【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。依據(jù)上述規(guī)定，蘇寧公司500萬(wàn)元捐贈(zèng)在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其董事長(zhǎng)張近東個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)的5000萬(wàn)元，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除，不受比例限制。蘇寧的捐贈(zèng)是一種比較典型的捐贈(zèng)模式。由于捐贈(zèng)的扣除基數(shù)是一個(gè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這個(gè)數(shù)字只有在會(huì)計(jì)終了后才能計(jì)算出來(lái)，有此可看出，如果企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)不量力而為，企業(yè)可能因?yàn)榫栀?zèng)背負(fù)額外稅收。比如，企業(yè)捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有1000萬(wàn)元，則當(dāng)年允許扣除120萬(wàn)元，其中880萬(wàn)元不允許稅前扣除，還需要就已經(jīng)捐贈(zèng)的880萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅220萬(wàn)元。在這次的捐贈(zèng)中，許多企業(yè)以企業(yè)名義捐贈(zèng)的少，以企業(yè)董事長(zhǎng)名義捐贈(zèng)得多。我認(rèn)為這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常必要；作為補(bǔ)充舉措，大股東或創(chuàng)始人一個(gè)人的名義追加捐贈(zèng)。這樣既表達(dá)了愛(ài)心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩的捐贈(zèng)的最好結(jié)合。（二）企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)模式以麥當(dāng)勞為例，麥當(dāng)勞（中國(guó)）有限公司向?yàn)?zāi)區(qū)捐助了100萬(wàn)元人民幣現(xiàn)金，并免費(fèi)向?yàn)?zāi)民和救援人員提供水和食品（快餐）。共計(jì)4萬(wàn)多份，價(jià)值在50萬(wàn)元以上，同時(shí)，中國(guó)麥當(dāng)勞叔叔之家捐贈(zèng)了50萬(wàn)元，麥當(dāng)勞中國(guó)員工自發(fā)捐贈(zèng)了50萬(wàn)元。之后，麥當(dāng)勞又追加了1000萬(wàn)不同捐贈(zèng)模式的稅負(fù)比較分析元人民幣，作為災(zāi)后學(xué)校的重建款項(xiàng)。麥當(dāng)勞的捐贈(zèng)包含了現(xiàn)金和免費(fèi)快餐。依據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為”的規(guī)定，麥當(dāng)勞提供的免費(fèi)食物不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！丙湲?dāng)勞提供免費(fèi)快餐需要視同銷售。我們假設(shè)一份巨無(wú)霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（2010）的利潤(rùn)。對(duì)其中10元的成本，如果取得捐贈(zèng)憑證，則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除；如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證，則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。除了特定企業(yè)和特定的救災(zāi)環(huán)境外，我們不建議企業(yè)采用這種方式。一是企業(yè)很難取得構(gòu)成快餐成本的捐贈(zèng)合法票據(jù)，這將在事實(shí)上加重企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)。二是除肯德基之類連鎖快餐企業(yè)外（受捐贈(zèng)企業(yè)的連鎖營(yíng)業(yè)網(wǎng)站限制），其他企業(yè)沒(méi)有類似可比性。（三）純實(shí)物捐贈(zèng)模式陶氏化學(xué)是比較典型的代表。陶氏化學(xué)公司董事長(zhǎng)兼CEO利偉誠(chéng)和公司其他高層在地震發(fā)生當(dāng)晚，立即與陶氏中國(guó)管理層商討啟動(dòng)援助計(jì)劃，并于5月13日上午宣布通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)提供200萬(wàn)元的緊急援助。陶氏化學(xué)基金會(huì)捐贈(zèng)300萬(wàn)元，與中國(guó)青年發(fā)展基金會(huì)合作在四川援建5所學(xué)校，并進(jìn)一步加強(qiáng)陶氏先前援建的希望工程學(xué)校的抗震性能。陶氏化學(xué)水處理事業(yè)部旗下的歐美環(huán)境工程有限公司捐贈(zèng)價(jià)值200萬(wàn)元的兩套水處理設(shè)備。同時(shí)，公司組織了一支10人的志愿者隊(duì)伍前往災(zāi)區(qū)提供技術(shù)支持，確保設(shè)備正常運(yùn)行?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售貨物。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府以及部門進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，在所得稅上應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，在增值稅上應(yīng)視同銷售進(jìn)行增值稅處理。即企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。陶氏化學(xué)公司在這次的捐贈(zèng)中，既有現(xiàn)金捐贈(zèng)，又有實(shí)物捐贈(zèng)。對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)，陶氏化學(xué)公司可以比照蘇寧的方式來(lái)進(jìn)行稅收處理。對(duì)價(jià)值200萬(wàn)元的兩套水處理設(shè)備陶氏化學(xué)公司應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，不同捐贈(zèng)模式的稅負(fù)比較分析年終將兩套水處理設(shè)備的公允價(jià)和成本價(jià)之差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額按會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%計(jì)算可在稅前扣除的捐贈(zèng)限額。如果計(jì)入“營(yíng)業(yè)外指出”中的捐贈(zèng)額大于可在稅前扣除的捐贈(zèng)限額，則應(yīng)將超出的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。相對(duì)于現(xiàn)金捐贈(zèng)而言，對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)企業(yè)需要綜合折算捐贈(zèng)實(shí)物的公允價(jià)值和可進(jìn)行稅前扣除的額度，同時(shí)由于實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售，增值稅應(yīng)納稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)造成現(xiàn)金的付出。因此，實(shí)物捐贈(zèng)在納稅處理上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)金捐贈(zèng)的稅收收益。但是由于實(shí)物捐贈(zèng)主要是生產(chǎn)企業(yè)所為，所以他可以減少對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。從這一點(diǎn)上看，實(shí)物捐贈(zèng)又有其特殊的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)常常采用。但我們需要注意的是，進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)的企業(yè)應(yīng)避免為減少損失而向外捐贈(zèng)偽劣、過(guò)期產(chǎn)品的嫌疑，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象，增加企業(yè)和產(chǎn)品的知名度。（四）公益基金會(huì)捐贈(zèng)模式以騰訊科技為例，騰訊科技有限公司通過(guò)旗下的騰訊公益慈善基金會(huì)，先后分四批捐贈(zèng)了總額2000萬(wàn)元的救災(zāi)款項(xiàng)。騰訊科技還聯(lián)合中國(guó)紅十字總會(huì)壹基金計(jì)劃，啟動(dòng)第一個(gè)“”地震網(wǎng)絡(luò)募捐平臺(tái)。5月20日14時(shí)35分，騰訊網(wǎng)友在線捐贈(zèng)突破2000萬(wàn)元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益慈善史上最高捐贈(zèng)記錄。經(jīng)中國(guó)紅十字總會(huì)，中國(guó)兒童基金會(huì)，民政部等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，目前騰訊公司總額4000萬(wàn)元的直接捐款、籌款已全數(shù)匯出并落實(shí)到位?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利性組織的收入為免稅收入。騰訊公益慈善基金會(huì)屬于非營(yíng)利性公益組織，因此企業(yè)收入免稅，其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，不用考慮捐贈(zèng)限額的規(guī)定。企業(yè)創(chuàng)辦一家公益性質(zhì)的基金會(huì)，在實(shí)際工作中可以獲得處理捐贈(zèng)基金的空間。假定基金會(huì)擬定捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，可以先由母公司借給基金會(huì)，待年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)出來(lái)后進(jìn)行靈活處理。即如果2008年母公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為一億元，則將借款全部作為捐贈(zèng)；如果2008會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，則將借款中的600萬(wàn)元作為捐贈(zèng)。剩余的繼續(xù)作為借款，待以后再作處理。從稅收角度看，這種方式雖然捐贈(zèng)企業(yè)受益最大，但在實(shí)際中操作難度也最大，一是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定了符合條件的非營(yíng)利性組織的七個(gè)條件，基金會(huì)必須同時(shí)符合這七個(gè)條件才能免稅。二是基金會(huì)的成立需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的規(guī)定程序。在現(xiàn)有國(guó)內(nèi)政策的框架下，企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)辦基金會(huì)是十分困難的。比如李連杰發(fā)起的壹基金，也是以中國(guó)紅十字總會(huì)的名義發(fā)起的，只不過(guò)把捐贈(zèng)基金單獨(dú)在紅十字總會(huì)下面列個(gè)賬號(hào)，基金的支出須嚴(yán)格遵守紅十字總會(huì)的相關(guān)規(guī)定。三是受基金管理的限制，基金的用途、使用時(shí)間、票據(jù)的開(kāi)據(jù)等，都會(huì)受到約束和限制。加之受公益捐贈(zèng)的社會(huì)聲譽(yù)之影響，企業(yè)創(chuàng)辦基金會(huì)一般從社會(huì)吸納捐贈(zèng)資金，而不是從企業(yè)中調(diào)資金給基金會(huì)，充其量也就是給一個(gè)啟動(dòng)資金。因此，基金會(huì)的捐贈(zèng)方式并不具有代表性。不同捐贈(zèng)模式的稅負(fù)比較分析三、捐贈(zèng)模式的選擇以上內(nèi)容分析了企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物以及設(shè)立公益性組織等方式對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理。其實(shí)除了上述案例提供的企業(yè)外，王老吉罐裝涼茶的出品單位加多寶集團(tuán)也直接對(duì)外捐贈(zèng)了1億元人民幣，在社會(huì)上引起了強(qiáng)烈震動(dòng)。而萬(wàn)科董事長(zhǎng)王石的一番言論又再一次引發(fā)了人們對(duì)捐贈(zèng)問(wèn)題的討論。這里，我們站在稅收的角度上來(lái)看捐贈(zèng)這一問(wèn)題所得到的結(jié)論是，稅收政策中對(duì)于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的態(tài)度是謹(jǐn)慎的，對(duì)于個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)則是鼓勵(lì)的。如前文指出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)如果以現(xiàn)金形式，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許在應(yīng)納稅所得的12%以內(nèi)扣除，而如果以實(shí)物捐贈(zèng)則需要視同銷售，繳納企業(yè)所得稅和增值稅。而個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)，如果是通過(guò)紅十字會(huì)則可以全額在個(gè)人所得稅稅前扣除。但是，如果我們利用平衡點(diǎn)技術(shù)詳細(xì)分析大股東個(gè)人捐贈(zèng)和企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的最終稅負(fù)，那么到底哪一個(gè)是最優(yōu)的選擇呢？我們?cè)O(shè)企業(yè)稅前利潤(rùn)為R，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)指數(shù)為X，企業(yè)大股東控股比例為r，對(duì)外捐贈(zèng)X，那么什么情況應(yīng)該選擇企業(yè)捐贈(zèng)，什么時(shí)候選擇大股東對(duì)外捐贈(zèng)？讓我們一起分析一下： ≥12%R時(shí)：如果采用企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，大股東的最終稅后收益=[R(12%RX)](125%)(120%)① 如果采用大股東個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)，大股東的最終稅后收益=[R(125%)r][R(125%)rX] 20% ② 令①②=60%Xr20%%Rr=0，有： r=20%X/(60%%R)且12%R≤X＜18%R 于是我們得如下結(jié)論：當(dāng)18%RX12%R時(shí)，無(wú)論控股比例是多少，企業(yè)捐贈(zèng)均好于個(gè)人捐贈(zèng)； 當(dāng)X18%R時(shí)，且r≥20%X/(60%%R),企業(yè)捐贈(zèng)好于個(gè)人捐贈(zèng)； 當(dāng)X18%R時(shí)，且r≤20%X/(60%%R)，個(gè)人捐贈(zèng)好于企業(yè)捐贈(zèng)。不同捐贈(zèng)模式的稅負(fù)比較分析于是我們可以得到結(jié)論：當(dāng)X通過(guò)以上的分析，企業(yè)在向社會(huì)奉獻(xiàn)愛(ài)心的同時(shí)，應(yīng)該慎重選擇最佳的捐贈(zèng)方式，以達(dá)到互利互惠的目的?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】⑴毛嵐 賑災(zāi)捐贈(zèng)案例：，2008630 ⑵李成《稅收籌劃》 清華大學(xué)出版社 第三章企業(yè)所得稅的稅收籌劃P134~P139 ⑶李舉芝 對(duì)外捐贈(zèng)的納稅籌劃剖析 2009121第四篇：結(jié)業(yè)論文中職教師國(guó)家級(jí)培訓(xùn)教學(xué)研究論文試述畜牧獸醫(yī)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實(shí)踐途徑指 導(dǎo) 教 師： 姓 名： 培訓(xùn)專業(yè)： 職稱：谷振山 畜牧獸醫(yī) 講師學(xué)員單位：穆棱市職教中心學(xué)校二Ο一四年十一月 內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)中職教師國(guó)家級(jí)培訓(xùn)教學(xué)研究論文試述畜牧獸醫(yī)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實(shí)踐途徑【摘 要】中職學(xué)校對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)一直以來(lái)以就業(yè)為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生能力為本位，為企業(yè)提供高技能人才。在中職學(xué)校的辦學(xué)過(guò)程中，將著重強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué)，強(qiáng)化技能訓(xùn)練，以便提升學(xué)生的動(dòng)手能力和對(duì)實(shí)際問(wèn)題的處理能力。本文將對(duì)中職畜牧獸醫(yī)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實(shí)踐進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析和探討?！娟P(guān)鍵詞】畜牧獸醫(yī)；實(shí)踐教學(xué)；構(gòu)建；實(shí)踐《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（20142020》對(duì)建立建立職業(yè)教育質(zhì)量保障體系提