小議所得課稅與會計的演進-資料下載頁
2025-04-05 21:38本頁面
【正文】 財政部于1985年頒布實施《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，在該會計制度中，已經(jīng)涉及到了一些所得稅會計問題，但并未有更為詳細的規(guī)范，且該制度僅適用于“三資”企業(yè)，在為數(shù)眾多的內(nèi)資企業(yè)中所執(zhí)行的各行業(yè)會計制度中，并未對所得稅會計問題加以科學(xué)規(guī)范。（二）所得稅會計規(guī)范形成時期1992年，財政部頒布并實施了《外商投資企業(yè)會計制度》，同時廢止了原有《中外合資企業(yè)會計制度》，該制度對所得稅會計進行了規(guī)范。一是將所得稅確認為一項費用。在財務(wù)會計核算中專設(shè)“所得稅”科目，并將之歸為損益類列示在利潤表中。二是承認會計收益和應(yīng)稅收益的差異，在確定應(yīng)稅收益時，按照稅法規(guī)定對會計收益進行調(diào)整，對時間性差異可以進行跨期攤配，標志著外資企業(yè)所得稅會計與財務(wù)會計的分離進入實質(zhì)性操作階段。（三）所得稅會計規(guī)范的全面確立時期1993年12月，我國頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年2月又印發(fā)了《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，改革的重要內(nèi)容之一是用稅法規(guī)范所得稅稅前列支項目和標準，改變當時應(yīng)納稅所得額從屬于企業(yè)財務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅，與此相適應(yīng)，財政部頒發(fā)了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，全面系統(tǒng)地對企業(yè)所得稅會計問題進行了規(guī)范，并對有關(guān)會計科目和會計報表內(nèi)容加以調(diào)整，以利于正確地披露企業(yè)所得稅會計信息。鑒于企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間因計算口徑不同而產(chǎn)生差額，要求企業(yè)按照稅法對稅前會計利潤進行調(diào)整，并按調(diào)整后的金額申報所得稅，明確企業(yè)一定時期內(nèi)的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異可分為永久性差異和時間性差異。從此，我國內(nèi)、外資企業(yè)的財務(wù)會計制度框架下的利潤總額與所得稅制度框架下的應(yīng)納稅所得額之間開始全面分離。（四）所得稅會計發(fā)展完善時期1995年下發(fā)《企業(yè)會計準則——所得稅會計（征求意見稿）》，從會計準則的高度對所得稅會計處理進行了規(guī)范，其中涉及到的一些具體方法與國際會計慣例趨同。2000年頒布了《企業(yè)會計制度》，明確規(guī)定所得稅會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。充分借鑒《國際會計準則第12號——所得稅》的做法，財政部于2006年2月頒發(fā)了《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，規(guī)定只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，并對資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異概念、披露要求等方面進行了改革。與原規(guī)定比較，新準則不論在理念還是在方法上都有重大變化，標志著我國所得稅會計處理向著科學(xué)化、國際趨同的方向發(fā)展。總體上看，我國企業(yè)所得稅會計發(fā)展隨著所得稅制度的發(fā)展而進步。時至今日，盡管所得稅會計處理規(guī)范已基本上與國際趨同，但從上市公司實務(wù)操作看，采用納稅影響會計法的公司依然不多，這從另一側(cè)面反映了我國所得稅會計運用滯后于所得稅制度和所得稅會計規(guī)范的發(fā)展。五、所得課稅與會計關(guān)系演進的啟示認識和實踐的進步表現(xiàn)在對歷史經(jīng)驗的充分揚棄和對自身差錯的不斷糾偏，透過所得課稅與會計之間相互促進、彼此交織的演進歷程，可得出如下幾點啟示：（一）正確認識所得課稅與會計的關(guān)系所得課稅與會計關(guān)系演進與當時特定歷史背景和各國特定環(huán)境有著十分密切的聯(lián)系，各個歷史時期之間和國家之間的所得課稅與會計關(guān)系都具有一定的共性與個性，兩者之間關(guān)系的演進既有規(guī)律可循，但又沒有普適性的定式。在對待所得課稅和會計關(guān)系的問題上，宜采用辨證的、歷史的觀點和分析方法。（二）降低所得課稅與會計制度的協(xié)調(diào)成本所得課稅與會計制度之間是一種既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，兩者的協(xié)調(diào)尤為重要。正如哈耶克（2003）所指出的那樣，制度不能被精確設(shè)計，而只能是逐步演進的過程。所得課稅與會計制度之間的演進規(guī)律也是如此。在市場經(jīng)濟條件下，所得稅會計與會計制度之間的分離之勢不可避免，納稅人出于節(jié)稅而進行盈余管理的動機可能會增加，所得課稅與會計之間的關(guān)系將更為復(fù)雜、具體而微妙。因此，應(yīng)該加大兩者在制度、理論和實踐等層面的協(xié)調(diào)，盡可能減少兩者之間的摩擦，降低交易成本。（三）發(fā)揮中介機構(gòu)對所得稅申報信息的鑒證作用相對于其他稅種而言，所得課稅具有公平稅負、稅收中性等良好特點，但這些功能特征要得到較好的發(fā)揮，涉稅會計信息的質(zhì)量尤為關(guān)鍵。我國企業(yè)眾多，受稅收征管成本和稅務(wù)稽查人力資本的約束，財稅部門不可能逐戶鑒證納稅人的所得課稅申報信息的質(zhì)量。目前，民間審計僅限于上市公司、三資企業(yè)和國有獨資公司，大量國有企業(yè)及其他經(jīng)濟成分企業(yè)并未納入。因此，大力發(fā)揮中介機構(gòu)鑒證所得課稅申報信息質(zhì)量的作用就有很大的空間。（四）推行統(tǒng)一的會計制度與稅收制度會計制度的統(tǒng)一，意味著經(jīng)濟核算標準的統(tǒng)一，如果輔之以統(tǒng)一的所得稅稅制，則企業(yè)之間和地區(qū)之間的稅負將更具有可比性。以此為前提進行微觀、宏觀稅負高低的比較，目前的稅負非可比性的狀況將可得以較大程度的改觀，那樣也可折射出涉稅會計信息的真實程度。從該意義上說，會計還是公平所得稅稅負和正確處理政府與企業(yè)收益分配關(guān)系的前提。 19 / 19
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