【文章內(nèi)容簡介】 增強(qiáng)審計(jì)人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力。四、提高素質(zhì)，強(qiáng)化管理，實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計(jì)的基本前提。要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量，人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān)，這一點(diǎn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員都可理解，但實(shí)際上審計(jì)法規(guī)復(fù)核人員、審計(jì)監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實(shí)際也直接或間接形成審計(jì)質(zhì)量?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》中明確審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在任用審計(jì)人員、后續(xù)教育、培訓(xùn)等方面做了嚴(yán)格的規(guī)定，以確保審計(jì)人員具有與其審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對(duì)確保提升審計(jì)人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計(jì)人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計(jì)人員共同努力，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn), 提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系, 現(xiàn)在會(huì)計(jì)造假的水平越來越高, 表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬, 即使發(fā)現(xiàn)了也可能會(huì)把錯(cuò)的當(dāng)成對(duì)的而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項(xiàng)大事抓實(shí)抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強(qiáng)誠信教育，防止審計(jì)失敗，這提高審計(jì)質(zhì)量的切入點(diǎn)。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德展覽，一方面增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)工作，另一方面，也加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)誠信教育。審計(jì)過程的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對(duì)質(zhì)量控制而言, 在編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施階段, 事前和事中的指導(dǎo)和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計(jì)完成階段, 由事務(wù)所高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核是把住審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此, 必須重視審計(jì)計(jì)劃的編制, 并保證按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作。同時(shí)建立三級(jí)復(fù)核制度, 事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)審查復(fù)核并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告, 由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性, 審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制, 對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難免有錯(cuò)誤的判斷, 為了確保審計(jì)質(zhì)量, 減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任, 建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。要保證審計(jì)質(zhì)量，首先要以科學(xué)發(fā)展觀制定和管理審計(jì)計(jì)劃，樹立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃意識(shí)，明確審計(jì)工作目標(biāo)，點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)突出。(1)科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識(shí)，在認(rèn)真調(diào)查審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，從項(xiàng)目重要程度、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)預(yù)期效果、審計(jì)頻率和覆蓋面、項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求等方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要有創(chuàng)造性，確保審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性、前瞻性和操作性，同時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，避免重復(fù)、無效的審計(jì)項(xiàng)目，適度核算審計(jì)成本，避免給被審計(jì)單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計(jì)資源。要正確評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源，找到最佳切入點(diǎn)，有效整合審計(jì)資源，控制審計(jì)成本。(4)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃執(zhí)行情況。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度，定期檢查審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，只有通過恰當(dāng)程序獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能充分揭示和正確評(píng)判被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)狀況和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的真實(shí)情況。(1)恰當(dāng)組織審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)需求恰當(dāng)分配審計(jì)人力資源，實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。(2)充分開展調(diào)查了解程序?！罢{(diào)查了解”作為審計(jì)實(shí)施的一部分貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過程。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。(3)精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)機(jī)關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，審計(jì)工作要求等四項(xiàng)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)踐中，要高度重視實(shí)施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。(4)依法獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法獲取審計(jì)證據(jù)，并評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。(5)規(guī)范編制審計(jì)記錄。審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：①支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；②證明遵循法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；③便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。(6)規(guī)范撰寫審計(jì)報(bào)告?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組討論形成審計(jì)報(bào)告，以第五章整章的篇幅對(duì)各類審計(jì)報(bào)告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點(diǎn)、審理重點(diǎn)、簽發(fā)程序、送達(dá)和報(bào)送程序、對(duì)外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計(jì)公文編審運(yùn)轉(zhuǎn)程序，筑成了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的防線。(7)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前要經(jīng)審計(jì)組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)審理。一是簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，報(bào)送被審計(jì)單位、被調(diào)查單位。二是積極實(shí)施審計(jì)整改檢查。審計(jì)整改檢查是審計(jì)準(zhǔn)則的新增內(nèi)容，要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他單位整改，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)檢查、了解整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取實(shí)地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。.健立健全各項(xiàng)挽章制度, 從全過程進(jìn)行質(zhì)童控制實(shí)踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進(jìn)行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量, 必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書, 直至出具審計(jì)報(bào)告的各環(huán)節(jié)都要按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行嚴(yán)格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個(gè)環(huán)節(jié)中。要實(shí)施全過程的質(zhì)量控制, 事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度, , 人員委派制度, 分級(jí)督導(dǎo)制度, 業(yè)務(wù)操作流程, 外勤工作規(guī)則, 三級(jí)復(fù)核制度, 重大及疑難問題會(huì)商制度, 工作質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲制度, 文印及檔案保管制度、報(bào)告簽發(fā)制度等等, 有了這些規(guī)章制度, 才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實(shí)處, 因此, 事務(wù)所要采取一系列措施, 。（一）審計(jì)前的質(zhì)量控制。審計(jì)前的質(zhì)量控制指從一個(gè)項(xiàng)目的開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)過程的時(shí)間與成本。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目前期審計(jì)質(zhì)量的控制，必須抓住審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審前調(diào)查與方案編制兩個(gè)方面，一是審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，做到項(xiàng)目目標(biāo)明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計(jì)的深度、效率，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)中的質(zhì)量控制。審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計(jì)工作人員應(yīng)記錄對(duì)質(zhì)量控制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對(duì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序、格式對(duì)外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復(fù)核制度，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。（三）審計(jì)后的質(zhì)量控制。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作及時(shí)迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審 計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。此外，還應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)、系統(tǒng)的審 計(jì)工作迚行總結(jié)。審計(jì)總結(jié)對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指 導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì) 檔案的管理。審計(jì)檔案是審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，應(yīng)當(dāng)妥善 管理和保管。審計(jì)工作人員可以利用這些資源為今后的審計(jì) 業(yè)務(wù)服務(wù)。同時(shí)，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。二要把握審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)，建立質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉 及到審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào) 查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。通過審前 調(diào)查，了解被審計(jì)單位的基本情況，并對(duì)審 前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計(jì)重點(diǎn)，分解審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi) 容，明確審計(jì)的具體步驟和方法，落實(shí)審計(jì) 責(zé)任；二是規(guī)范審計(jì)取證工作，提高審計(jì)證 據(jù)質(zhì)量。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行 分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計(jì)證 據(jù)的取舍，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計(jì)日記制度，健全審計(jì)項(xiàng)目 質(zhì)量的內(nèi)控機(jī)制；四是重視審計(jì)復(fù)核工作，加大審計(jì)復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核和審 定制度，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制，所有重 要審計(jì)項(xiàng)目都要通過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議集體審 定；五是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化 審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該完 成的工作和各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，實(shí)行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。除此，從一 般的審計(jì)人員到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中違反了審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應(yīng)的責(zé)任。一、突出審計(jì)方案的質(zhì)量控制審計(jì)方案包括審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作方案和審計(jì)組審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的“路線圖”。要高質(zhì)量地編制審計(jì)方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。重要審計(jì)項(xiàng) 目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定；其次要明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審 計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)步驟和 方法，落實(shí)審計(jì)分工和審計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)審 計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性、指導(dǎo)性，防止審計(jì) 操作與審計(jì)實(shí)施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計(jì)過程的作用。二、突出審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施的主要工作是收集、整理審計(jì)收據(jù)。收集審計(jì) 證據(jù)時(shí)，必須注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，形成審計(jì)工作底稿，為 編制審計(jì)報(bào)告提供支持。要加