【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天?，F(xiàn)實(shí)是發(fā)包單位往往不及時(shí)與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào)，就等于提前納稅浪費(fèi)了資金的時(shí)間價(jià)值。因此，需掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二、企業(yè)所得稅籌劃（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)組資以便及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，影響固資折舊的及時(shí)提取，虛增當(dāng)期利潤(rùn)、增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短與5年期間平均攤銷(xiāo)。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)二年以上；經(jīng)過(guò)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費(fèi)用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。（四）、合理分配總部的管理費(fèi)用稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒(méi)有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。三、個(gè)人所得稅籌劃施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開(kāi)發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。2005年1月國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。9號(hào)文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)。（二）、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會(huì)多增加支出而個(gè)人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資新近收入超過(guò)費(fèi)用扣除限額，按照國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為6000*5%0=300元，稅后收益為6000300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6300元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅6300*10%25=605元，稅后收益為6300605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6400元，則納稅人的稅后收益為64006400*10%25=5785元。可以看出獎(jiǎng)金的增加并沒(méi)有使職工稅后收益增加，有時(shí)反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個(gè)范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金。那么，怎樣計(jì)算出這一區(qū)間范圍呢？從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，計(jì)算年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金適用5%稅率和適用10%稅率時(shí)稅后收益的差額，適用5%稅率時(shí)稅后收益為60006000*%=5700元，適用10%稅率時(shí)稅后收益為60006000*10%25=5425元，差額為275元。275/110%=，*10%25=5700元，在該點(diǎn)上稅后收益和6000元的稅后收益相等，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計(jì)算公式，稅收臨界點(diǎn)上適用本級(jí)和高級(jí)稅率的差額/1高一級(jí)稅率。四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過(guò)程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷(xiāo)而計(jì)入下一納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過(guò)合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收籌劃工作要想落到實(shí)處，需要企業(yè)各部門(mén)共同配合才能實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。第四篇：淺析施工企業(yè)稅收籌劃淺析施工企業(yè)稅收籌劃淺析施工企業(yè)稅收籌劃摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。關(guān)鍵詞：施工企業(yè)稅收籌劃一、稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：1．合法性。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素, 明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。二、稅收籌劃的技術(shù)方法第 1 頁(yè)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類(lèi)型差異等?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿(mǎn)足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過(guò)延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過(guò)匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。三、施工企業(yè)稅收籌劃（一）投資過(guò)程中的稅收籌劃通過(guò)直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，利用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、