【導(dǎo)讀】和2020年考試大綱相比，本章內(nèi)容有一定變化。增加了“關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理”；主要是利潤(rùn)分配的核算；綜合題主要是與收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄的編制?？陀^題考核的是與收入和利潤(rùn)有關(guān)的一些基本概念；計(jì)算分析。銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理；特殊銷售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)；同意或都能接受的價(jià)格確定。開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。本例中，A企業(yè)僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)。A企業(yè)已將電視機(jī)發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未。并由A企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)往B企業(yè)，B企業(yè)也已根據(jù)協(xié)議將貨款及時(shí)支付給了A企業(yè)。生的實(shí)際成本因尚未獲得C企業(yè)相關(guān)資料而不能可靠地計(jì)量。A企業(yè)于4月20日向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。

　　

【正文】 貸：庫存商品 85 借：銀行存款 116 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：應(yīng)收賬款 117 （ 2） 12 月 2 日，收到 B 公司來函，要求對(duì)當(dāng)年 11 月 2 日所購商品在價(jià)格上給予 5％的折讓（甲公司在該批商品 售出時(shí)確認(rèn)銷售收入 200 萬元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 解析： ② 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （ 3） 12 月 4 日，與 C 公司簽訂協(xié)議，向 C 公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 100 萬元，增值稅額 為 17 萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在 2020 年 5 月 1 日將該批商品購回，回購價(jià)為 110 萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為 78 萬元。 解析： ③ 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 78 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 22 （ 4） 12 月 14 日，與 D 公司簽訂合同，以分期收款方式向 D公司銷售商品一 批。該批商品的銷售價(jià)格為 120 萬元，實(shí)際成本為 75 萬元，提貨單已交 D 公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下三筆款項(xiàng)的收款日期分別為 2020 年 1 月 14 日和 2 月 14 日。 解析： ④ 借：分期收款發(fā)出商品 75 貸：庫存商品 75 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25 貸：分期收款發(fā)出商品 25 （ 5） 12 月 15 日，與 E 公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60 萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。 12 月 31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng) E 公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 20萬元（均為修理人員工資）。12 月 31 日，鑒于 E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù) 計(jì)很可能收到的維修款為 （含增值稅額）。 解析： ⑤ 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：勞務(wù)成本 20 貸：應(yīng)付工資 20 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20 （ 6） 12 月 25 日，與 F 公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為 180 萬元。商品已運(yùn)往 F 公司。 12 月 31 日，甲公司收到F 公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的 20％，款項(xiàng)尚未收到。 解析： ⑥ 借：委托代銷商品 180 貸：庫存商品 180 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36 貸：委托代銷商品 36 （ 7） 12 月 31 日，與 G 公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為 80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起 2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到 G 公司預(yù)付的款項(xiàng)40 萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 解析： ⑦ 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40 （ 8） 12 月 31日，與 H 公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300 萬元，增值稅額為 51 萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的 25％屬于商品售出后 5 年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為 200 萬元。 解析： ⑧ 借：銀行存款 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225 遞延收益 75 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 （ 9） 12 月 31日，收到 A公司退回的當(dāng)月 1日所購的全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了 A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到 A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開 具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。 解析： ⑨ 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 116 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 借：庫存商品 85 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 要求：編制甲公司 12 月份發(fā)生的 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ “應(yīng)交稅金 ”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示） 第五節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、建造合同的概念和類型 P273 建造合同分為兩類： 一類是固定造價(jià)合同，指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同； 另一類是成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 二、建造合同收入和成本的內(nèi)容 P274 （一）建造合同收入 P274 建造合同收入包括： ① 合同中規(guī)定的初始收入； ② 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 （ 1）合同變更收入的確認(rèn) 合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： ① 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； ② 收入能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）索賠款收入的確認(rèn) 索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的 收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： ① 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠； ② 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 3）獎(jiǎng)勵(lì)款收入的確認(rèn) 獎(jiǎng)勵(lì)款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： ① 根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)； ② 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 （二）建造合同成本 P276 合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā) 生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 P277 與提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則相似。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 （一）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件： （ 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量； （ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 3）在資產(chǎn) 負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； （ 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。 （二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件： （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 （三）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： （ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng) 期確認(rèn)為費(fèi)用； （ 2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 （四）采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： （ 1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； （ 2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 [例題 14]：某建筑公司承建 A 工程，工期兩年，工程開工時(shí)預(yù)計(jì) A 工程的總成本為 980萬元，第一年年末 A 工程的預(yù)計(jì)總成本為 1000 萬元。第一年末，該建筑公司的 “工 程施工 A工程 ”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為 680 萬元。其中：人工費(fèi) 150 萬元，材料費(fèi) 380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100 萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi) 50 萬元。經(jīng)查明， A 工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為 80 萬元。第一年的完工進(jìn)度為（ ）。 % % % % 答案： C 解析：第一年的完工進(jìn)度 =（ 68080） 247。1000=60% （五）當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期 收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （六）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 [例題 15]：建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失卻認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（ ） 答案： √ [例題 16]：某項(xiàng)建造合同于 2020 年初開工，合同總收入為 1000 萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為 980 萬元，至 2020 年 12 月 31 日，已發(fā)生合同成本 936萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本 104 萬元。該項(xiàng)建造合同 2020 年 12 月 31 日 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失為（ ）萬元。 答案： B 解析：完工百分比 =936/（ 936+104） =90% 合同預(yù)計(jì)損失 =[（ 936+104） 1000]（ 190%） =4 萬元。 建造合同核算流程圖 （ 1）登記發(fā)生的合同成本； （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款； （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款； （ 4）確認(rèn)收入和費(fèi)用； （ 5）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失； （ 6）工程完工。 P278【例 1121】 某造船企業(yè)與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 5800000 元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。工程已于 1998 年 2 月開工，預(yù)計(jì) 2020 年 8 月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為 5500000 元；至 1999 年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到 6000000元。 該造船企業(yè)于 2020 年 6 月提前兩個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款202000 元。建造該船舶的其他有關(guān)資料見表： 1998 年 1999 年 2020 年 至目前為止已發(fā)生的成本 1540000 4800000 5950000 完成合同尚需發(fā)生的成本 3960000 1202000