【正文】 事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱(chēng)。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。比如，我國(guó)從2000年開(kāi)始實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。合法性。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來(lái)進(jìn)行籌劃。（二）基本原則：成本效益原則。時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國(guó)家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門(mén)的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來(lái)證明其稅收籌劃方案的合法性。（三）分類(lèi)：按稅種進(jìn)行分類(lèi)，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。按納稅人來(lái)劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]調(diào)整成本法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒(méi)有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開(kāi)，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。再舉例，1696年，英國(guó)用“窗戶(hù)稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開(kāi)征的“壁爐稅”，“窗戶(hù)稅”按照房屋窗戶(hù)數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶(hù)的的增加而增加，而英國(guó)納稅人為了避稅則盡量少開(kāi)窗戶(hù)，少開(kāi)窗戶(hù)可以少繳稅，這就是避稅行為。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。法律的含糊性來(lái)源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭(zhēng)議。節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。總之，稅收籌劃是一門(mén)納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。參考文獻(xiàn)：[1][M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤(rùn)空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤(rùn)壓力。簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說(shuō)明簽訂合同對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。因此在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)是簽訂機(jī)械租賃合同或是簽訂勞務(wù)分包合同要慎重。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*=330000元，可以少繳營(yíng)業(yè)稅及附加220000元。例二：盡量不簽甲供料合同。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應(yīng)如何確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額呢？作為計(jì)稅基數(shù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程耗用的材料價(jià)值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價(jià)值是按照實(shí)際使用材料的實(shí)際成本或預(yù)算成本，還是按照預(yù)算需用材料的預(yù)算成本呢？本人認(rèn)為應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。（二）、掌握建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。因此，需掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。房屋、建筑物為20年；火輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)組資以便及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短與5年期間平均攤銷(xiāo)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費(fèi)用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。（四）、合理分配總部的管理費(fèi)用稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒(méi)有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。三、個(gè)人所得稅籌劃施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開(kāi)發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。9號(hào)文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。（二）、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。但年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會(huì)多增加支出而個(gè)人并不能增加稅后收益。可以看出獎(jiǎng)金的增加并沒(méi)有使職工稅后收益增加，有時(shí)反而使稅后收益減少。那么，怎樣計(jì)算出這一區(qū)間范圍呢？從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，計(jì)算年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金適用5%稅率和適用10%稅率時(shí)稅后收益的差額，適用5%稅率時(shí)稅后收益為60006000*%=5700元，適用10%稅率時(shí)稅后收益為60006000*10%25=5425元，差額為275元。四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。比如：在施工過(guò)程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷(xiāo)而計(jì)入下一納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，稅收籌劃工作要想落到實(shí)處，需要企業(yè)各部門(mén)共同配合才能實(shí)現(xiàn)。第四篇：淺析施工企業(yè)稅收籌劃淺析施工企業(yè)稅收籌劃淺析施工企業(yè)稅收籌劃摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。關(guān)鍵詞：施工企業(yè)稅收籌劃一、稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。其特點(diǎn)如下：1．合法性。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。2．目的性。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。3．籌劃性。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。二、稅收籌劃的技術(shù)方法第 1 頁(yè)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。（合并）技術(shù)。三、施工企業(yè)稅收籌劃（一）