【文章內(nèi)容簡介】 2.2.3 編制利潤表的案例分析,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,任務(wù)2.3 編制現(xiàn)金流量表， 2.3.1 了解現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。其中可以隨時(shí)用于支付的存款，包括銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價(jià)物，一般是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,二、現(xiàn)金流量的分類 （一）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資、籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 以工業(yè)企業(yè)為例，經(jīng)營活動(dòng)主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、支付各種稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價(jià)物在內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,三、現(xiàn)金流量表的編制范圍 企業(yè)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可以劃分為以下三大類： 第一類，交易或事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)引起現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的變動(dòng)。 第二類，交易或事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)引起非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。 第三類，交易或事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)引起現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的表身部分是財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六個(gè)內(nèi)容來反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出狀況。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，是對(duì)現(xiàn)金流量表主表的補(bǔ)充說明。主要包括將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況三個(gè)方面的內(nèi)容。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,五、現(xiàn)金流量表的作用 通過現(xiàn)金流量表，可以了解現(xiàn)金流量的影響因素 通過現(xiàn)金流量表，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力 通過現(xiàn)金流量表，可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,2.3.2 編制現(xiàn)金流量表的原理和方法 一、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）直接法和間接法 在直接法下，是以利潤表中的“營業(yè)收入”為起算點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，最終計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,在間接法下，是以利潤表中的“凈利潤”為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的收入、利得、費(fèi)用和損失，剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，最終計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表，同時(shí)要求企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,（二）編制現(xiàn)金流量表的方法 工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，設(shè)置現(xiàn)金流量表工作底稿。 第二步，將資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”和“期末余額”欄的數(shù)據(jù)分別過入到工作底稿的“期初數(shù)”和“期末數(shù)”欄中。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,第三步，對(duì)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。在編制調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)以利潤表的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”內(nèi)的具體項(xiàng)目中，借方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流出。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,第四步，將調(diào)整分錄過入到工作底稿中相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中。 第五步，核對(duì)調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的借方合計(jì)數(shù)和貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“期初數(shù)”在加或減調(diào)整分錄中的借方或貸方的金額以后，也應(yīng)等于其“期末數(shù)”。 第六步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,T型賬戶法 T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的所有非現(xiàn)金類項(xiàng)目都設(shè)置T型賬戶，并將其期初期末的變動(dòng)額過入到T型賬戶中。若項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相同的方向；若項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相反的方向； 第二步，設(shè)置“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，在該T型賬戶的借方和貸方分別設(shè)置經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分。先將其期初期末的變動(dòng)額過入到期初，然后登記本期的發(fā)生額，其中借方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流出。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,第三步，以利潤表中的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將編制的調(diào)整分錄過入各個(gè)非現(xiàn)金類項(xiàng)目T型賬戶的借方或貸方。核對(duì)各個(gè)非現(xiàn)金類項(xiàng)目T型賬戶，該賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相抵后的余額應(yīng)當(dāng)與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)一致。 第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶的借方和貸方發(fā)生額，編制正式的現(xiàn)金流量表。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,分析填列法 分析填列法，是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，通過分析，計(jì)算出現(xiàn)金流量表各個(gè)項(xiàng)目的金額，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,現(xiàn)金類日記賬法 現(xiàn)金類日記賬法，是以現(xiàn)金類日記賬為手段，通過對(duì)每筆現(xiàn)金類業(yè)務(wù)的分析，逐筆判斷該現(xiàn)金類業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表的位置并在現(xiàn)金類日記賬中加以標(biāo)注，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。,項(xiàng)目二 編制財(cái)務(wù)報(bào)表,采用現(xiàn)金類日記賬法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，設(shè)置現(xiàn)金類日記賬?，F(xiàn)金類日記賬包括“庫存現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”和“現(xiàn)金等價(jià)物明細(xì)賬”四類。 第二步，在現(xiàn)金類日記賬的“摘要”欄和“對(duì)方科目”欄之間增加“現(xiàn)金流量表行次”欄，簡稱為“行次”欄?！靶写?