【文章內(nèi)容簡介】 進(jìn)行檢查時(shí)，不按規(guī)定程序和要求調(diào)查取證。未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法；違規(guī)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》做出的決定不是引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。在對(duì)納稅人做出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，其直接責(zé)任人員被追究責(zé)任。（三）稅務(wù)人員綜合素質(zhì)方面的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)法理念不強(qiáng)。稅務(wù)人員法律意識(shí)觀念淡薄，主觀意識(shí)隨意性，憑感覺和經(jīng)驗(yàn)辦事，靠關(guān)系和面子執(zhí)法，以權(quán)、情、言、罰代法，最終導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。執(zhí)法行為不當(dāng)。一是抵制或拖拉。不履行或不正確履行工作職責(zé)，明知故犯。二是疏忽或過失，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，自我防范意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)法方式隨意、簡單，不按規(guī)定程序規(guī)范操作。執(zhí)法水平不精。一是部分人員平時(shí)不放松對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新，對(duì)稅收法律法規(guī)、規(guī)章、政策及相關(guān)涉稅法律條文不熟悉，甚至一知半解，致使執(zhí)法不明、權(quán)限不清、錯(cuò)誤引用等業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低現(xiàn)象；二是少數(shù)人員由于職責(zé)觀念不強(qiáng)，不嚴(yán)格執(zhí)法，呈現(xiàn)緩作為、不作為甚至亂作為情形，表現(xiàn)在精神低迷、工作馬虎、執(zhí)法隨意、疏于管理、處理失度、違法不懲等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致工作上的漏洞和過錯(cuò)；三是自身道德素養(yǎng)低下，執(zhí)法方式粗俗、野蠻。極少數(shù)人員服務(wù)意識(shí)缺乏，方式簡單、手段粗暴，易激化征納矛盾；四是廉潔自律意識(shí)薄弱，個(gè)別人員平時(shí)忽視加強(qiáng)對(duì)自身執(zhí)法效能要求，忽略對(duì)人生觀、價(jià)值觀、權(quán)力觀的改造，經(jīng)不起誘惑和拉攏而下水，腐化墮落、害已損公。二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因有多種，既有宏觀方面的也有微觀方面的，但就從事稅收工作經(jīng)歷來看，我認(rèn)為有如下幾點(diǎn)：（一）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳外部因素。一是受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、社會(huì)就業(yè)等壓力的影響，在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，各種社會(huì)利益矛盾加劇，稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力等一系列問題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府又存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費(fèi)、建設(shè)上對(duì)地方政府依賴性較強(qiáng)，地方政府在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收?qǐng)?zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)，有些考核指標(biāo)不夠科學(xué)，片面追求“績效”，不能準(zhǔn)確反映執(zhí)法水平和執(zhí)法效果，導(dǎo)致基層人員為應(yīng)對(duì)考核不顧客觀實(shí)際，人為地弄虛作假，從而帶來了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷稅逃稅形勢(shì)多樣，日趨隱蔽化，無形中增加了地稅部門檢查難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是全社會(huì)對(duì)地稅工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的不斷完善，廣大納稅人的維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，越來越注重用法律維護(hù)自己的權(quán)益。內(nèi)部因素。一是稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)是困擾依法治稅工作的決定性因素。部分人員缺乏對(duì)職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)的足夠重視，總認(rèn)為我們是執(zhí)法機(jī)關(guān)，本身就是打擊偷、逃、騙稅犯罪的，而忽略了自身的法律制約性和受其他執(zhí)法機(jī)關(guān)監(jiān)督的意識(shí)，對(duì)稅法及相關(guān)法的理解上存在偏差，稅收征管工作的失誤會(huì)導(dǎo)致自身犯罪的概念模糊，除稅收法律以外的其他法律知識(shí)淡于學(xué)習(xí)或掌握膚淺，一旦上升到司法程序往往茫然失措。有些干部不熟悉稅收會(huì)計(jì)，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應(yīng)實(shí)際的工作能力，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題仍然存在，從而影響了稅收?qǐng)?zhí)法公平、公正、效率。二是受內(nèi)部制定的規(guī)定、辦法的制約。為落實(shí)好上級(jí)政策、文件精神，大多會(huì)結(jié)合本地實(shí)際出臺(tái)一些具體的辦法和規(guī)定?？梢坏┏霈F(xiàn)問題，就給司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)或證據(jù)。三是受稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約。每年的規(guī)范性文件出臺(tái)，互通性不強(qiáng)，文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復(fù)雜化，因?qū)ζ淅斫庥衅?，在?zhí)行中出現(xiàn)有沖突的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致執(zhí)法質(zhì)量不高。四是受內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督機(jī)制的制約。目前監(jiān)督制約機(jī)制還不完善，存在一定范圍的死角，給個(gè)別人提供了違規(guī)執(zhí)法的空間。（二）稅收制度建設(shè)還存在一定缺陷地稅干部是貫徹落實(shí)稅收政策的承擔(dān)者和實(shí)施者，在實(shí)施過程中，存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)率。主要體現(xiàn)在有的規(guī)范性文件的制定復(fù)雜、模糊，有的規(guī)范性文件的制定明顯違背上位法規(guī)定的條款，法律地位低，存在稅收法律法規(guī)缺陷，形成缺陷或漏洞空間較大，執(zhí)法程序沒有明確，執(zhí)法過程中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患較高。在這種情況下，地稅干部的執(zhí)法一方面無所適從，難以正確執(zhí)行到位；另一方面則錯(cuò)誤執(zhí)法，稅務(wù)人員的執(zhí)法行為在這種情況下就會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅收征管機(jī)制不健全，征管流程存在不細(xì)的地方。流程的制定是在制度制定的基礎(chǔ)上的明確與細(xì)化，一個(gè)不嚴(yán)密的流程，往往會(huì)出現(xiàn)環(huán)節(jié)上脫節(jié)，部門溝通不暢，職責(zé)劃分不清等問題，這些問題的存在會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法環(huán)節(jié)中某些權(quán)辦不被行使，或因部門間推諉導(dǎo)致權(quán)力的消失，最終導(dǎo)致執(zhí)法缺位或執(zhí)法弱化從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制不完善目前的執(zhí)法檢查，包括后續(xù)的執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究都是屬于事后的監(jiān)督和形勢(shì)環(huán)節(jié)，面對(duì)與地稅干部的事前執(zhí)法監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)很好的控制，而要控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，必須做好事前的執(zhí)法監(jiān)督。三、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雖然不能絕對(duì)消除，但是可以防范和控制，針對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，從構(gòu)建法治地稅和諧，地稅保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的角度出發(fā)，必須加強(qiáng)執(zhí)法證據(jù)收集，有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，從理論上來講，就是要盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，具體來講，需要從觀念、制度、執(zhí)法行為、執(zhí)法隊(duì)伍、機(jī)構(gòu)建設(shè)等方面多管齊下，綜合防控，主要對(duì)策在于做好以下六個(gè)方面：（一）提高認(rèn)識(shí)、謹(jǐn)慎執(zhí)法。作為執(zhí)法主體的地稅機(jī)關(guān)及其稅務(wù)干部要從思想上高度重視，認(rèn)清執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，存在的客觀性，努力提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)。地稅干部要愛崗敬業(yè)，在工作中做到一絲不茍，避免作為不當(dāng)或者不作為行為的發(fā)生，同時(shí)，要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)廉政自律意識(shí)，筑牢拒腐防變的思想防線，堅(jiān)持警鐘長鳴，杜絕地稅干部讀職行為的發(fā)生，使全體干部嚴(yán)格執(zhí)法，謹(jǐn)慎執(zhí)法。（二）規(guī)范稅收立法。完善執(zhí)法規(guī)章制度。一是制定的各項(xiàng)制度辦法要切實(shí)可行。一些按高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求制定的規(guī)章制度脫離實(shí)際，目前根本不能達(dá)到，這無形中增加了地稅機(jī)關(guān)，地稅人員的瀆職的風(fēng)險(xiǎn)，要以聽證會(huì)、討論會(huì)、座談會(huì)等形式廣泛聽取各方面意見，使制定的各項(xiàng)制度、辦法能符合實(shí)際，便于操作，二是要強(qiáng)化規(guī)范性文件的事前監(jiān)督，認(rèn)真執(zhí)行文中會(huì)簽制度。（三）以人為本，提高素質(zhì)。要著力開展地稅干部素質(zhì)教育，進(jìn)一步加強(qiáng)地稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，大力提高隊(duì)伍素質(zhì)，真正建立一支政治合格，紀(jì)律嚴(yán)明業(yè)務(wù)精通，作風(fēng)過硬的執(zhí)法隊(duì)伍，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅人的切身利益密切相關(guān)，執(zhí)法人員的素質(zhì)和作風(fēng)關(guān)系到地稅機(jī)關(guān)的形象。（四）強(qiáng)化監(jiān)督、嚴(yán)格考核。一要強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督檢查，加大對(duì)執(zhí)法各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，抓大頭、抓防范，嚴(yán)防失控，對(duì)各環(huán)的問題，堅(jiān)持一查到底，按規(guī)定嚴(yán)肅處理，絕不姑息遷就。二要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度。建立執(zhí)法檢查通報(bào)制度，將稅收?qǐng)?zhí)法檢查在系統(tǒng)內(nèi)公開通報(bào)，并作為年終考核的重要語句，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。（五）加強(qiáng)協(xié)作，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)與公檢法、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系配合，及時(shí)聽取意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識(shí)。一是要加強(qiáng)與工商、銀行、國稅、國土資源、城建、計(jì)劃、交通、財(cái)政等部門的溝通合作。將地稅部門執(zhí)法中與這些部門的協(xié)作情況進(jìn)行通報(bào)，二是加強(qiáng)與司法工作的聯(lián)系，建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機(jī)制。將行政處罰，移送案件，立案?jìng)刹?、提?qǐng)逮捕、審查批捕，立案監(jiān)督情況相互通報(bào)，對(duì)地稅部門執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究、商議解決。（六）強(qiáng)化服務(wù)，共創(chuàng)和諧。要強(qiáng)化納稅服務(wù)和執(zhí)法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)、努力構(gòu)筑地稅部門與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或機(jī)關(guān)人員理解、支持、配合地稅工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成地稅各項(xiàng)工作任務(wù)。第四篇：國稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告國稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告隨著依法治稅工作的不斷推進(jìn)，稅收征納雙方的權(quán)力和義務(wù)得到了進(jìn)一步明確，納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法現(xiàn)狀著實(shí)不能讓人樂觀，因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法過錯(cuò)或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導(dǎo)致國家稅收損失而被追究刑事、行政責(zé)任或過錯(cuò)追究的案件時(shí)有發(fā)生。如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢(shì)下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。一、稅