【文章內(nèi)容簡介】 捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，個人向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。依據(jù)上述規(guī)定，蘇寧公司500萬元捐贈在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其董事長張近東個人通過紅十字會捐贈的5000萬元，可以在計算個人所得稅時全額扣除，不受比例限制。蘇寧的捐贈是一種比較典型的捐贈模式。由于捐贈的扣除基數(shù)是一個會計利潤，這個數(shù)字只有在會計終了后才能計算出來，有此可看出，如果企業(yè)在捐贈時不量力而為，企業(yè)可能因為捐贈背負(fù)額外稅收。比如，企業(yè)捐贈1000萬元，而會計利潤只有1000萬元，則當(dāng)年允許扣除120萬元，其中880萬元不允許稅前扣除，還需要就已經(jīng)捐贈的880萬元繳納企業(yè)所得稅220萬元。在這次的捐贈中，許多企業(yè)以企業(yè)名義捐贈的少，以企業(yè)董事長名義捐贈得多。我認(rèn)為這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常必要；作為補充舉措，大股東或創(chuàng)始人一個人的名義追加捐贈。這樣既表達(dá)了愛心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩的捐贈的最好結(jié)合。（二）企業(yè)現(xiàn)金捐贈+實物捐贈模式以麥當(dāng)勞為例，麥當(dāng)勞（中國）有限公司向災(zāi)區(qū)捐助了100萬元人民幣現(xiàn)金，并免費向災(zāi)民和救援人員提供水和食品（快餐）。共計4萬多份，價值在50萬元以上，同時，中國麥當(dāng)勞叔叔之家捐贈了50萬元，麥當(dāng)勞中國員工自發(fā)捐贈了50萬元。之后，麥當(dāng)勞又追加了1000萬不同捐贈模式的稅負(fù)比較分析元人民幣，作為災(zāi)后學(xué)校的重建款項。麥當(dāng)勞的捐贈包含了現(xiàn)金和免費快餐。依據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為”的規(guī)定，麥當(dāng)勞提供的免費食物不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。但是按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、財務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”麥當(dāng)勞提供免費快餐需要視同銷售。我們假設(shè)一份巨無霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（2010）的利潤。對其中10元的成本，如果取得捐贈憑證，則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除；如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。除了特定企業(yè)和特定的救災(zāi)環(huán)境外，我們不建議企業(yè)采用這種方式。一是企業(yè)很難取得構(gòu)成快餐成本的捐贈合法票據(jù)，這將在事實上加重企業(yè)捐贈的財稅負(fù)擔(dān)。二是除肯德基之類連鎖快餐企業(yè)外（受捐贈企業(yè)的連鎖營業(yè)網(wǎng)站限制），其他企業(yè)沒有類似可比性。（三）純實物捐贈模式陶氏化學(xué)是比較典型的代表。陶氏化學(xué)公司董事長兼CEO利偉誠和公司其他高層在地震發(fā)生當(dāng)晚，立即與陶氏中國管理層商討啟動援助計劃，并于5月13日上午宣布通過中國紅十字會向災(zāi)區(qū)提供200萬元的緊急援助。陶氏化學(xué)基金會捐贈300萬元，與中國青年發(fā)展基金會合作在四川援建5所學(xué)校，并進(jìn)一步加強陶氏先前援建的希望工程學(xué)校的抗震性能。陶氏化學(xué)水處理事業(yè)部旗下的歐美環(huán)境工程有限公司捐贈價值200萬元的兩套水處理設(shè)備。同時，公司組織了一支10人的志愿者隊伍前往災(zāi)區(qū)提供技術(shù)支持，確保設(shè)備正常運行。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。我國《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位或個人經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券，通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府以及部門進(jìn)行的公益性捐贈支出，在所得稅上應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，在增值稅上應(yīng)視同銷售進(jìn)行增值稅處理。即企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。陶氏化學(xué)公司在這次的捐贈中，既有現(xiàn)金捐贈，又有實物捐贈。對現(xiàn)金捐贈，陶氏化學(xué)公司可以比照蘇寧的方式來進(jìn)行稅收處理。對價值200萬元的兩套水處理設(shè)備陶氏化學(xué)公司應(yīng)當(dāng)按照公允價值計算應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額，不同捐贈模式的稅負(fù)比較分析年終將兩套水處理設(shè)備的公允價和成本價之差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額按會計利潤總額的12%計算可在稅前扣除的捐贈限額。如果計入“營業(yè)外指出”中的捐贈額大于可在稅前扣除的捐贈限額，則應(yīng)將超出的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。相對于現(xiàn)金捐贈而言，對于實物捐贈企業(yè)需要綜合折算捐贈實物的公允價值和可進(jìn)行稅前扣除的額度，同時由于實物捐贈視同銷售，增值稅應(yīng)納稅額和進(jìn)項稅額也會造成現(xiàn)金的付出。因此，實物捐贈在納稅處理上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)金捐贈的稅收收益。但是由于實物捐贈主要是生產(chǎn)企業(yè)所為，所以他可以減少對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。從這一點上看，實物捐贈又有其特殊的優(yōu)勢，企業(yè)常常采用。但我們需要注意的是，進(jìn)行實物捐贈的企業(yè)應(yīng)避免為減少損失而向外捐贈偽劣、過期產(chǎn)品的嫌疑，樹立企業(yè)良好的社會形象，增加企業(yè)和產(chǎn)品的知名度。（四）公益基金會捐贈模式以騰訊科技為例，騰訊科技有限公司通過旗下的騰訊公益慈善基金會，先后分四批捐贈了總額2000萬元的救災(zāi)款項。騰訊科技還聯(lián)合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“”地震網(wǎng)絡(luò)募捐平臺。5月20日14時35分，騰訊網(wǎng)友在線捐贈突破2000萬元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益慈善史上最高捐贈記錄。經(jīng)中國紅十字總會，中國兒童基金會，民政部等機構(gòu)確認(rèn)，目前騰訊公司總額4000萬元的直接捐款、籌款已全數(shù)匯出并落實到位?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利性組織的收入為免稅收入。騰訊公益慈善基金會屬于非營利性公益組織，因此企業(yè)收入免稅，其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，不用考慮捐贈限額的規(guī)定。企業(yè)創(chuàng)辦一家公益性質(zhì)的基金會，在實際工作中可以獲得處理捐贈基金的空間。假定基金會擬定捐贈1000萬元，可以先由母公司借給基金會，待年底會計利潤出來后進(jìn)行靈活處理。即如果2008年母公司會計利潤為一億元，則將借款全部作為捐贈；如果2008會計利潤為5000萬元，則將借款中的600萬元作為捐贈。剩余的繼續(xù)作為借款，待以后再作處理。從稅收角度看，這種方式雖然捐贈企業(yè)受益最大，但在實際中操作難度也最大，一是《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條規(guī)定了符合條件的非營利性組織的七個條件，基金會必須同時符合這七個條件才能免稅。二是基金會的成立需要經(jīng)過嚴(yán)格的規(guī)定程序。在現(xiàn)有國內(nèi)政策的框架下，企業(yè)和個人創(chuàng)辦基金會是十分困難的。比如李連杰發(fā)起的壹基金，也是以中國紅十字總會的名義發(fā)起的，只不過把捐贈基金單獨在紅十字總會下面列個賬號，基金的支出須嚴(yán)格遵守紅十字總會的相關(guān)規(guī)定。三是受基金管理的限制，基金的用途、使用時間、票據(jù)的開據(jù)等，都會受到約束和限制。加之受公益捐贈的社會聲譽之影響，企業(yè)創(chuàng)辦基金會一般從社會吸納捐贈資金，而不是從企業(yè)中調(diào)資金給基金會，充其量也就是給一個啟動資金。因此，基金會的捐贈方式并不具有代表性。不同捐贈模式的稅負(fù)比較分析三、捐贈模式的選擇以上內(nèi)容分析了企業(yè)以現(xiàn)金、實物以及設(shè)立公益性組織等方式對外進(jìn)行捐贈所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理。其實除了上述案例提供的企業(yè)外，王老吉罐裝涼茶的出品單位加多寶集團(tuán)也直接對外捐贈了1億元人民幣，在社會上引起了強烈震動。而萬科董事長王石的一番言論又再一次引發(fā)了人們對捐贈問題的討論。這里，我們站在稅收的角度上來看捐贈這一問題所得到的結(jié)論是，稅收政策中對于企業(yè)對外捐贈的態(tài)度是謹(jǐn)慎的，對于個人對外捐贈則是鼓勵的。如前文指出，企業(yè)對外捐贈如果以現(xiàn)金形式，在繳納企業(yè)所得稅時允許在應(yīng)納稅所得的12%以內(nèi)扣除，而如果以實物捐贈則需要視同銷售，繳納企業(yè)所得稅和增值稅。而個人對外捐贈，如果是通過紅十字會則可以全額在個人所得稅稅前扣除。但是，如果我們利用平衡點技術(shù)詳細(xì)分析大股東個人捐贈和企業(yè)對外捐贈的最終稅負(fù)，那么到底哪一個是最優(yōu)的選擇呢？我們設(shè)企業(yè)稅前利潤為R，企業(yè)對外捐贈指數(shù)為X，企業(yè)大股東控股比例為r，對外捐贈X，那么什么情況應(yīng)該選擇企業(yè)捐贈，什么時候選擇大股東對外捐贈？讓我們一起分析一下： ≥12%R時：如果采用企業(yè)對外捐贈，大股東的最終稅后收益=[R(12%RX)](125%)(120%)① 如果采用大股東個人對外捐贈，大股東的最終稅后收益=[R(125%)r][R(125%)rX] 20% ② 令①②=60%Xr20%%Rr=0，有： r=20%X/(60%%R)且12%R≤X＜18%R 于是我們得如下結(jié)論：當(dāng)18%RX12%R時，無論控股比例是多少，企業(yè)捐贈均好于個人捐贈； 當(dāng)X18%R時，且r≥20%X/(60%%R),企業(yè)捐贈好于個人捐贈； 當(dāng)X18%R時，且r≤20%X/(60%%R)，個人捐贈好于企業(yè)捐贈。不同捐贈模式的稅負(fù)比較分析于是我們可以得到結(jié)論：當(dāng)X通過以上的分析，企業(yè)在向社會奉獻(xiàn)愛心的同時，應(yīng)該慎重選擇最佳的捐贈方式，以達(dá)到互利互惠的目的?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】⑴毛嵐 賑災(zāi)捐贈案例：，2008630 ⑵李成《稅收籌劃》 清華大學(xué)出版社 第三章企業(yè)所得稅的稅收籌劃P134~P139 ⑶李舉芝 對外捐贈的納稅籌劃剖析 2009121第四篇：結(jié)業(yè)論文中職教師國家級培訓(xùn)教學(xué)研究論文試述畜牧獸醫(yī)專業(yè)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實踐途徑指 導(dǎo) 教 師： 姓 名： 培訓(xùn)專業(yè)： 職稱：谷振山 畜牧獸醫(yī) 講師學(xué)員單位：穆棱市職教中心學(xué)校二Ο一四年十一月 內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)中職教師國家級培訓(xùn)教學(xué)研究論文試述畜牧獸醫(yī)專業(yè)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實踐途徑【摘 要】中職學(xué)校對學(xué)生的培養(yǎng)一直以來以就業(yè)為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生能力為本位，為企業(yè)提供高技能人才。在中職學(xué)校的辦學(xué)過程中，將著重強調(diào)實踐教學(xué)，強化技能訓(xùn)練，以便提升學(xué)生的動手能力和對實際問題的處理能力。本文將對中職畜牧獸醫(yī)專業(yè)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實踐進(jìn)行簡要的分析和探討?！娟P(guān)鍵詞】畜牧獸醫(yī)；實踐教學(xué)；構(gòu)建；實踐《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（20142020》對建立建立職業(yè)教育質(zhì)量保障體系提