【正文】 ,便于人們的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用,更有利于管理能力較差的我國財會人員按圖索驥掌握作業(yè)成本會計的精髓。瀘州的物流較為分散，沒有或者極少形成規(guī)模，如果將小型物流公司合并，進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，將大大促進(jìn)瀘州物流業(yè)的發(fā)展壯大。（3）成立咨詢組織和開發(fā)ABC軟件。成立咨詢組織以便解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實際情況相結(jié)合就會產(chǎn)生數(shù)百種解決方法。每一個企業(yè)的情況不同，遇到的問題也不同，在我國素質(zhì)人員偏低的情況下，有必要借助專業(yè)人士的智慧來解決一些突發(fā)的問題。當(dāng)前，財務(wù)軟件在中國的普及率越來越高，實施作業(yè)成本法要處理作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財務(wù)軟件的銜接問題。開發(fā)ABC軟件不僅有助于解決此類問題，而且有助于ABC的推廣應(yīng)用。（4）企業(yè)推行ABC要結(jié)合自身的實際情況。在企業(yè)中是否實施、在多大范圍內(nèi)實施作業(yè)成本法，需要企業(yè)進(jìn)行“成本—效益”分析。因為若企業(yè)的制造費用只占成本一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價，或同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時是按照生產(chǎn)線安排，則運用ABC能產(chǎn)生的價值并不比傳統(tǒng)成本法更大。在具體應(yīng)用時還要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境特點,明確應(yīng)用的具體目的。ABC在各國企業(yè)運用的經(jīng)驗告訴我們,并不是任何企業(yè)都適合運用ABC。（5）作業(yè)成本法是全員工程，其成本核算體系設(shè)計、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全員參與。要實施ABC系統(tǒng),僅僅有先進(jìn)的會計系統(tǒng)還不夠,更重要的是要有高素質(zhì)的會計隊伍,以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和ABC管理的嚴(yán)格性；否則,如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù),或者人浮于事、作風(fēng)散漫,ABC就會弄巧成拙。實施ABC必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識，特別是要取得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全員的培訓(xùn)工作，提高其成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中各種人為因素的阻力，以降低成本和提高效率。加之我國會計隊伍整體素質(zhì)不高的事實, 我國運用作業(yè)成本法的前景展望 對于作業(yè)成本法在我國的適用性問題，目前有的學(xué)者認(rèn)為，作業(yè)成本法在我國將有廣泛的應(yīng)用前景，只是時間遲早的問題；而有的學(xué)者則持保留態(tài)度，認(rèn)為作業(yè)成本法雖對成本準(zhǔn)確性的提高有所幫助，但所花代價太大，中國企業(yè)不適用。對此分歧，不能一概而論，而應(yīng)具體問題具體分析。（1）從是否與企業(yè)所處制造環(huán)境相適應(yīng)來分析 現(xiàn)代會計的理論與實踐，制度與方法都應(yīng)與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并隨環(huán)境的變化而發(fā)展。成本管理會計是作業(yè)會計系統(tǒng)的重要組成部分，也必須與企業(yè)所處的環(huán)境相適應(yīng)。傳統(tǒng)的成本管理體系是適應(yīng)以手工制造系統(tǒng)為主的經(jīng)營環(huán)境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造費用三大成本項目歸集成本，并將制造費用按兩三個分配基數(shù)分配到各產(chǎn)品，獲得各產(chǎn)品成本信息。這與產(chǎn)品品種少，直接人工高、制造費用低的生產(chǎn)特點相適應(yīng)。20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，消費者需求的多樣性，使企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了變化，如前述對作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景的分析，作業(yè)成本法為GIMS(計算機(jī)輔助制造系統(tǒng))和適時制而產(chǎn)生，適應(yīng)于直接人工成本下降，制造費用提高的現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，一些大型制造企業(yè)在自動化方面已具備一定的技術(shù)基礎(chǔ)并達(dá)到一定的水平，初步具備了作業(yè)成本法應(yīng)用的條件。但國內(nèi)企業(yè)目前還很少采用適時制生產(chǎn)系統(tǒng)，因適時制的實現(xiàn)要求發(fā)達(dá)的電子工業(yè)和以大容量電子計算機(jī)為基礎(chǔ)的自動化生產(chǎn)代替了人工勞動這一前提條件，而適時制又恰是作業(yè)成本法使用環(huán)境的重要方面之一。因此，目前在我國多數(shù)企業(yè)自動化程度相對不高，大部分企業(yè)仍使用普通機(jī)器生產(chǎn)，間接費用相對較低的情況下，全面采用作業(yè)成本法的條件尚不成熟。 我國企業(yè)今后要在激烈的國際競爭中求得生存與發(fā)展，不僅要積極創(chuàng)造各種條件采用和發(fā)展自動化生產(chǎn)技術(shù)，更要樹立新的管理觀念，適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的采用是企業(yè)邁向國際一流制造水平的階梯之一，因而未來中國企業(yè)面臨的制造環(huán)境正是適合作業(yè)成本法采用的環(huán)境。故采用作業(yè)成本法是一種必然趨勢，只是采用時間早晚要取決于中國企業(yè)普遍達(dá)到高級制造環(huán)境所需的時間。（2）從成本計算和成本管理的角度分析 從成本計算的角度看，作業(yè)成本法是把制造費用劃分為多個作業(yè)中心，以不同的成本動因為分配基數(shù)，分配計入各項產(chǎn)品的成本，這種處理方法是否會對成本計算的正確性產(chǎn)生重大影響，取決于三種因素:分別是制造費用在產(chǎn)品成本中占相當(dāng)大的比重；產(chǎn)品的種類很多；各產(chǎn)品的技術(shù)層次不同，即各產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同。我國大多數(shù)企業(yè)目前面臨的主要問題之一是生產(chǎn)技術(shù)水平不高，技術(shù)裝備較差，擁有高新技術(shù)及設(shè)備的企業(yè)只有極少數(shù)，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的人工成本比重較大，且多數(shù)企業(yè)如原材料工業(yè)和大多數(shù)重工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品品種較單一，機(jī)械工業(yè)的產(chǎn)品盡管種類較繁多，但就同一企業(yè)而言，其各種產(chǎn)品的技術(shù)層次不一定有很大差距。因此，是否采用作業(yè)成本法對成本計算正確性的影響并不十分顯著，因而作業(yè)成本法在我國企業(yè)中普遍推行的前提條件并不普遍成立，其應(yīng)用范圍是有限的。 從成本管理的角度來看，作業(yè)成本法通過確立各個“作業(yè)中心”，對其作業(yè)量進(jìn)行計量，就可以計算出各種作業(yè)的單位成本，從而對各作業(yè)中心進(jìn)行考核，并且對作業(yè)成本進(jìn)行管理，其應(yīng)用范圍就廣泛多了。各作業(yè)中心可以通過對作業(yè)活動和與之相關(guān)的作業(yè)成本的控制，己達(dá)到成本控制的目的。作業(yè)成本法通過計算作業(yè)的成本，來確認(rèn)生產(chǎn)作業(yè)有無缺乏效率及浪費存在，并據(jù)以評估無效率及浪費對整個企業(yè)財務(wù)狀況的影響。同時，通過作業(yè)價值分析，消除不增加價值的成本，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。因此，即便作業(yè)成本法作為一種成本計算方法在我國大多數(shù)企業(yè)不適用，但按作業(yè)計算成本和控制成本的原則，對各種企業(yè)的成本管理，具有普遍的借鑒價值。（3）從決策有用性來分析 管理會計的中心任務(wù)是為企業(yè)的各層決策者提供信息，即根據(jù)所需做出的決策、受影響的資源和企業(yè)面臨的限制條件，做出有意義的成本估價。但是傳統(tǒng)成本法不能滿足決策的要求，其提供的企業(yè)成本信息，對于計劃或控制、決策不僅為時已晚，而且過于籠統(tǒng)。當(dāng)前企業(yè)成本管理存在失控、失真、失效的情況，以致企業(yè)成本剛性增長，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)效益的提高。成本核算不實，成本信息扭曲，失去在決策中應(yīng)有的效用。因此，企業(yè)產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性和決策有用性正受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，需要重新研究成本費用歸集、分配方法合理性，以保證成本信息的決策有用性。作業(yè)成本法用多個成本動因分配制造費用，可對所有作業(yè)活動追蹤并進(jìn)行動態(tài)反映，能提供更為及時、明細(xì)、準(zhǔn)確的成本信息，提高我國企業(yè)的決策水平。（4）從成本效益原則分析 作業(yè)成本法的概念是簡單而吸引人的，但具體到企業(yè)實踐中如何劃分作業(yè)，如何進(jìn)行管理將是一項十分龐雜的系統(tǒng)工程。如要將生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時間作業(yè)分配間接費用的基礎(chǔ)，就需要計量每種產(chǎn)品耗費的生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時間，而這些計量可能很昂貴，且不能保證一定能被帶來的效益所抵消。因此，在是否采用作業(yè)成本法時，須用成本一效益原則加以判斷。從我國企業(yè)實際情況來看，許多從制造環(huán)境和決策有用性看都需要作業(yè)成本制的企業(yè)，由于成本過高而不得不放棄使用，因此，目前“成本一效益”原則限制了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用范圍，不可能全面推行。 作業(yè)成本法為解決在新制造環(huán)境下間接費用的分配問題提供了一條新的思路和一整套系統(tǒng)的方法。但我們在推廣使用作業(yè)成本法時，必須充分認(rèn)識到這種方法的本質(zhì)和使用中的條件和要求。作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的全盤否定，而是對其局部的某些費用分配方法的改進(jìn)和變革。我們在應(yīng)用成本核算方法時應(yīng)吸取作業(yè)成本法的精華，在一些滿足該法應(yīng)用條件的企業(yè)中推行。但鑒于我國企業(yè)目前的技術(shù)裝備水平較低，管理會計的推廣與應(yīng)用成效不明顯，會計人員素質(zhì)普遍不高的實際情況,對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，作業(yè)成本法的實際應(yīng)用還是時機(jī)未成熟?？傊?，盡管目前在我國企業(yè)實踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭，將會更多地采用新技術(shù)成果，提高自動化程度，普遍應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)，為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。為了在競爭中求得生存和發(fā)展，必須生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品來滿足市場需求。因此，即使從成本一效益原則出發(fā)，也會有越來越多的企業(yè)符合條件，將從作業(yè)成本法的采用中取得成本核算與管理的巨大效益?？梢?，作業(yè)成本法的應(yīng)用前景是樂觀的。作業(yè)成本法在我國的推廣應(yīng)用，還需要結(jié)合以下幾點：（1）做好基礎(chǔ)管理和配套管理工作。運用作業(yè)成本法，一定要做好基礎(chǔ)管理工作，尤其是計量、生產(chǎn)統(tǒng)計等工作?；A(chǔ)工作做不好，原始資料不真、不全、不及時、不準(zhǔn)確，就會使作業(yè)成本法的運用失去堅實基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的成功實施是一個龐大的系統(tǒng)工程，與全面質(zhì)量管理、存貨和零缺陷等管理密不可分。（2）企業(yè)要成功實施作業(yè)成本法，必須要與企業(yè)管理體制改革、公司治理結(jié)構(gòu)改革相配合。否則，沒有配套的現(xiàn)代企業(yè)制度支持，再好、再先進(jìn)的管理方法也難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。（3）作業(yè)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵是進(jìn)行作業(yè)分析和動因分析，而要分析清楚作業(yè)及其動因僅有會計和管理知識是不夠的，還必須懂得一些企業(yè)的工藝流程和相關(guān)技術(shù)。企業(yè)實施作業(yè)成本系統(tǒng)的專題組應(yīng)由管理人員、會計人員、技術(shù)工藝人員和其它有關(guān)人員共同組成，這樣知識互補(bǔ)，方能制訂出切實可行的實施方案并達(dá)到預(yù)期效果。（4）作業(yè)成本系統(tǒng)的實施需要企業(yè)全體員工的積極參與，即應(yīng)與全員成本管理相結(jié)合。因為，作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個成本計算系統(tǒng)，也是一個成本控制系統(tǒng)，要有效地進(jìn)行實施，必須使全體員工積極參與并使其具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識和改進(jìn)作業(yè)的意識。（5）實施作業(yè)成本法應(yīng)盡量與電子計算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，以降低實施成本。國外及我國的一些應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)大都把作業(yè)成本系統(tǒng)作為企業(yè)資源計劃或制造資源計劃的一個子系統(tǒng)，從而使企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時，能夠盡量與企業(yè)的電子計算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，以降低實施成本。（6）實施作業(yè)成本法應(yīng)積極汲取、借鑒國內(nèi)外企業(yè)的成功經(jīng)驗，即：在應(yīng)用時應(yīng)取得高級管理層、財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理以及顧客服務(wù)、信息技術(shù)、人事等部門的支持。在設(shè)計和實施中應(yīng)注意協(xié)調(diào)、解決與現(xiàn)行會計系統(tǒng)的融合、成本和收益的關(guān)系以及標(biāo)識作業(yè)成本庫的建設(shè)等問題。（7）我國新會計準(zhǔn)則的頒布實施，為作業(yè)成本法的運用帶來新契機(jī)。新會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了一種新的會計理念，與實施作業(yè)成本法的理念不謀而合。新會計準(zhǔn)則有助于ERP的應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)作業(yè)成本法的推行，ERP與ABC配套實施，效果將更顯著[17]?？傊鳂I(yè)成本法是一種科學(xué)、先進(jìn)的成本核算(管理方法)，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維。因此，我國企業(yè)應(yīng)盡快采用作業(yè)成本法以帶動整個企業(yè)管理思維的變革帶來全面質(zhì)量管理、適時管理制度等一系列與之相配套的先進(jìn)管理制度的運用，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變，為改進(jìn)企業(yè)管理、提高效益做出積極貢獻(xiàn)。 第5章 結(jié)論隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場競爭日趨激烈。過去企業(yè)賴以發(fā)展的第一利潤源和第二利潤源逐漸走向枯竭，于是越來越多的企業(yè)開始將目光轉(zhuǎn)向第三利潤源———第三方物流，從而極大地促進(jìn)了第三方物流的發(fā)展。第三方物流的核心競爭優(yōu)勢在于“成本”， 在這種情況下，制造業(yè)和流通業(yè)均以降低物流成本，提高服務(wù)水平作為獲取競爭優(yōu)勢的重要途徑。物流系統(tǒng)降低成本并不意味著同時降低服務(wù)水平。控制物流成本的目的是將物流成本降低到與所提高服務(wù)水平的最佳匹配點或區(qū)間，這樣才能更加有效地達(dá)到降低企業(yè)成本、促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支的目的。也就是第三方物流的成本控制優(yōu)勢?？梢灶A(yù)見，第三方物流作為一個新興的行業(yè)，在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將起著重要作用，并將不斷發(fā)展壯大。(1)在條件尚不具備的第三方物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不能急于全面展開。瀘州的物流還在起步階段，還不具備第三方物流成本法，應(yīng)先發(fā)展壯大物流，形成規(guī)模，再從各個環(huán)節(jié)開展作業(yè)成本法。 (2)有條件的第三方物流企業(yè)應(yīng)積極導(dǎo)入作業(yè)成本法，將資源成本正確地分?jǐn)偟礁黝愖鳂I(yè)上，進(jìn)而計算出物流服務(wù)的成本，以作為計價收費的標(biāo)準(zhǔn)。就成都的物流企業(yè)而言，就應(yīng)當(dāng)積極的導(dǎo)入作業(yè)成本法，一提高自身的企業(yè)競爭力。(3)作業(yè)成本法的系統(tǒng)應(yīng)按照實施目的進(jìn)行設(shè)計，盡可能簡明合理。在確定作業(yè)數(shù)量和成本動因數(shù)量中的不必要細(xì)節(jié)，搜集成本數(shù)據(jù)浪費的時間和精力，這些都將使系統(tǒng)難以理解，可操作性差。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益沒有什么增加。(4)物流成本的降低是提升第三方物流企業(yè)競爭力的重要因素，可由物流作業(yè)合理化、選用合適的成本制度等方面著手。(5)第三方物流企業(yè)應(yīng)將物流成本加以分類，以利成本的有效管理。如果將其作為物流服務(wù)訂價的基礎(chǔ)，則應(yīng)采用按物流功能來分類，根據(jù)本企業(yè)實際采用分步或綜合定價模式。作業(yè)成本核算要在物流企業(yè)行業(yè)中全面展開推行，還需要繼續(xù)做許多理論性引入，還需要在更豐富的信息資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行更加完整的構(gòu)建，使其與現(xiàn)實物流企業(yè)行業(yè)環(huán)境更為接近，并使模式可應(yīng)用在更多的現(xiàn)實情況。參考文獻(xiàn)[1] 陳良勇 物流成本管理 清華大學(xué)出版社 2008[2] 朱偉生 張洪革. 物流成本管理. 北京機(jī)械出版社 2003[3] 高志勇 ABC理論與實踐[4] 郭曉順. 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的適用性研究分析 武漢理工大學(xué)學(xué)報[5] 陳小龍 ABC成本法在企業(yè)物流成本核算中和管理中的應(yīng)用 2002 [6] 熊安金 第三方物流的作業(yè)成本控制 2002[7] 沈吉仁 肖孝德 物流企業(yè)成本控制初探 北京交通大學(xué)學(xué)報 2001[8] 鮑新中 物流成本管理與控制 北京電子工業(yè)出版社 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