【文章內(nèi)容簡介】 次不作答作為記錄表述。對被詢問人在詢問中不配合調(diào)查的情況，也應作記錄表述。 ④ 語言準確，避免含糊。詢問必須用語規(guī)范、準確，不能出現(xiàn)含糊語言，模棱兩可的語言，比如“大概”、“可能”、“也許”、“左右”等，如被詢問人陳述違法數(shù)額時“大概 5000 元左右 ” ，這樣的語言就不能確定具體違法金額，致使案件處理時無法認定。這種情況下詢問人要不厭其煩，反復詢問，直到能夠用確定的語言記錄其違法金額為止。 ⑤ 詢問人與記錄人默契配合。詢問應當由兩名以上的執(zhí)法人員在場。一般來說，一人主問，一人記錄。當一個人詢問兼記錄時，也應有至少兩人在場；被詢問人是婦女的，還應有女辦案人員在場。詢問時，主問人與記錄人應配合默契。記錄人要跟上詢問人的思路，詢問人要照顧記錄人的速度。對于必須記錄的重要陳述，主問人要提示記錄人。詢問中，記錄人不得隨意插話。當詢問出現(xiàn)僵局時，記錄人可以協(xié)助做工作。記錄完畢，要先讓主問人過目，發(fā)現(xiàn)漏記，馬上補上。詢問結(jié)束后，要給被詢問人一次補充陳述的機會，并作好記錄。 ⑥ 筆錄應該字跡清晰。筆錄應該使用鋼 筆或其他不褪色筆書寫，避免錯別字，字跡不得過分潦草，標點符號須正確使用，盡量避免刪、增、涂改，整個記錄應文字清晰，書面整潔，簡明扼要。發(fā)生刪增、涂改的地方，應由被詢問人確認并蓋章，未攜帶私章的，可要求按指紋確認，以確保記錄的有效性。 ⑦ 完善尾部。按照法律規(guī)定，被詢問人有閱讀、確認、修改筆錄的權(quán)利。詢問完畢，應當將筆錄交給被詢問人閱讀，閱讀有困難的，應由執(zhí)法人員讀給被詢問人聽，允許被詢問人作補充修改并簽名。但對被詢問人馬上翻供者，應根據(jù)情況指出錯誤，做好工作再讓其簽名。拒不簽名的，由詢問人、記錄人、在場人簽名 作證，并注明其不簽名的事實和理由。尾部簽名完整的筆錄，才合法有效。筆錄的最后一頁若剩余空白部分，應當劃掉，以免節(jié)外生枝。 查賬是指煙草專賣行政主管部門通過對企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查證違法事實的一種檢查方式。煙草專賣行政執(zhí)法人員進行查賬，是查處違法案件獲取證據(jù)的重要手段之一。 （ 1）查 賬 的程序 煙草專賣行政主管部門進行查賬的程序分為準備和實施兩個階段： ①準備階段。準備階段，是順利展開查賬工作的關(guān)鍵。準備階段的工作主要包括：確定查賬目的和任務，明確查 賬 要證明的問題，擬定查賬方案、選派查賬人員并適 當分工、搜集有關(guān)被查企業(yè)經(jīng)營活動的資料、了解并分析被查企業(yè)的會計制度，制定查賬計劃以及索取有關(guān)賬簿、憑證、報表及合同等書面資料等五項基本內(nèi)容。其中，最主要的便是制定查賬計劃。好的查賬計劃，既要目標集中，提高效率，又要周密詳盡。制定查賬計劃應從以下三方面著手： ，弄清所查案件涉及的會計科目； ，對照會計核算程序，找出易生弊端的環(huán)節(jié)； ，并且隨著查賬的進行和新情況的出現(xiàn)，煙草專賣行政執(zhí)法人員還應及時調(diào)整查賬計劃的重點和改變查賬的方法。 ②實 施階段 查賬的實施階段對保證查賬質(zhì)量，獲得查賬效果，完成查賬任務起著關(guān)鍵的作用。在實施階段要做好以下幾點： ，應立即向當事人及有關(guān)人員說明情況，表明身份； ，同時針對有關(guān)問題進行必要的當面質(zhì)詢； ，確定需要進行檢查的資料的種類和范圍； ，要根據(jù)不同對象選用不同的查賬方法。對于發(fā)現(xiàn)的問題，一定要認真查清，詳細準確地記錄，掌握必要的證明材料，形成查賬工作原始底稿，作為查賬工作的資料。對確有必要進行外部調(diào)查的事項 ，找與被查企業(yè)有聯(lián)系的企業(yè)和個人查詢，進行延伸查賬，認證有關(guān)問題的準確性； 、數(shù)據(jù)進行整理、歸類、分析、實事求是地認定問題的性質(zhì)。 （ 2）查 賬 的方法 查賬的基本方法有多種多樣，在具體的檢查過程中，煙草專賣行政執(zhí)法人員應根據(jù)被查對象的特點及檢查的目的、范圍，靈活地選擇?？偟膩碚f，到企業(yè)查賬應從以下五個方面進行： ①檢查總賬?？傎~是按照會計科目設(shè)置的，能夠全面地、總括地反映企業(yè)的資金活動情況。檢查總賬是用來考察和核對各種明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬提供的數(shù)據(jù)，其目的是掌握該被查企業(yè)設(shè)置了哪些會計科目，為下一步有針對性的查賬打下良好的基礎(chǔ)。 ②檢查損益表。損益表是總括反映企業(yè)在一定期間財物成果的會計報表。檢查損益表的目的是為了核實該企業(yè)損益表中的銷售收入年末累計數(shù)字與總賬的銷售科目數(shù)字是否一致，做到會計報表真實可靠。 ③檢查銀行對賬單。銀行對賬單是銀行根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的收入支出情況而編制的貸方、借方的一種記賬方式。 核查銀行對賬單是為了核實該被查企業(yè)銀行存款日記賬，現(xiàn)金日記賬是否與銀行對賬單金額一致。執(zhí)法人員可以對銀行對賬單中的貸方、借方大筆項金額做重點檢查，看企業(yè)是否另設(shè)財務賬簿。會計憑證要獨立裝訂成冊來嚴防企業(yè)利用一個銀行賬戶設(shè)多種渠道。 ④檢查發(fā)票存根。煙草專賣行政辦案人員可以根據(jù)被查企業(yè)提供發(fā)票的領(lǐng)購簿中的發(fā)票順序進行排列，來檢查發(fā)票存根是否大頭小尾，上下聯(lián)金額是否一致，從而發(fā)現(xiàn)其中的違法經(jīng)營活動。 ⑤檢查企業(yè)的倉庫保管賬。倉庫保管賬是反映一個企業(yè)原材料、物資購入、銷售出庫情況的一種記錄。對一種產(chǎn)品的進貨、出庫 時間，倉庫保管賬都有清楚的記載，這為煙草專賣行政執(zhí)法人員案件查處和計算違法所得都打下了良好的基礎(chǔ)。 總之，賬面記錄是調(diào)查取證的重要對象，是證明案件事實的重要依據(jù)，煙草專賣行政主管部門在辦案中要想弄清違法行為的來龍去脈，必須對賬目等書面資料進行重點核查分析。但是查賬僅僅是取證手段中的一種，在實踐中切忌就賬查賬，而要注意與其他手段結(jié)合： 第一、查“死賬”與查“活賬”相結(jié)合，即要把對賬面記錄等書面資料的檢查和對知情人的詢問結(jié)合起來。這樣做有利于驗證查賬結(jié)果，形成證據(jù)鏈條，還可檢驗書證和證人證言是否相符，有利于確定查賬重點，提高查賬效率和發(fā)現(xiàn)新的線索，擴大戰(zhàn)果。 第二、查賬與外調(diào)相結(jié)合，即對發(fā)現(xiàn)的矛盾和疑問經(jīng)過分析和研究認定不能或不宜內(nèi)部解決時，到外地、外企業(yè)進行調(diào)查核實。一般來說，查賬可為外調(diào)提供方向和目標，而外調(diào)為查賬提供證明和線索。 第三、查賬與詢問當事人相結(jié)合，即利用查賬中發(fā)現(xiàn)的線索證據(jù)，在詢問當事人時搞清情況，擴大戰(zhàn)果。在詢問時，煙草專賣行政執(zhí)法人員應注意證據(jù)的運用要真實可靠，不能讓當事人覺得沒有掌握情況，而存在僥幸心理；同時還要注意證據(jù)的選擇，不能暴露舉報人的身份。 委托鑒定人鑒定是指煙草專賣行政主管部門為查明案件中的某些專門性問題，委托或聘請專業(yè)部門、專業(yè)人員，運用其專業(yè)知識對有關(guān)問題進行鑒別和判斷。煙草專賣行政主管部門選取的鑒定人應該具有以下條件：一是具有鑒定這項工作的專業(yè)知識；二是能夠客觀公正地擔任鑒定工作，實事求是地作出鑒別和判斷。 鑒定結(jié)論對案件的查辦有著重要的作用，它既是解決案件專門問題的有效證據(jù)，也是審查和鑒別其他證據(jù)的重要手段。煙草專賣行政主管部門需要鑒定的內(nèi)容有物證鑒定、書證鑒定以及會計鑒定等。 （ 1）物證鑒定 主要指各類煙草制品真?zhèn)舞b定。關(guān)于鑒定主體 ，《煙草專賣法實施條例》規(guī)定“假冒商標煙草制品的鑒別檢測工作，由國務院產(chǎn)品質(zhì)量管理部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督管理部門指定的煙草質(zhì)量檢測站進行?！币虼税讣樘庍^程中申請鑒定時必須委托省級煙草質(zhì)量檢測站或其授權(quán)委托機構(gòu)檢測。在委托鑒定時，在當事人在場的情況下對物品抽樣取證，封存后提交檢驗機構(gòu)， 向鑒別檢驗機構(gòu)提供鑒別檢驗樣品來源說明等資料，提供的鑒別檢驗樣品應滿足鑒別檢驗的需要。鑒別檢驗機構(gòu)接受委托的，應與委托方簽訂鑒別檢驗委托書，明確委托事項。 鑒別檢驗結(jié)論一般分為假冒注冊商標產(chǎn)品、偽劣產(chǎn)品、假 冒注冊商標且偽劣產(chǎn)品、真品四種情況。 對鑒別檢驗結(jié)論有異議的，應在收到鑒別檢驗報告之日起 15 日內(nèi)向原鑒別檢驗機構(gòu)申請復檢，逾期不予受理。委托方對復檢結(jié)論仍有異議的，可向鑒別檢驗機構(gòu)的主管部門申請仲裁性鑒別檢驗，并由主管部門組織仲裁。復檢和仲裁性鑒別檢驗的樣品應從留樣中抽取。主管部門組織的仲裁性鑒別檢驗結(jié)論為最終結(jié)論。 （ 2）書證鑒定 主要是指對書證真?zhèn)蔚蔫b定和書法筆跡同一性的鑒定。對煙草專賣行政主管部門來講，所涉及的書證主要是書面文字資料，具體來說，有以下幾種： ①一般書證鑒定，包括一般的文書、信函、電文、合 同、證件等。對書證的真?zhèn)渭皶üP跡做鑒定，一般應該采用與原始證件做同一性比較來鑒別。煙草專賣行政執(zhí)法人員對于難以識別真?zhèn)位虍斒氯?、利害關(guān)系人有異議的書證，應當進行鑒定。在鑒定時，可以委托原始書證的制作人進行辨認鑒別后由其作出書面結(jié)論；如果委托有困難或案件當事人、利害關(guān)系人對其鑒定結(jié)論有異議的，委托專門從事書證鑒定的公安、司法機關(guān)進行鑒定。 ②發(fā)票鑒定，即對發(fā)票本身的真?zhèn)魏桶l(fā)票填寫的內(nèi)容是否真實的鑒定。對于發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定，煙草專賣行政主管部門可以委托稅務機關(guān)進行鑒定；對于填寫的內(nèi)容，則可采取尋找同號碼的其他聯(lián) 做比較或按一般書證的鑒定要求來進行。 ③印章鑒定，即對印章的真?zhèn)魏痛_定印章所指單位是否存在的鑒定。對于確實存在其單位的印章的真?zhèn)危砂匆话銜C的鑒定方法進行；對于涉嫌虛構(gòu)單位的假印章，首先應當按管轄關(guān)系，通過登記主管機關(guān)，查詢其是否存在，進而辨明該印章的真?zhèn)蝸磉M行鑒定。 ④注冊商標及商品裝潢的鑒別，主要是對涉嫌假冒和仿冒的商標及商品裝潢的鑒別。煙草專賣行政主管部門對于涉嫌假冒的注冊商標及商品裝潢，可以委托被假冒的經(jīng)營者予以識別并作出書面結(jié)論，再結(jié)合其他證據(jù)進行真?zhèn)闻袛啵粚τ诜旅皢栴}，則應先對需要判別的對象進 行一般通體觀察，辨明其是否大體相仿；還可以通過市場觀察是否使消費者產(chǎn)生混淆和誤認來確認，如果購買的消費者產(chǎn)生了誤認，則可判定其構(gòu)成仿冒。 （ 3）會計鑒定 是指煙草專賣行政主管部門為查明涉案當事人的某些財務往來，結(jié)算等情況，可以聘請或委托會計師事務所對當事人相關(guān)的會計賬務進行鑒定，對相關(guān)問題作出會計結(jié)論。 運用此方式調(diào)查時應注意以下事項：①出具委托鑒定書；②列明鑒定事項；③注明鑒定時間要求；④應委托法定有權(quán)鑒定機構(gòu)鑒定。 第二節(jié) 案件審理 本節(jié)重點要學習的內(nèi)容有行政處罰案件移送、煙草專賣違法行為構(gòu)成、行政處罰決定的執(zhí)行和涉案財物的管理。煙草行政執(zhí)法往往不是煙草專賣行政主管部門一家的事，案件也會因管轄權(quán)限需要進行移送處理，所以掌握案件移送是辦案要求之一。案件審理關(guān)鍵的一環(huán)是對違法行為性質(zhì)的判定，一旦定性錯誤，會直接導致整個行政處罰行為的錯誤。在行政處罰決定作出后，案件并未結(jié)束，案件的執(zhí)行和財物的管理也是必須掌握的辦案技能。 一、行政處罰案件移送和接受 （一）行政處罰案件移送的概念和主要類型 行政處罰案件移送是指煙草專 賣行政主管部門發(fā)現(xiàn)所查獲的案件不屬于自己管轄時，將案件移送有管轄權(quán)的煙草專賣行政主管部門或者其他行政執(zhí)法機關(guān)的行政執(zhí)法活動。 （ 1）內(nèi)部移送和外部移送 根據(jù)行政處罰案件移送的對象不同，可分為內(nèi)部移送和外部移送。 內(nèi)部移送是指煙草專賣行政主管部門發(fā)現(xiàn)所查獲的案件不屬于自己管轄時，將案件移送有管轄權(quán)的煙草專賣行政主管部門。內(nèi)部移送產(chǎn)生的原因主要是法律關(guān)于地域管轄和級別管轄的規(guī)定。 外部移送是指煙草專賣行政主管部門發(fā)現(xiàn)所查獲的案件不屬于自己管轄時，將案件移送有管轄權(quán)的其他行政執(zhí)法部門管轄。外部移送產(chǎn)生的原因是法律關(guān)于職能管轄的規(guī)定。 （ 2）部分移送和全案移送 部分移送是指煙草專賣行政主管部門發(fā)現(xiàn)查獲的案件不僅有違反煙草專賣法律法規(guī)的行為，還有違反其他行政法規(guī)的違法行為，將不屬于本機關(guān)管轄的違法行為移送有管轄權(quán)的其他行政執(zhí)法機關(guān)。如某一案件中，當事人同時有未在當?shù)責煵輰Ｙu批發(fā)企業(yè)進貨和銷售假冒注冊商標煙草制品兩種行為時，將銷售假冒注冊商標煙草制品違法行為移送工商行政管理機關(guān)管轄，對本案來 講，就是部分移送。 全案移送是指煙草專賣行政主管部門發(fā)現(xiàn)案件所涉及的違法行為均超越了本機關(guān)管轄權(quán)限，將案件全案移送有管轄權(quán)的其他行政執(zhí)法機關(guān)。 （二）行政處罰案件移送的條件 行政處罰案件移送的條件是煙草專賣行政主管部門發(fā)現(xiàn)查獲的案件不屬自己管轄。具體講，有以下幾種情形： ，違法行為發(fā)生地不在本煙草專賣行政主管部門管轄地域范圍內(nèi)，應將案件移送違法行為發(fā)生地煙草專賣行政主管部門管轄。 ，本煙草專賣行政主管部門查獲的煙草專賣違法案件應由上級煙草專賣行政主管部門管轄的，應移送上級煙草專賣行政主管部門管轄。 《煙草專賣法》、《煙草專賣法實施條例》關(guān)于職能管轄的規(guī)定，以下煙草專賣違法行為應當移送工商行政管理機關(guān)或海關(guān)管轄： （ 1）無煙草專賣零售許可證經(jīng)營煙草制品零售業(yè)務的； （ 2）銷售假冒注冊商標煙草制品的； （ 3）銷售無注冊商標煙草制品的； （ 4）走私煙草專賣品的。 （三）行政處罰案件移送程序 煙草專賣行政主管部門向有管轄權(quán)的煙草專賣行政主管部門或其他行政執(zhí)法機關(guān)移 送案件時，應遵循以下程序： 煙草專賣行政主管部門應根據(jù)調(diào)查取證的情況，及時審查違法行為的性質(zhì)和管轄權(quán)限。 煙草專賣行政主管部門對案件進行審查時，認為所查獲案件應移送其他煙草專賣行政主管部門或相關(guān)行政執(zhí)法機關(guān)的，應當指定 2 名或者 2 名以上專賣執(zhí)法人員核實情況后提出移送行政案件的書面報告，報經(jīng)本機關(guān)負責人審批。 煙草專賣行政主管部門負責人接到報告后，應當及時作出批準移送或者不批準移送的決定。需要研究決定的，可以召開專題會議并做好會議記錄備案；決定不移送的，應當將 不