進(jìn)內(nèi)審部門積極制定并發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見的過程中，首席審計(jì)執(zhí)行官起了帶頭作用。 資料來(lái)源：查彼得瑞澤， 2021 年《內(nèi)部 審計(jì)意見的重要性》， 內(nèi)部審計(jì)員， 4 月 .