【導(dǎo)讀】controls.AuditOpinions(see"ExpressingOpinions"onpage49).Moreover,TheⅡA’s

　　

【正文】 戰(zhàn)。 這個代理披露規(guī)則為內(nèi)審人員提出公司治理意見和風(fēng)險評估要求創(chuàng)造了條件。特別是審計人員可能需要發(fā)表公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的意見。 在發(fā)表這三個方面的意見時， 內(nèi)審人員按照國際 內(nèi)部審計協(xié)會實踐指南，制定并發(fā)表了內(nèi)部審計的指導(dǎo)意見 （ 見第 49 頁的 “發(fā)表 意見 ” ） 。再者， 國際內(nèi)部審計協(xié)會中的內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會最近提出一個專業(yè)實踐準(zhǔn)則 —— 2450 號準(zhǔn)則：它詳細說明了內(nèi)審人員在工作中若要提出一個全面的意見必須做哪些工作。除此之外，提出的 準(zhǔn)則要求首席審計執(zhí)行官通過與高級管理人員及董事會的討論來確定股東對 內(nèi)部審計意見和其他結(jié)論 （包括提供保證程度）的期望值。 發(fā)表意見 隨著越來越多的內(nèi)部審計部門已開始向股東提供審計意見，指南也應(yīng)運而生。 國際內(nèi)部審計協(xié)會 2450 號準(zhǔn)則已朝這個方向邁出了 一步，即通過闡述審計工作人員在他們發(fā)表審計意見之前必須做哪些工作。除此之外， 國際內(nèi)部審計協(xié)會 實踐指南 提供 了 大量 有關(guān)審計人員在其提供審計意見之前應(yīng)如何進行研究 的信息 。下面概括了實踐指南的幾條關(guān)鍵建議。 1．關(guān)聯(lián)性。實踐指南為內(nèi)審人員、董事會、經(jīng)營管理者、監(jiān)管機構(gòu)以及其他保證提供者（他們有義務(wù)評估公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)意見）指明了方向。內(nèi)部審計意見是很重要的， 因為他們探討 股東所關(guān)注的問題 。 這些意見很可能向公眾披露，從而使之成為重要的溝通渠道。用于發(fā)表審計意見的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是透明的，并應(yīng)在審計報告中聲明。 2．計劃。制定意見時某些因素必須考慮進去：（ 1）審計人員應(yīng)該評估它是一個基于多個審計項目結(jié)果的宏觀層面意見，還是基于 一個項目上或一系列短期項目 的微觀層面意見。（ 2）如果這個意見是肯定的，就需要更多的證據(jù)和進一步審計程序。（ 3）審計人員應(yīng)該確定哪些證據(jù)是他們需要去證實他們意見的準(zhǔn)確性的。（ 4）應(yīng)該在形成審計意見的標(biāo)準(zhǔn)上達成一致。（ 5）審計人員應(yīng)該認真考慮審計意見發(fā)表的時間和覆蓋范圍。（ 6）必須有一個支持內(nèi)部審計計劃的恰當(dāng)?shù)墓芾怼? 3．證據(jù)收集。審計人員發(fā)表宏觀層面審計意見時應(yīng)做到：（ 1）指定目的的意見將會被使 用。（ 2）詳細說明被用于制定和發(fā)表內(nèi)部審計意見的審計程序和指南。（ 3）收集充分的和戰(zhàn)略風(fēng)險評估過程相關(guān)的證據(jù)。（ 4）確定令人滿意的標(biāo)準(zhǔn)。如果審計人員不能收集充分的證據(jù)，他們發(fā)表的宏觀層面意見可能是有局限的。然而，一個局限意見出現(xiàn)的可能性應(yīng)該在計劃過程中提前被識別。審計人員發(fā)表微觀層面審計意見時應(yīng)做到：為得出結(jié)論建立一個清晰的標(biāo)準(zhǔn)框架。在任何不同層面使用一個等級規(guī)模需要 一個明確的評價結(jié)構(gòu) ，并且這個規(guī)模必須與這些年的審計進程保持一致。 4．報告。首席審計執(zhí)行官是為宏觀層面意見提供保證的最佳個體。積極的保證意味著 更多的責(zé)任，使用時應(yīng)該慎重考慮。分級和彩色編碼是一種制定審計意見的恰當(dāng)方法。被預(yù)期使用者一致認同的審計意見可劃分為一個等級。理想情況下，原先的建議也應(yīng)包含在審計意見里。一個意見若是受限制的，就 意味著它整體上是 令人滿意的，但也有一些顧慮和保留。 當(dāng)結(jié)論是為評價而做準(zhǔn)備時，審計人員應(yīng)該考慮：（ 1）實質(zhì)性 —— 剩余風(fēng)險的經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)，應(yīng)該進行評估。（ 2）影響 —— 了解不同的審計意見類型對業(yè)務(wù)的影響和明確問題的適用范圍是很重要的。此外，全面的審計意見應(yīng)該包括公司治理措施、內(nèi)部控制和風(fēng)險評估。 公司治理 公司治理可以理 解為一個組織中利益相關(guān)者之間的關(guān)系。 國際內(nèi)部審計協(xié)會把治理過程定義為：由該組織的利益相關(guān)者使用程序來提供風(fēng)險監(jiān)管和控制流程管理。 公司治理在過去十年中已發(fā)生了根本變化，由于許多大型企業(yè)倒閉，緊接著又出現(xiàn)大量的管理舞弊行為。巨大的經(jīng)濟損失導(dǎo)致投資者、債權(quán)人、顧客對公司的治理結(jié)構(gòu)給予了越來越多的關(guān)注。在這種背景下，咨詢關(guān)于組織如何確保計劃的活動按照預(yù)期進行，如何確保指導(dǎo)方針的貫徹執(zhí)行是很重要的。內(nèi)部審計在提供保證方面擔(dān)任了重要角色，從而促進公司治理。 如今，改善公司治理和提高財務(wù)報表可靠性已受到立法者、監(jiān)管機構(gòu) 、金融界、標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)和會計行業(yè)的極大關(guān)注。這個極大的關(guān)注源自過去兩年的金融危機，它廣泛宣傳了企業(yè)破產(chǎn)，明顯的財務(wù)報表欺詐行為，董事會和審計委員會缺乏對監(jiān)管的警惕，不負責(zé)任的管理，不完善的治理結(jié)構(gòu)和無效的審計功能等一系列問題。 審計委員會和內(nèi)部審計之間緊密的工作關(guān)系能提高公司治理的有效性。首先，當(dāng)審計人員直接向?qū)徲嬑瘑T會報告審計意見時，他們的獨立性和客觀性能提高。其次，審計人員向全體董事、管理層、監(jiān)管機構(gòu)和其他預(yù)期使用者公布內(nèi)部審計意見之前，內(nèi)部審計意見應(yīng)事先通過審查。只有這樣，審計委員才可履行與財務(wù)報告、 內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、外部審計、檢舉、倫理、稅收等相關(guān)的監(jiān)督責(zé)任。 從歷史來看，上市公司在公布其金融活動的范圍時未能公布他們的公司治理活動。隨著近幾年的變化，公司治理報告已超越了強制性的定期財務(wù)報告，它把組織的遠景、戰(zhàn)略、使命和董事會的效力也包括在內(nèi)。內(nèi)審人員能形成一種有關(guān)公司治理方面的意見，并與利益相關(guān)者（董事會、主管、外部審計人員、監(jiān)管機構(gòu)、投資者）交流他們的研究結(jié)果。這些意見應(yīng)該披露所有和公司治理有效性相關(guān)的信息，注重在財政、社會、倫理、環(huán)境活動領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展。此外，他們應(yīng)該提供透明的財務(wù)和非財務(wù)信息 ，即關(guān)鍵績效指標(biāo)以及這些指標(biāo)對所有股東產(chǎn)生的影響，同時評估組織機構(gòu)對交易雙方需求的反應(yīng)情況。 風(fēng)險管理 任何類型、大小和復(fù)雜性的組織正在面臨各種各樣影響財務(wù)報表可靠性和內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險。對組織風(fēng)險管理的有效評估和恰當(dāng)報告需要內(nèi)審人員自始自終了解風(fēng)險評估過程。 在審計人員制定風(fēng)險管理意見之前，他們必須識別和衡量風(fēng)險，并權(quán)衡這些風(fēng)險可能帶來的回報，創(chuàng)造可持續(xù)的業(yè)績。審計人員應(yīng)當(dāng)確保所建立的風(fēng)險評估過程能提高戰(zhàn)略決策并有助于組織目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，審計人員應(yīng)當(dāng)向董事會和高管層提供充分的風(fēng)險評估信息，以使他們能做 出風(fēng)險導(dǎo)向的戰(zhàn)略決策。此外，審計人員應(yīng)該為董事會、審計委員會、公司的風(fēng)險管理者提供保證和咨詢服務(wù)，確定風(fēng)險偏好的同時也要設(shè)計一個有效的過程來控制風(fēng)險并降低它們對財務(wù)報告的影響。在美國證交所上市的公司，其內(nèi)審人員應(yīng)該遵循新的證券交易委員會代理披露規(guī)則來報告公司情況?；谶@些程序，審計人員應(yīng)制定全面的風(fēng)險評估意見并與審計委員會、管理層、其他利益相關(guān)者交流他們的研究結(jié)果。 內(nèi)部控制 內(nèi)審人員傳統(tǒng)上用一種風(fēng)險導(dǎo)向方法來審計公司對運營有效性、財務(wù)報表可靠性和適用規(guī)則條例一致性的控制情況。 薩班斯法案第 302 號和第 404 號以及美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的審計標(biāo)準(zhǔn)第 5 號鼓勵內(nèi)審人員在為美國財務(wù)報告內(nèi)部控制制度提供管理時應(yīng)以符合準(zhǔn)則 的控制 為 重點 。盡管合規(guī)管理責(zé)任不能委托或放棄，但審計人員能用文件證明財務(wù)報告內(nèi)部控制活動的有效性，同時提供保證和內(nèi)部控制意見。內(nèi)部審計第 302 號和第 404 號的參與程度取決于審計運行的資源、資金、人員資格及執(zhí)照、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)審人員除了查閱在國際內(nèi)部審計協(xié)會實踐指南中概括的建議，還應(yīng)考慮在發(fā)表審計意見時可能面臨的機遇和挑戰(zhàn)，并明確他們的目標(biāo)和最大能力。審計人員應(yīng)該提出一些改善內(nèi)部控制的補救措施，并關(guān)注 管理層執(zhí)行這些措施的意愿。 內(nèi)部審計意見的質(zhì)量和可靠性取決于首席審計執(zhí)行官簽署該審計報告的透明度、客觀性、獨立性。相應(yīng)地，這些意見和建議應(yīng)該與可識別的風(fēng)險、預(yù)期的控制有關(guān)，也應(yīng)該是建設(shè)性的，可靠的，簡潔的。審計人員可以通過以下幾點來提出建議和發(fā)表意見：（ 1）審查在風(fēng)險管理中如何開發(fā)和維護內(nèi)部控制體系才是充分有效的。（ 2）評估風(fēng)險管理過程和控制的有效性。（ 3）審查綜合控制情況，它們是與組織的完整性、倫理價值體系、管理哲學(xué)和經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和程序、員工的能力和誠信、 權(quán)力和責(zé)任的分配 等相關(guān)的 。 （ 4）當(dāng)審計意見恰當(dāng)時，應(yīng)敢于挑戰(zhàn)管理層關(guān)于內(nèi)部控制的決策。（ 5）與公司的董事、審計委員會、管理層合作，以便改善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。發(fā)表的內(nèi)部控制意見應(yīng)包含在年報中。提供有關(guān)內(nèi)控方面的內(nèi)部審計意見是審計的起步階段，隨著經(jīng)驗的不斷豐富，審計人員能提供更多內(nèi)控方面的意見。 需補充的意見 內(nèi)審人員通過提供審計意見和建議，能更好地為管理層設(shè)計與執(zhí)行公司治理方案、風(fēng)險管理流程和內(nèi)部控制制度提供幫助。在鼓勵和促進內(nèi)審部門積極制定并發(fā)表內(nèi)部審計意見的過程中，首席審計執(zhí)行官起了帶頭作用。 資料來源：查彼得瑞澤， 2021 年《內(nèi)部 審計意見的重要性》， 內(nèi)部審計員， 4 月 .