【文章內(nèi)容簡介】 得當、安排合理、落實到位。二是制定了《崆峒區(qū)國稅局稅收風險管理工作實施方案》，對稅收風險工作的時限、范圍、工作要求進一步做出明確規(guī)定。人員到位確保風險管理工作質(zhì)量。三是統(tǒng)籌安排，確保質(zhì)效,建立第三方聯(lián)系機制。其一積極與區(qū)財政局聯(lián)系取得轄區(qū)內(nèi)納稅人近五年取得財政性資金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對財政性資金進行所得稅專項核查。其二積極與當?shù)厮嘈袠I(yè)進行協(xié)調(diào)溝通，取得相關(guān)信息后，應用一定的方法對水泥購進企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和申報進行比對分析，發(fā)現(xiàn)風險點，采取對應的管理措施。四是積極做好上級稅務機關(guān)下發(fā)的稅收風險應對任務。第一要高度重視、迅速應對。采取強有力措施逐戶逐筆開展核查工作。對出現(xiàn)的風險問題，必須堅持以事實為依據(jù)，做到程序合法、證據(jù)確鑿，針對開具發(fā)票的實情，具體問題具體分析，該補稅的補稅，該加收滯納金的加收滯納金，絕不能搞變通、打折扣。第二是加強后續(xù)管理工作。針對風險應對工作中反映出的問題，要求全局上下進一步統(tǒng)一思想、提高認識。嚴格按市局風險應對指南、風險系統(tǒng)操作規(guī)定認真反饋，決不能敷衍了事。為了嚴格執(zhí)行發(fā)票代開相關(guān)規(guī)定，規(guī)范代開發(fā)票行為，降低風險，杜絕漏洞，不斷提高發(fā)票管理工作水平，針對風險應對工作中反映出的問題，在第三季度績效管理考核中已對辦稅廳、分局進行了績效扣分，并責成辦稅廳、分局對相關(guān)10名代開發(fā)票人員進行績效扣分并做出書面檢查。與此同時要求辦稅服務廳、分局對已辦理稅務登記的單位和個人，除特殊情況外，不可以向主管稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票。應當按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務范圍相應的普通發(fā)票。（三）日常工作涉稅風險點稅收基礎(chǔ)管理上的風險：主要表現(xiàn)為稅務登記信息是否準確、納稅人的性質(zhì)認定是否準確、納稅鑒定稅種鑒定是否準確、欠稅公告是否及時、稅率執(zhí)行是否準確、注銷戶、非正常戶的認定是否準確及時等等。稅收檢查的風險：主要表現(xiàn)在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規(guī)定出示稅務檢查證，是否按規(guī)定履行告知義務，收集的證據(jù)是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)是否準確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規(guī)等高級次條文，是否會涉及到引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確等。（3）執(zhí)行政策風險。主要表現(xiàn)為：一是在稅務機關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定是否規(guī)范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結(jié)合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定，這些辦法和規(guī)定是否符合法律法規(guī)的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執(zhí)法，是否也會出臺相關(guān)不合規(guī)的文件等。（4）地稅部門人員素質(zhì)風險。主要表現(xiàn)在：地稅干部在實際的工作中，由于受自身的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的影響，是否會做出有損納稅人正當利益和地稅形象的行為發(fā)生，從而帶來人員管理上的風險。（5）外部環(huán)境帶來的風險。主要表現(xiàn)在：稅收政策時常發(fā)生變化，執(zhí)法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時跟進到位。政府部門過分強調(diào)稅務機關(guān)的組織收入職能，導致當前稅務機關(guān)完成收入任務壓力偏大。在大環(huán)境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監(jiān)管嚴的地區(qū)向稅收監(jiān)管松或相對自由的地區(qū)流動的趨勢，這就對稅務機關(guān)如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗。此外，其他部門管理和監(jiān)控的失位、缺位也給稅務機關(guān)執(zhí)法帶來很大的風險。如辦理工商登記時虛假驗資，給稅務機關(guān)在辦理稅務登記、政策性審批等諸多環(huán)節(jié)中，造成錯誤性導向，誘發(fā)執(zhí)法風險。二、防范和規(guī)避稅收執(zhí)法風險的對策（1）創(chuàng)新行政機制，促進依法行政。一是建立健全科學民主的決策機制。在稅收執(zhí)法中引入和建立重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關(guān)的事項進行科學決策。二是建立健全高效務實的運行機制。優(yōu)化業(yè)務流程，合理界定稅務管理各工作環(huán)節(jié)的職能。規(guī)范權(quán)力行使，依法、合理行使自由裁量權(quán)，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權(quán)力、履行職責。三是建立健全公正合理的獎懲機制。整合完善現(xiàn)行目標管理考核、征管質(zhì)量考核、稅收質(zhì)量考核、稅收執(zhí)法責任制考核和公務員考核等考核制度，探索建立基于統(tǒng)一平臺的綜合考核體系,由系統(tǒng)考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權(quán)力束縛在制度的牢籠中?？茖W設定考核指標，合理確定考核系數(shù)，嚴格落實獎懲制度，真正實現(xiàn)以考核促進稅收執(zhí)法，以考核體現(xiàn)執(zhí)法實效。（2）堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。稅務機關(guān)要始終堅持基于國家權(quán)力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法的服務理念，并在此基礎(chǔ)上倡導服務稅收與合作遵從。（3）加強法制觀念，強化執(zhí)法業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。引發(fā)稅收執(zhí)法風險的原因是復雜多樣的，但關(guān)鍵還在于人。首先稅收執(zhí)法人員對新形勢下的稅收執(zhí)法環(huán)境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權(quán)力，依法行政，依法辦事，謹慎執(zhí)法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經(jīng)驗，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；其次稅務機關(guān)要有針對性地強化稅務人員的法制業(yè)務培訓，加強對稅收執(zhí)法管理人員稅收政策的培訓、執(zhí)法操作流程的培訓以及執(zhí)法管理中對數(shù)據(jù)深度運用的培訓，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點，提高運用數(shù)據(jù)分析問題和解決問題的能力。此外還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，從根本上降低執(zhí)法風險。同時加強稅收廉政文化建設，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。（4）實行綜合治稅，健全協(xié)稅網(wǎng)絡。充分發(fā)揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統(tǒng)一領(lǐng)導下的專業(yè)治稅、部門協(xié)稅、群眾護稅的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護稅的治稅格局。通過定期召開聯(lián)系會議或協(xié)稅護稅反饋意見會的形式，加強工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風險。（5）加強宣傳教育，增強法治意識。稅收宣傳教育是增強全社會稅收法律意識，推動稅收事業(yè)進步，有效減少稅收執(zhí)法矛盾和沖突的基礎(chǔ)性工作，同時加強對稅收法律的宣傳有利于形成全社會普法意識，提高社會監(jiān)督能力，從而有利于減少稅收執(zhí)法風險點。稅收執(zhí)法風險點。稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中，因?qū)Χ愂照邲]有執(zhí)行到位，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯，以及執(zhí)法程序不嚴謹、執(zhí)法隨意性大帶來的執(zhí)法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高。執(zhí)行環(huán)節(jié)：未按制度的要求執(zhí)行各項稅收政策；執(zhí)行力度問題；納稅評估問題：評估的結(jié)果和稽查的結(jié)果又差異，如果稽查是不符合是，是否有風險？這是一個認知過程，這是正常的；是個協(xié)調(diào)問題。評估的處理，如果涉及偷稅的一定要移交稽查局來處理；稅款核定征收環(huán)節(jié)的風險，尤其是對企業(yè)核定征收稅款；從法律制度上來說，把查賬征收的企業(yè)按核定征收來征稅。核定稅務機關(guān)違背了誠信原則，要求按照查賬征收來征稅；管理環(huán)節(jié)的風險，因稅務機關(guān)的責任導致稅款少征稅款，如果金額巨大，會產(chǎn)生怎樣的結(jié)果呢？大多數(shù)的核定征收會產(chǎn)生少交稅款嚴格區(qū)分納稅人和稅務機關(guān)的職責，納稅人申報時納稅人的事；稅務機關(guān)的職責是手里納稅人的申報資料，比對分析，發(fā)現(xiàn)問題及時約談調(diào)查。稅務機關(guān)的內(nèi)部管理制度：沒有很好的執(zhí)行制度文件如果執(zhí)法方式和管理模式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執(zhí)法人員執(zhí)法風險加大。一、稅收風險管理的主要內(nèi)容稅收風險按其內(nèi)容劃分主要有兩種：一是稅源監(jiān)管風險，二是稅收執(zhí)法風險。1．稅源監(jiān)管風險。近年來，稅務違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關(guān)。如：國、地稅機構(gòu)分設所帶來的信息不暢和差異、稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅種設置是否科學、征管環(huán)節(jié)的多少、納稅手續(xù)的繁簡以及稅率是否適當、是否超出了納稅人的心理及經(jīng)濟承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應付出的預期代價之間的權(quán)衡等等。這些因素都影響著納稅人是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產(chǎn)生漏洞的潛在危機。為彌補這些漏洞，就需要稅務機關(guān)、稅務人員進行研究尋找對策，強化稅源管理。這種對稅款實現(xiàn)潛在的影響實際上就是一種稅源監(jiān)管風險。2．稅收執(zhí)法風險。是指稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯，帶來的執(zhí)法風險。以及執(zhí)法程序不嚴謹、執(zhí)法隨意性大帶來的執(zhí)法風險和濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊造成執(zhí)法風險。同時隨著整個社會法制建設不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務機關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高，如果執(zhí)法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應使執(zhí)法人員執(zhí)法風險加大。二、稅收風險管理的核心當前，實施稅收風險管理的首要步驟要以查找風險點為切入點，嚴密內(nèi)部管理機制，以創(chuàng)新完善制度為著力點，健全紀檢監(jiān)察協(xié)作配合機制，二者結(jié)合共同預防稅收風險的發(fā)生。1．稅源管理風險點。把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，要求稅務機關(guān)必須與時俱進，不斷更新征管手段，適應新形勢的變化、解決新問題。就要充分發(fā)揮稅收管理員的職業(yè)敏感，綜合知識和分析能力，對所分管企業(yè)進行稅源風險識別。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點片區(qū)、行業(yè)、企業(yè)。即哪些地方最容易出現(xiàn)稅款流失問題及不依法納稅、跑冒滴漏稅款現(xiàn)象。綜合采用行業(yè)稅負比較法、各稅收與相關(guān)經(jīng)濟指標對比等方法，分行業(yè)分稅種進行橫向縱向比較，重點鎖定高利潤行業(yè)、經(jīng)營流動性大行業(yè)、新型行業(yè)及難以監(jiān)管行業(yè)。把這些稅源管理難點，確認為稅源管理風險點。2．稅收執(zhí)法風險點。目前在稅收征管工作過程中容易產(chǎn)生執(zhí)法風險的環(huán)節(jié)主要存在于管理、稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰方面，其發(fā)生與稅收執(zhí)法人員綜合能力息息相關(guān)，如：由政治素質(zhì)產(chǎn)生的濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊、以權(quán)謀私問題；由業(yè)務能力產(chǎn)生的不作為、違規(guī)執(zhí)法、政策理解偏差以及自由裁量權(quán)的運用帶來的問題，等等。其他環(huán)節(jié)如稅務登記、發(fā)票管理、賬簿憑證管理、納稅申報、稅收保全、強制執(zhí)行措施目前來說產(chǎn)生執(zhí)法風險的情況相對較少。但隨著整個社會法制化進程的加快以及納稅人法制意識的不斷增強，對于稅收征管整個流程的各個環(huán)節(jié)都應保持風險意識。三、加強稅收風險管理建議實際工作中，稅收風險管理滲透到稅源管理和稅收執(zhí)法工作的每一個環(huán)節(jié)，稅收管理員日常管理工作中的各種評估驗證分析工作都是一種簡單的風險管理。因此，如何建立一種適當?shù)娘L險管理機制，使之系統(tǒng)化和規(guī)范化，是我們正在探討的課題。筆者認為完善的稅收風險管理模式應包括以下五項內(nèi)容：1．強化稅收分析。稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執(zhí)行成為風險管理體制有效運轉(zhuǎn)的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構(gòu)建合理稅收風險管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作，提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經(jīng)濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對稅源企業(yè)進行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。其中外部數(shù)據(jù)主要采集納稅人申報數(shù)據(jù)、重點是監(jiān)控數(shù)據(jù)的真實性和及時性。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要指綜合治稅等由稅務機關(guān)通過特殊途徑取得的納稅人有關(guān)涉稅信息，設置預警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導依據(jù)和技術(shù)支持。2．風險管理控制。對于通過稅收分析確認的稅收管理風險點，稅務機關(guān)應該對不同風險級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進行監(jiān)控。做到層層落實管理責任、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。實行面線點結(jié)合管理方法。面上，以登記率為考核標準的無漏征漏管戶；線上，確定風險行業(yè)，重點行業(yè)重點管理；點上對高風險企業(yè)有計劃實施評估及檢查手段，強化動態(tài)監(jiān)控。同時不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查互動機制，實現(xiàn)由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風險管理的最大作用，實現(xiàn)對稅源的長效管理。3．有效監(jiān)督保障。在實施強化稅收分析、風險管理控制的過程中，對稅收征管工作全過程進行有效監(jiān)督是風險管理機制正常運行的有效保障。其中既包括對納稅人涉稅違法行為的監(jiān)督，又包括對稅務機關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督。一是對納稅人涉稅違法行為的監(jiān)督。最有效途徑是暢通偷稅舉報查處渠道。包括建立健全受理、查處、獎勵舉報偷稅案件的各種制度，鼓勵公民協(xié)稅護稅，打擊偷稅違法犯罪行為，維護正常稅收秩序。鼓勵拓寬舉報途徑，采取直接、書信、電子等多種形式受理舉報。落實舉報獎勵制度，嚴格履行為舉報人保密義務，保證舉報人有效信息不被泄漏。對于工作人員違反規(guī)定泄露舉報人有關(guān)情況致使舉報人受到打擊報復的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。二是對稅收機關(guān)執(zhí)法監(jiān)督。可以具體為稅務系統(tǒng)外部監(jiān)督和稅務系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督。在稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督上，主要指有關(guān)國家機關(guān)、社會組織和公民對稅務機關(guān)貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)的情況進行檢查、調(diào)查或評議，督促稅務機關(guān)全面貫徹落實國家法律法規(guī)。同時深入稅收征管一線，對各級稅務機關(guān)及稅務人員執(zhí)行國家法律、法規(guī)、政策的情況，以及違法違紀行為所進行監(jiān)察。在稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督上，主要指上級稅務機關(guān)對下級稅務機關(guān)的稅收執(zhí)法活動所進行監(jiān)控、檢查監(jiān)督。內(nèi)容主要是監(jiān)督稅務機關(guān)執(zhí)法行為的合法性和恰當性。合法性主要從執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法目的、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)六個方面審核。執(zhí)法行為的恰當性，主要是針對稅務行政自由裁量權(quán)的行使進行審查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題。由稅收自由裁量權(quán)引起的不當行政行為暫游離于司法審查范圍之外，這就需要加強行政體制對稅收自由裁量權(quán)的控制。4．加強制度建設。一是要進一步完善執(zhí)法制度。廣泛深入地宣傳稅法及相關(guān)法律法規(guī)，完善執(zhí)法程序，在此基礎(chǔ)上公開稅收執(zhí)法，增加稅收行政執(zhí)法的透明度，從而提高納稅人依法納稅遵從度。二是防風險級別管理制度。根據(jù)納稅信譽等級對納稅人實施風險級別管理，風險級別越高的納稅人，在領(lǐng)購發(fā)票、日常檢查等管理和服務上采取相應限制性措施，提高納稅人的失信成本。三是完善執(zhí)法能力培訓制度。強化一線執(zhí)法人員執(zhí)法能力培訓，增強稅務人員防風險