【文章內(nèi)容簡介】 2.2.3 編制利潤表的案例分析,項目二 編制財務(wù)報表,任務(wù)2.3 編制現(xiàn)金流量表， 2.3.1 了解現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出狀況的會計報表。,項目二 編制財務(wù)報表,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。其中可以隨時用于支付的存款，包括銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物，一般是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。,項目二 編制財務(wù)報表,二、現(xiàn)金流量的分類 （一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資、籌資活動以外的所有交易和事項，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須進行的經(jīng)濟活動。 以工業(yè)企業(yè)為例，經(jīng)營活動主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、支付各種稅費等經(jīng)濟活動。,項目二 編制財務(wù)報表,（二）投資活動現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。,項目二 編制財務(wù)報表,（三）籌資活動現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。,項目二 編制財務(wù)報表,三、現(xiàn)金流量表的編制范圍 企業(yè)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可以劃分為以下三大類： 第一類，交易或事項的發(fā)生會引起現(xiàn)金各項目之間的增減變動，包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的變動。 第二類，交易或事項的發(fā)生會引起非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。 第三類，交易或事項的發(fā)生會引起現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。,項目二 編制財務(wù)報表,四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的表身部分是財務(wù)報表的主體，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六個內(nèi)容來反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出狀況。,項目二 編制財務(wù)報表,現(xiàn)金流量表補充資料，是對現(xiàn)金流量表主表的補充說明。主要包括將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況三個方面的內(nèi)容。,項目二 編制財務(wù)報表,五、現(xiàn)金流量表的作用 通過現(xiàn)金流量表，可以了解現(xiàn)金流量的影響因素 通過現(xiàn)金流量表，可以評價企業(yè)的支付能力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力 通過現(xiàn)金流量表，可以提高會計信息的真實性,項目二 編制財務(wù)報表,2.3.2 編制現(xiàn)金流量表的原理和方法 一、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）直接法和間接法 在直接法下，是以利潤表中的“營業(yè)收入”為起算點，通過調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，最終計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。,項目二 編制財務(wù)報表,在間接法下，是以利潤表中的“凈利潤”為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的收入、利得、費用和損失，剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，最終計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表，同時要求企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。,項目二 編制財務(wù)報表,（二）編制現(xiàn)金流量表的方法 工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，設(shè)置現(xiàn)金流量表工作底稿。 第二步，將資產(chǎn)負債表“年初余額”和“期末余額”欄的數(shù)據(jù)分別過入到工作底稿的“期初數(shù)”和“期末數(shù)”欄中。,項目二 編制財務(wù)報表,第三步，對當期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。在編制調(diào)整分錄時，應(yīng)以利潤表的項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，并結(jié)合資產(chǎn)負債表的項目逐一進行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而應(yīng)當分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”內(nèi)的具體項目中，借方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流出。,項目二 編制財務(wù)報表,第四步，將調(diào)整分錄過入到工作底稿中相對應(yīng)的項目中。 第五步，核對調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)應(yīng)相等，資產(chǎn)負債表各項目的“期初數(shù)”在加或減調(diào)整分錄中的借方或貸方的金額以后，也應(yīng)等于其“期末數(shù)”。 第六步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。,項目二 編制財務(wù)報表,T型賬戶法 T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一個項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。,項目二 編制財務(wù)報表,采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，為資產(chǎn)負債表和利潤表中的所有非現(xiàn)金類項目都設(shè)置T型賬戶，并將其期初期末的變動額過入到T型賬戶中。若項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相同的方向；若項目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)將其差額過入到與該余額相反的方向； 第二步，設(shè)置“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，在該T型賬戶的借方和貸方分別設(shè)置經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分。先將其期初期末的變動額過入到期初，然后登記本期的發(fā)生額，其中借方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流入，貸方發(fā)生額代表現(xiàn)金的流出。,項目二 編制財務(wù)報表,第三步，以利潤表中的項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將編制的調(diào)整分錄過入各個非現(xiàn)金類項目T型賬戶的借方或貸方。核對各個非現(xiàn)金類項目T型賬戶，該賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相抵后的余額應(yīng)當與原先過入的期末期初變動數(shù)一致。 第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶的借方和貸方發(fā)生額，編制正式的現(xiàn)金流量表。,項目二 編制財務(wù)報表,分析填列法 分析填列法，是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，通過分析，計算出現(xiàn)金流量表各個項目的金額，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。,項目二 編制財務(wù)報表,現(xiàn)金類日記賬法 現(xiàn)金類日記賬法，是以現(xiàn)金類日記賬為手段，通過對每筆現(xiàn)金類業(yè)務(wù)的分析，逐筆判斷該現(xiàn)金類業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表的位置并在現(xiàn)金類日記賬中加以標注，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種現(xiàn)金流量表的編制方法。,項目二 編制財務(wù)報表,采用現(xiàn)金類日記賬法編制現(xiàn)金流量表的程序： 第一步，設(shè)置現(xiàn)金類日記賬。現(xiàn)金類日記賬包括“庫存現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細賬”和“現(xiàn)金等價物明細賬”四類。 第二步，在現(xiàn)金類日記賬的“摘要”欄和“對方科目”欄之間增加“現(xiàn)金流量表行次”欄，簡稱為“行次”欄。“行次