【文章內(nèi)容簡介】 進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求調(diào)查取證。未按規(guī)定履行告知義務，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法；違規(guī)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失；引用法律法規(guī)不準確，如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》做出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。在對納稅人做出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權等。這些不規(guī)范行為往往由此提起行政復議或訴訟，稅務機關將可能承擔執(zhí)法決定被撤銷或變更，其直接責任人員被追究責任。（三）稅務人員綜合素質(zhì)方面的執(zhí)法風險執(zhí)法理念不強。稅務人員法律意識觀念淡薄，主觀意識隨意性，憑感覺和經(jīng)驗辦事，靠關系和面子執(zhí)法，以權、情、言、罰代法，最終導致執(zhí)法風險發(fā)生。執(zhí)法行為不當。一是抵制或拖拉。不履行或不正確履行工作職責，明知故犯。二是疏忽或過失，執(zhí)法風險意識淡薄，自我防范意識不強，執(zhí)法方式隨意、簡單，不按規(guī)定程序規(guī)范操作。執(zhí)法水平不精。一是部分人員平時不放松對業(yè)務知識更新，對稅收法律法規(guī)、規(guī)章、政策及相關涉稅法律條文不熟悉，甚至一知半解，致使執(zhí)法不明、權限不清、錯誤引用等業(yè)務素質(zhì)偏低現(xiàn)象；二是少數(shù)人員由于職責觀念不強，不嚴格執(zhí)法，呈現(xiàn)緩作為、不作為甚至亂作為情形，表現(xiàn)在精神低迷、工作馬虎、執(zhí)法隨意、疏于管理、處理失度、違法不懲等現(xiàn)象，從而導致工作上的漏洞和過錯；三是自身道德素養(yǎng)低下，執(zhí)法方式粗俗、野蠻。極少數(shù)人員服務意識缺乏，方式簡單、手段粗暴，易激化征納矛盾；四是廉潔自律意識薄弱，個別人員平時忽視加強對自身執(zhí)法效能要求，忽略對人生觀、價值觀、權力觀的改造，經(jīng)不起誘惑和拉攏而下水，腐化墮落、害已損公。二、稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因分析產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的原因有多種，既有宏觀方面的也有微觀方面的，但就從事稅收工作經(jīng)歷來看，我認為有如下幾點：（一）稅收執(zhí)法環(huán)境不佳外部因素。一是受地方經(jīng)濟發(fā)展速度、社會就業(yè)等壓力的影響，在這樣一個社會大環(huán)境下，各種社會利益矛盾加劇，稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力等一系列問題嚴重制約著執(zhí)法的公平。稅務機關與地方政府又存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費、建設上對地方政府依賴性較強，地方政府在法律邊緣的“保護”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收執(zhí)法增添了法律風險，有些考核指標不夠科學，片面追求“績效”，不能準確反映執(zhí)法水平和執(zhí)法效果，導致基層人員為應對考核不顧客觀實際，人為地弄虛作假，從而帶來了執(zhí)法風險。二是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的日新月異，日益復雜化，納稅人偷稅逃稅形勢多樣，日趨隱蔽化，無形中增加了地稅部門檢查難度，增大了執(zhí)法風險。三是全社會對地稅工作的熟悉度和關注度增強考驗著執(zhí)法水平。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制的不斷完善，廣大納稅人的維權意識增強，越來越注重用法律維護自己的權益。內(nèi)部因素。一是稅務執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高和防范執(zhí)法風險意識不強是困擾依法治稅工作的決定性因素。部分人員缺乏對職務犯罪風險的足夠重視，總認為我們是執(zhí)法機關，本身就是打擊偷、逃、騙稅犯罪的，而忽略了自身的法律制約性和受其他執(zhí)法機關監(jiān)督的意識，對稅法及相關法的理解上存在偏差，稅收征管工作的失誤會導致自身犯罪的概念模糊，除稅收法律以外的其他法律知識淡于學習或掌握膚淺，一旦上升到司法程序往往茫然失措。有些干部不熟悉稅收會計，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應實際的工作能力，“疏于管理、淡化責任”的問題仍然存在，從而影響了稅收執(zhí)法公平、公正、效率。二是受內(nèi)部制定的規(guī)定、辦法的制約。為落實好上級政策、文件精神，大多會結合本地實際出臺一些具體的辦法和規(guī)定?？梢坏┏霈F(xiàn)問題，就給司法機關追究稅務人員的責任提供了依據(jù)或證據(jù)。三是受稅務執(zhí)法人員業(yè)務素質(zhì)的制約。每年的規(guī)范性文件出臺，互通性不強，文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復雜化，因?qū)ζ淅斫庥衅?，在?zhí)行中出現(xiàn)有沖突的現(xiàn)象，從而導致執(zhí)法質(zhì)量不高。四是受內(nèi)部權力監(jiān)督機制的制約。目前監(jiān)督制約機制還不完善，存在一定范圍的死角，給個別人提供了違規(guī)執(zhí)法的空間。（二）稅收制度建設還存在一定缺陷地稅干部是貫徹落實稅收政策的承擔者和實施者，在實施過程中，存在稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的機率。主要體現(xiàn)在有的規(guī)范性文件的制定復雜、模糊，有的規(guī)范性文件的制定明顯違背上位法規(guī)定的條款，法律地位低，存在稅收法律法規(guī)缺陷，形成缺陷或漏洞空間較大，執(zhí)法程序沒有明確，執(zhí)法過程中，執(zhí)法風險隱患較高。在這種情況下，地稅干部的執(zhí)法一方面無所適從，難以正確執(zhí)行到位；另一方面則錯誤執(zhí)法，稅務人員的執(zhí)法行為在這種情況下就會存在很大的風險。（三）稅收征管機制不健全，征管流程存在不細的地方。流程的制定是在制度制定的基礎上的明確與細化，一個不嚴密的流程，往往會出現(xiàn)環(huán)節(jié)上脫節(jié)，部門溝通不暢，職責劃分不清等問題，這些問題的存在會導致執(zhí)法環(huán)節(jié)中某些權辦不被行使，或因部門間推諉導致權力的消失，最終導致執(zhí)法缺位或執(zhí)法弱化從而產(chǎn)生執(zhí)法風險。（四）稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制不完善目前的執(zhí)法檢查，包括后續(xù)的執(zhí)法過錯責任追究都是屬于事后的監(jiān)督和形勢環(huán)節(jié)，面對與地稅干部的事前執(zhí)法監(jiān)督?jīng)]有一個很好的控制，而要控制稅收執(zhí)法風險，必須將風險控制關口前移，必須做好事前的執(zhí)法監(jiān)督。三、規(guī)避稅收執(zhí)法風險的對策稅收執(zhí)法風險雖然不能絕對消除，但是可以防范和控制，針對稅收執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式，從構建法治地稅和諧，地稅保護稅收執(zhí)法人員的角度出發(fā)，必須加強執(zhí)法證據(jù)收集，有效防范稅收執(zhí)法風險，從理論上來講，就是要盡可能地降低風險發(fā)生的概率，具體來講，需要從觀念、制度、執(zhí)法行為、執(zhí)法隊伍、機構建設等方面多管齊下，綜合防控，主要對策在于做好以下六個方面：（一）提高認識、謹慎執(zhí)法。作為執(zhí)法主體的地稅機關及其稅務干部要從思想上高度重視，認清執(zhí)法風險，存在的客觀性，努力提高風險預防意識。地稅干部要愛崗敬業(yè)，在工作中做到一絲不茍，避免作為不當或者不作為行為的發(fā)生，同時，要結合黨風廉政建設，加強廉政自律意識，筑牢拒腐防變的思想防線，堅持警鐘長鳴，杜絕地稅干部讀職行為的發(fā)生，使全體干部嚴格執(zhí)法，謹慎執(zhí)法。（二）規(guī)范稅收立法。完善執(zhí)法規(guī)章制度。一是制定的各項制度辦法要切實可行。一些按高標準，嚴要求制定的規(guī)章制度脫離實際，目前根本不能達到，這無形中增加了地稅機關，地稅人員的瀆職的風險，要以聽證會、討論會、座談會等形式廣泛聽取各方面意見，使制定的各項制度、辦法能符合實際，便于操作，二是要強化規(guī)范性文件的事前監(jiān)督，認真執(zhí)行文中會簽制度。（三）以人為本，提高素質(zhì)。要著力開展地稅干部素質(zhì)教育，進一步加強地稅執(zhí)法隊伍建設，大力提高隊伍素質(zhì)，真正建立一支政治合格，紀律嚴明業(yè)務精通，作風過硬的執(zhí)法隊伍，稅收執(zhí)法與納稅人的切身利益密切相關，執(zhí)法人員的素質(zhì)和作風關系到地稅機關的形象。（四）強化監(jiān)督、嚴格考核。一要強化執(zhí)法監(jiān)督檢查，加大對執(zhí)法各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，抓大頭、抓防范，嚴防失控，對各環(huán)的問題，堅持一查到底，按規(guī)定嚴肅處理，絕不姑息遷就。二要強化稅收執(zhí)法責任追究制度。建立執(zhí)法檢查通報制度，將稅收執(zhí)法檢查在系統(tǒng)內(nèi)公開通報，并作為年終考核的重要語句，嚴格考核兌現(xiàn)。（五）加強協(xié)作，預防風險。加強與公檢法、紀檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系配合，及時聽取意見與建議，學習和交流預防職務犯罪知識。一是要加強與工商、銀行、國稅、國土資源、城建、計劃、交通、財政等部門的溝通合作。將地稅部門執(zhí)法中與這些部門的協(xié)作情況進行通報，二是加強與司法工作的聯(lián)系，建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機制。將行政處罰，移送案件，立案偵查、提請逮捕、審查批捕，立案監(jiān)督情況相互通報，對地稅部門執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究、商議解決。（六）強化服務，共創(chuàng)和諧。要強化納稅服務和執(zhí)法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)、努力構筑地稅部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系。在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或機關人員理解、支持、配合地稅工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風險，提高工作效率，完成地稅各項工作任務。第四篇：國稅稅收執(zhí)法風險成因調(diào)研報告國稅稅收執(zhí)法風險成因調(diào)研報告隨著依法治稅工作的不斷推進，稅收征納雙方的權力和義務得到了進一步明確，納稅人依法保護自己合法權益的意識日漸加強，稅務機關執(zhí)法風險也在不斷加大。而目前稅務機關的執(zhí)法現(xiàn)狀著實不能讓人樂觀，因執(zhí)法不當、執(zhí)法過錯或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導致國家稅收損失而被追究刑事、行政責任或過錯追究的案件時有發(fā)生。如何認識、規(guī)避、化解執(zhí)法風險，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下各級稅務機關必須重視并亟待解決的問題。一、稅