【正文】 稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。然后。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅30萬元（10003％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金。案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬元，乙提供資金1000萬元。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為1000萬元，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為1000萬元5%=50萬元。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營(yíng)業(yè)稅。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個(gè)籌劃途徑：一是選擇低稅負(fù)方案；二是滯延納稅時(shí)間。企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額稅率。企業(yè)在兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。（2）當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)往往會(huì)設(shè)立一些分支機(jī)構(gòu)，這時(shí)企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問題。（3）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。若固定資產(chǎn)價(jià)值不大，凡可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計(jì)提或攤銷完畢。企業(yè)可以考慮以下三個(gè)方法節(jié)稅：①當(dāng)企業(yè)處于虧損或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡可能資本化；②當(dāng)企業(yè)處于盈利時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的；③應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)做到事前計(jì)劃，事先籌劃，同時(shí)需服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的過程。財(cái)務(wù)部架構(gòu)的設(shè)置：簡(jiǎn)約、高效、專業(yè)，防庸人防裙帶防小人防臃腫；財(cái)務(wù)部硬件配置：辦公設(shè)備完善，電腦設(shè)備具備，財(cái)務(wù)軟件配置到位，辦公室軟硬環(huán)境人性化；1財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部人員技能訓(xùn)練：輪崗，手把手，積人脈聚人氣；1財(cái)務(wù)部人員管理：留人、趕人、備人、為下屬爭(zhēng)取正當(dāng)合法利益、培養(yǎng)下屬成才、幫助下屬、下屬友情維護(hù)、應(yīng)對(duì)個(gè)別叫板者、應(yīng)對(duì)造反派；1財(cái)務(wù)制度的制定：針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，制定切實(shí)可行制度草案試行，貫徹，推進(jìn)，執(zhí)行，完善；1財(cái)務(wù)人員崗位說明書：各崗位權(quán)利、職責(zé)、任務(wù)，告訴對(duì)方，他該做什么，他的工作半徑和輻射范圍；1財(cái)務(wù)檔案的管理：整理成冊(cè)、按年歸檔、單人管理、單線聯(lián)系、企業(yè)隱私保護(hù)；1財(cái)務(wù)分析報(bào)告：月度、季度、半、報(bào)告的圖表和文字組合、專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告；1海關(guān)賬：倉(cāng)庫(kù)、帳簿、財(cái)務(wù)及《加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表》、《加工貿(mào)易原材料來源和使用情況表》、《加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表》三個(gè)報(bào)表；1盤點(diǎn)：日常盤點(diǎn)、突擊盤點(diǎn)、半年盤點(diǎn)、年底盤點(diǎn)、盤點(diǎn)發(fā)文、盤點(diǎn)報(bào)告、盤點(diǎn)處理；1財(cái)務(wù)預(yù)算：以往經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)壓縮預(yù)算法（經(jīng)驗(yàn)法）、新營(yíng)銷計(jì)劃倒推法（倒算法）；證件年檢：工商、國(guó)稅、地稅、技監(jiān)、外經(jīng)、外貿(mào)、海關(guān)、外匯、財(cái)政、新聞出版、銀行、勞動(dòng)、衛(wèi)生、食品、車輛；2所得稅清算、審計(jì)：外資、內(nèi)資有限公司、內(nèi)資個(gè)人獨(dú)資、三來一補(bǔ)、個(gè)體戶；2出口退稅策劃統(tǒng)籌：外匯平衡、稅收測(cè)算、費(fèi)用估算、銷售模式采購(gòu)模式評(píng)估、征退稅框算、綜合平衡點(diǎn)；2財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用和電算化：南金蝶北用友、ERP、電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、免抵退等等；2稅務(wù)賬和非稅務(wù)賬：此處略。針對(duì)這種市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人才需要和財(cái)務(wù)人本身供應(yīng)量嚴(yán)重倒掛險(xiǎn)情，九家企管特推出本課程。也可以用附件中的《報(bào)名表》填寫報(bào)名資料，然后傳真到076923326447。[開課時(shí)間]2010年6月19日9：00~17：00（中間午餐、休息一個(gè)半小時(shí)）[課程地點(diǎn)]東莞市莞城區(qū)東城中路麒麟商業(yè)的大廈商務(wù)會(huì)議室。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科班出身，二十年的財(cái)稅、企業(yè)管理一線實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)企業(yè)合理避稅、規(guī)范財(cái)務(wù)流程、出口退稅綜合平衡操盤嫻熟。胡歌老師尤其擅長(zhǎng)以財(cái)務(wù)管理為主脈，洞察企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中滋生的各類形形色色的管理黑洞和財(cái)稅灰色地帶，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制訂出具有實(shí)質(zhì)性的針對(duì)性的可操作性的管理制度，并輔以培訓(xùn)，強(qiáng)勢(shì)推動(dòng)執(zhí)行，以規(guī)范化系統(tǒng)化科學(xué)化來運(yùn)營(yíng)企業(yè)，從而讓企業(yè)利潤(rùn)最大化。長(zhǎng)期的一線管理經(jīng)歷，豐富的財(cái)稅、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)營(yíng)運(yùn)的第一手實(shí)戰(zhàn)寶貴經(jīng)驗(yàn)，奠定了胡歌老師高超的財(cái)稅企管水平。課程現(xiàn)場(chǎng)有驚喜禮品抽獎(jiǎng)。[課程收益]讓想做財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理的會(huì)計(jì)做上財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)經(jīng)理，讓已做財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理的同行做得更象財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)經(jīng)理，為向財(cái)務(wù)總監(jiān)寶座而發(fā)力。此課程專為準(zhǔn)備做財(cái)務(wù)主管，即將做財(cái)務(wù)經(jīng)理的會(huì)計(jì)同行必聽之課，也是現(xiàn)任財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理提升自己的絕好進(jìn)修機(jī)會(huì)。2融入管理層滲透決策層:樹立權(quán)威、擴(kuò)大影響、震撼高層、融入管理、滲透決策，努力建造個(gè)人品牌。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。這項(xiàng)規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：①扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除；②扣除的稅基不同，原稅法為應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為利潤(rùn)總額。這些新稅法的規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是一個(gè)很大的利好政策，企業(yè)要充分運(yùn)用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立計(jì)算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨(dú)立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計(jì)算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補(bǔ)，從而減少母公司的總體稅負(fù)。（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。從稅收籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手，尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。參考文獻(xiàn)：[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅法2006（4）[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)2006（4）[3] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）[4] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（2）2006（2）[5] 蔡昌建筑施工業(yè)稅收籌劃規(guī)律及思路點(diǎn)撥財(cái)會(huì)信報(bào)第五篇：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的問題東莞九家文化傳播有限公司你身邊的高端財(cái)稅顧問企業(yè)稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的問題東莞高端財(cái)稅培訓(xùn)網(wǎng)九家企管網(wǎng)編發(fā)電話:076923326446小俊編稅收籌劃，是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）的規(guī)定，“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營(yíng)業(yè)稅款。此時(shí)，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元5％＝50000元。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購(gòu)置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。（二）籌資過程中的稅收籌劃?rùn)?quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長(zhǎng)不得超過5年。因此，通過與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營(yíng)虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素, 明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施