【文章內(nèi)容簡介】 +相關(guān)稅費； C、或者該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。借：原材料(實際成本＋相關(guān)稅費)貸：資本公積(差額)遞延稅款(實際成本╳現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關(guān)稅費)******外商投資企業(yè)接受損贈的：借：原材料貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨：應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：①、收到補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費－補價②、支付補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費＋補價以非貨幣性交易換入的存貨：換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋應(yīng)確認的收益－補價②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋補價盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本①、發(fā)現(xiàn)時：借：原材料或庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢②、經(jīng)有關(guān)部門批準后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法個別計價法先進先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之??加權(quán)平均法：存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 從厚變薄2002《會計》 第 9 頁 石現(xiàn)璋:://月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法：存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法）領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等)貸：原材料******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出借：在建工程(應(yīng)付福利費等)貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入”發(fā)出包裝物的核算①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理借：生產(chǎn)成本貸：包裝物②、隨同產(chǎn)品出售借：營業(yè)費用(不單獨計價時)其它業(yè)務(wù)支出(單獨計價時)貸：包裝物③、出租、出借A、第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時)營業(yè)費用(出借時)貸：包裝物出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應(yīng)付款貸：其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項)******如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅 E、報廢時，借：原材料貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時)從厚變薄2002《會計》 第 10 頁 石現(xiàn)璋:://營業(yè)費用(出借時)低值易耗品的攤銷方法①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法含義①、規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。②、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。③、平時領(lǐng)用、發(fā)生按計劃成本計算，月底計算分攤計算材料成本差異。本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率******鄭慶華的總結(jié)(2001)：計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。核算：（原材料的）①、平時采購時：借：物資采購 100（實際成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計劃成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料（計劃成本）材料成本差異（差額）貸：物資采購（實際成本）③、發(fā)出材料：借：有關(guān)成本費用科目貸：原材料④、月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)材料成本差異：借：有關(guān)成本費用科目（藍或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)）七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本******注意該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法（如：最后進價法），從厚變薄2002《會計》 第 11 頁 石現(xiàn)璋:://先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。零售價法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價）期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理存貨盤盈盤虧的處理①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。②、存貨盤盈借：原材料(包裝物等)貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。九、存貨的期末計價可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關(guān)稅金存貨跌價準備應(yīng)按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)材料存貨的期末計量①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。B、如果材料價格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計提存貨跌價準備：①、市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望；②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會計》 第 12 頁 石現(xiàn)璋:://場價格又低于其賬面價值；④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；⑤、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨跌價準備的計算每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應(yīng)計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。存貨跌價準備的賬務(wù)處理①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似第四章投資一、短期投資范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金特征：①、隨時變現(xiàn)；②、不準備長期持有。初始投資成本①、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。收到股利和利息①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利②、其它情況下不確認投資收益，沖減短期投資賬面價值，處置時再確認。借：現(xiàn)金貸：短期投資期末計價：①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準備(＝當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當(dāng)期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 從厚變薄2002《會計》 第 13 頁 石現(xiàn)璋:://借：現(xiàn)金短期投資跌價準備(單項計提時)貸：短期投資投資收益******總體計提或按類別計提的跌價準備，現(xiàn)在不用管，月底再說。二、長期股權(quán)投資的成本法適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。入賬價值：以取得時的初投資成本入賬投資現(xiàn)金股利的處理①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認收益。②、不易分清的：借：應(yīng)收股利(當(dāng)年現(xiàn)金股利)借或貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：投資收益(應(yīng)享有凈利潤比例)投資以后的現(xiàn)金股利的處理①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本②、應(yīng)確認的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用：控制、共同控制、重大影響時賬務(wù)處理①、股權(quán)投資差額的攤銷A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本—權(quán)益份額B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額≤10年，b、負差額≥10年。借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(享有份額)長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權(quán)差額攤銷貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)②、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤都在 “長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目被投單位實現(xiàn)凈損益時：借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(凈利潤比例)貸：投資收益(凈利潤比例)宣布分派股利時：借：應(yīng)收股利(應(yīng)得金額)貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應(yīng)得金額)從厚變薄2002《會計》 第 14 頁 石現(xiàn)璋:://******注意的幾個問題：A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限******賬面價值＝投資成本177。投資差額177。損益調(diào)整—跌價準備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目C、如果內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額D、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。E、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。③、非凈損益原因權(quán)益變動的處理 A、被投單位受贈的 ：借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準備）貸：“資本公積——股權(quán)投資準備 b．受贈現(xiàn)金：借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準備）貸：“資本公積——股權(quán)投資準備 c．外商投資企業(yè)：借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準備）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值終了，在受贈資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。五、長期股權(quán)投資的處置處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。部分處置時，按比例確認。六、長期債權(quán)投資初始投資成本①、包括支付的全部價款(買價＋稅金、手續(xù)費)，減已到付息期未領(lǐng)的利息。②、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本買入時借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）投資收益（或長期債權(quán)投資—債券費用）貸：銀行存款計提利息時：借：應(yīng)收利息貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會計》 第 15 頁 石現(xiàn)璋:://長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）溢折價的確定和攤銷①、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費—應(yīng)計利息—債券面值②、直線法攤銷：每期攤銷額相等③、實際利率法攤銷：溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加