【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 +相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。借：原材料(實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積(差額)遞延稅款(實(shí)際成本╳現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))******外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的：借：原材料貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨：應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：①、收到補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)②、支付補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)以非貨幣性交易換入的存貨：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià)②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本①、發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：原材料或庫存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之??加權(quán)平均法：存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 9 頁 石現(xiàn)璋:://月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)平均法：存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等)貸：原材料******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等)貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”發(fā)出包裝物的核算①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理借：生產(chǎn)成本貸：包裝物②、隨同產(chǎn)品出售借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))其它業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))貸：包裝物③、出租、出借A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))貸：包裝物出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應(yīng)付款貸：其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)，借：原材料貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 10 頁 石現(xiàn)璋:://營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))低值易耗品的攤銷方法①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的?jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法含義①、規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。②、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類登記。③、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100％本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率******鄭慶華的總結(jié)(2001)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。核算：（原材料的）①、平時(shí)采購時(shí)：借：物資采購 100（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計(jì)劃成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（差額）貸：物資采購（實(shí)際成本）③、發(fā)出材料：借：有關(guān)成本費(fèi)用科目貸：原材料④、月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異：借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本******注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 11 頁 石現(xiàn)璋:://先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。零售價(jià)法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià)）期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額成本率本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存實(shí)地盤存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理存貨盤盈盤虧的處理①、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。②、存貨盤盈借：原材料(包裝物等)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用③、對(duì)于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。九、存貨的期末計(jì)價(jià)可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提，數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)材料存貨的期末計(jì)量①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。B、如果材料價(jià)格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。②、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①、市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望；②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 12 頁 石現(xiàn)璋:://場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值；④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；⑤、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似第四章投資一、短期投資范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金特征：①、隨時(shí)變現(xiàn)；②、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。初始投資成本①、構(gòu)成：支付的全部?jī)r(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。②、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。收到股利和利息①、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)再確認(rèn)。借：現(xiàn)金貸：短期投資期末計(jì)價(jià)：①、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法： A、按投資總體計(jì)提； B、按投資類別計(jì)提； C、按單項(xiàng)投資計(jì)提②、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備(＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 13 頁 石現(xiàn)璋:://借：現(xiàn)金短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí))貸：短期投資投資收益******總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再說。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用：對(duì)被投資單位無控制、共同控制、重大影響時(shí)。入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬投資現(xiàn)金股利的處理①、如果用來分配股利的凈利潤(rùn)是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。如果用來分配股利的凈利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。②、不易分清的：借：應(yīng)收股利(當(dāng)年現(xiàn)金股利)借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：投資收益(應(yīng)享有凈利潤(rùn)比例)投資以后的現(xiàn)金股利的處理①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用：控制、共同控制、重大影響時(shí)賬務(wù)處理①、股權(quán)投資差額的攤銷A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本—權(quán)益份額B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額≤10年，b、負(fù)差額≥10年。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(享有份額)長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權(quán)差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)②、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤(rùn)都在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(凈利潤(rùn)比例)貸：投資收益(凈利潤(rùn)比例)宣布分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利(應(yīng)得金額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應(yīng)得金額)從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 14 頁 石現(xiàn)璋:://******注意的幾個(gè)問題：A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限******賬面價(jià)值＝投資成本177。投資差額177。損益調(diào)整—跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目C、如果內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額D、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。E、計(jì)算凈損益份額時(shí)，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。③、非凈損益原因權(quán)益變動(dòng)的處理 A、被投單位受贈(zèng)的 ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 b．受贈(zèng)現(xiàn)金：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 c．外商投資企業(yè)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值終了，在受贈(zèng)資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤(rùn)，沖減投資成本。成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。六、長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本①、包括支付的全部?jī)r(jià)款(買價(jià)＋稅金、手續(xù)費(fèi))，減已到付息期未領(lǐng)的利息。②、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本買入時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(面值)長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）投資收益（或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券費(fèi)用）貸：銀行存款計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 15 頁 石現(xiàn)璋:://長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）溢折價(jià)的確定和攤銷①、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值②、直線法攤銷：每期攤銷額相等③、實(shí)際利率法攤銷：溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷額逐期增加