【文章內容簡介】 稅稅額=90005％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費總額==(萬元)7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：方案一：一次性支付30000元。勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 00050 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應納個人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。每月應納個人所得稅稅額=(3000800)20％=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=52004400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業(yè)務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=3005％=15(萬元)方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬元)方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=1 59=6(萬元)顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務業(yè)稅目納稅人轉變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80(1+7％)=(萬元)兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）3％=(萬元)分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）=(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉變，=。10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元。進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。％(%，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品。奶制品的增值稅稅率適用17％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬元)稅負率％實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬元)稅負率=% ％方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬元)12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準備進行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?參考答案：第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易行為。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為： 應納消費稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)應納增值稅稅額=200001 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉向藥酒生產(chǎn)，轉向后，企業(yè)應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％／500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費稅稅負將會大大減輕。，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：A廠應納消費稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=250001 0％=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=2500010％=500(萬元)合并后節(jié)約消費稅稅額：115002500=9000(萬元)13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售)。假設本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。(3)A廠自行加工應稅消費品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大?參考答案：（1）部分委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅：3%％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅：10003％15=15(萬元)A廠總共負擔的消費稅=15+15=30(萬元)應繳納的城市維護建設稅及教育費附加=1 5(7％+3％)=(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤：(1 0003001 851 51 )(125％)=(萬元)（2）完全委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅=3%％=(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為： 稅后利潤=(—)(125％)=(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅1 ()。稅后利潤增加廠9萬元()。（3）。應繳消費稅及附加稅費情況如下：銷售輪胎成品時應繳納的消費稅=1 0003％=30(萬元)應繳納的城建稅及教育費附加=30(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=()(125％)=(萬元)由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。，當月銷售6000條。／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負?(在不考慮20 其他稅種的情況下)該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56％的稅率繳納消費稅n企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額=6000/250150+75600056％=255600(元)銷售利潤=7560002556008000=9400(元)不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：應納消費稅=6000/250150+68600036％=150480(元)銷售利潤=6860001504808000=72520(元)通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收人減少75 6000686 000= 42 000 元應納消費稅款減少255600l50480=105120元，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(725209400)。15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護膚護發(fā)品免征消費稅。)計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃?以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應納稅額=(350/(130%)30％)=150(元)而如果改變做法，(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調整一下，向后推移)，則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套((80+90)/(130%)30％)=(元)兩種情況相比，(1 )。16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，