【文章內(nèi)容簡介】 率計算抵扣增值稅進項稅額，不屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范疇。那么哪些產(chǎn)品屬“免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”呢？根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號），“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，主要是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。而對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則不屬于免稅的范圍；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅扣除率由10%提高到13%，根據(jù)買價按13%計算進項稅額；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財稅[2002]12號文件的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品要件的方可以按照13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。換句話說，對不符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品條件的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售時務(wù)必要考慮增值稅問題。（三）要嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品。農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營的商品或許有很多品種，但只有也僅有“農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機”等六種商品并“向本社成員銷售”才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧，經(jīng)營的其他商品則均要按照規(guī)定申報繳納增值稅。如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準(zhǔn)確核算增值稅進項稅額、銷項稅額、應(yīng)納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”第十七條：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。”因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)該如實準(zhǔn)確核算，嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品、不同稅率商品的銷售額，否則則不能享受低稅率及免稅政策照顧。（四）要嚴(yán)格區(qū)分農(nóng)用與非農(nóng)用。營業(yè)稅規(guī)定的“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”、城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地”、房產(chǎn)稅規(guī)定的“對農(nóng)林牧漁業(yè)用地”、印花稅規(guī)定的“與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同”、耕地占用稅規(guī)定的“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用規(guī)定的農(nóng)用地的”、契稅規(guī)定的“納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的”等“農(nóng)用”應(yīng)稅項目可以享受免稅優(yōu)惠照顧，而非“農(nóng)用”的項目則應(yīng)按照規(guī)定申報繳納各項稅收。（五）要準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入與免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！睂r(nóng)民專業(yè)合作社取得的“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得”按照規(guī)定準(zhǔn)確核算后可以享受免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這里既有可以免征企業(yè)所得稅的收入項目，又有減征企業(yè)所得稅的收入項目。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。因此，必須準(zhǔn)確劃分和核算各自的收入。三、要辦理全相關(guān)配套手續(xù)（一）農(nóng)民專業(yè)合作社的設(shè)立。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，符合條件的農(nóng)民專業(yè)合作社要辦理設(shè)立登記手續(xù)，依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》進行登記，取得法人資格?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第十條規(guī)定：“設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）有五名以上符合本法第十四條、第十五條規(guī)定的成員；（二）有符合本法規(guī)定的章程；（三）有符合本法規(guī)定的組織機構(gòu)；（四）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的名稱和章程確定的住所；（五）有符合章程規(guī)定的成員出資?！痹O(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)召開由全體設(shè)立人參加的設(shè)立大會。設(shè)立時自愿成為該社成員的人為設(shè)立人。按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，具有民事行為能力的公民，以及從事與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)直接有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會團體，能夠利用農(nóng)民專業(yè)合作社提供的服務(wù)，承認并遵守農(nóng)民專業(yè)合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專業(yè)合作社的成員。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)置備成員名冊，并報登記機關(guān)。在其成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的百分之八十。而對成員總數(shù)二十人以下的，規(guī)定可以有一個企業(yè)、事業(yè)單位或者社會團體成員；成員總數(shù)超過二十人的，企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體成員不得超過成員總數(shù)的百分之五?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定具有管理公共事務(wù)職能的單位不得加入農(nóng)民專業(yè)合作社。（二）辦理工商營業(yè)執(zhí)照?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第十三條規(guī)定：“設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門提交下列文件，申請設(shè)立登記：（一）登記申請書；（二）全體設(shè)立人簽名、蓋章的設(shè)立大會紀(jì)要；（三）全體設(shè)立人簽名、蓋章的章程；（四）法定代表人、理事的任職文件及身份證明；（五）出資成員簽名、蓋章的出資清單；（六）住所使用證明；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他文件?！蓖瑫r要求登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理登記申請之日起二十日內(nèi)辦理完畢，向符合登記條件的申請者頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照；還規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社法定登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請變更登記。（三）辦理稅務(wù)登記。《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)