小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)-資料下載頁(yè)
2025-04-05 21:38本頁(yè)面
【正文】 財(cái)政部于1985年頒布實(shí)施《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在該會(huì)計(jì)制度中，已經(jīng)涉及到了一些所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題，但并未有更為詳細(xì)的規(guī)范，且該制度僅適用于“三資”企業(yè)，在為數(shù)眾多的內(nèi)資企業(yè)中所執(zhí)行的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，并未對(duì)所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題加以科學(xué)規(guī)范。（二）所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范形成時(shí)期1992年，財(cái)政部頒布并實(shí)施了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)廢止了原有《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。一是將所得稅確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中專(zhuān)設(shè)“所得稅”科目，并將之歸為損益類(lèi)列示在利潤(rùn)表中。二是承認(rèn)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益的差異，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整，對(duì)時(shí)間性差異可以進(jìn)行跨期攤配，標(biāo)志著外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段。（三）所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的全面確立時(shí)期1993年12月，我國(guó)頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年2月又印發(fā)了《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，改革的重要內(nèi)容之一是用稅法規(guī)范所得稅稅前列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，改變當(dāng)時(shí)應(yīng)納稅所得額從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅，與此相適應(yīng)，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容加以調(diào)整，以利于正確地披露企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息。鑒于企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生差額，要求企業(yè)按照稅法對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的金額申報(bào)所得稅，明確企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。從此，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度框架下的利潤(rùn)總額與所得稅制度框架下的應(yīng)納稅所得額之間開(kāi)始全面分離。（四）所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展完善時(shí)期1995年下發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，其中涉及到的一些具體方法與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。2000年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》的做法，財(cái)政部于2006年2月頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，并對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異概念、披露要求等方面進(jìn)行了改革。與原規(guī)定比較，新準(zhǔn)則不論在理念還是在方法上都有重大變化，標(biāo)志著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理向著科學(xué)化、國(guó)際趨同的方向發(fā)展?？傮w上看，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展隨著所得稅制度的發(fā)展而進(jìn)步。時(shí)至今日，盡管所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范已基本上與國(guó)際趨同，但從上市公司實(shí)務(wù)操作看，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司依然不多，這從另一側(cè)面反映了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)運(yùn)用滯后于所得稅制度和所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展。五、所得課稅與會(huì)計(jì)關(guān)系演進(jìn)的啟示認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的進(jìn)步表現(xiàn)在對(duì)歷史經(jīng)驗(yàn)的充分揚(yáng)棄和對(duì)自身差錯(cuò)的不斷糾偏，透過(guò)所得課稅與會(huì)計(jì)之間相互促進(jìn)、彼此交織的演進(jìn)歷程，可得出如下幾點(diǎn)啟示：（一）正確認(rèn)識(shí)所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系所得課稅與會(huì)計(jì)關(guān)系演進(jìn)與當(dāng)時(shí)特定歷史背景和各國(guó)特定環(huán)境有著十分密切的聯(lián)系，各個(gè)歷史時(shí)期之間和國(guó)家之間的所得課稅與會(huì)計(jì)關(guān)系都具有一定的共性與個(gè)性，兩者之間關(guān)系的演進(jìn)既有規(guī)律可循，但又沒(méi)有普適性的定式。在對(duì)待所得課稅和會(huì)計(jì)關(guān)系的問(wèn)題上，宜采用辨證的、歷史的觀點(diǎn)和分析方法。（二）降低所得課稅與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)成本所得課稅與會(huì)計(jì)制度之間是一種既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，兩者的協(xié)調(diào)尤為重要。正如哈耶克（2003）所指出的那樣，制度不能被精確設(shè)計(jì)，而只能是逐步演進(jìn)的過(guò)程。所得課稅與會(huì)計(jì)制度之間的演進(jìn)規(guī)律也是如此。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，所得稅會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)制度之間的分離之勢(shì)不可避免，納稅人出于節(jié)稅而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)可能會(huì)增加，所得課稅與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系將更為復(fù)雜、具體而微妙。因此，應(yīng)該加大兩者在制度、理論和實(shí)踐等層面的協(xié)調(diào)，盡可能減少兩者之間的摩擦，降低交易成本。（三）發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)對(duì)所得稅申報(bào)信息的鑒證作用相對(duì)于其他稅種而言，所得課稅具有公平稅負(fù)、稅收中性等良好特點(diǎn)，但這些功能特征要得到較好的發(fā)揮，涉稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量尤為關(guān)鍵。我國(guó)企業(yè)眾多，受稅收征管成本和稅務(wù)稽查人力資本的約束，財(cái)稅部門(mén)不可能逐戶(hù)鑒證納稅人的所得課稅申報(bào)信息的質(zhì)量。目前，民間審計(jì)僅限于上市公司、三資企業(yè)和國(guó)有獨(dú)資公司，大量國(guó)有企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)并未納入。因此，大力發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)鑒證所得課稅申報(bào)信息質(zhì)量的作用就有很大的空間。（四）推行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與稅收制度會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，意味著經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，如果輔之以統(tǒng)一的所得稅稅制，則企業(yè)之間和地區(qū)之間的稅負(fù)將更具有可比性。以此為前提進(jìn)行微觀、宏觀稅負(fù)高低的比較，目前的稅負(fù)非可比性的狀況將可得以較大程度的改觀，那樣也可折射出涉稅會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。從該意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)還是公平所得稅稅負(fù)和正確處理政府與企業(yè)收益分配關(guān)系的前提。 19 / 19
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