房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅問題分析(編輯修改稿)
2024-11-16 22:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)劃歸營業(yè)稅稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)范疇，稅率為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)劃歸營業(yè)稅稅目銷售不動(dòng)產(chǎn)的范疇內(nèi)，稅率為5%。計(jì)算公式=營業(yè)額5%第三篇：廣告行業(yè)如何正確繳納營業(yè)稅廣告行業(yè)如何正確繳納營業(yè)稅？一、廣告業(yè)的定義：《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149 號(hào)）是這樣規(guī)定的： 廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。二、廣告業(yè)營業(yè)額的確定：《營業(yè)稅法規(guī)解析》確定：廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等。三、廣告發(fā)布的計(jì)稅：廣告發(fā)布者必須有“ 媒體、載體 ”。就是說要通過圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等將廣告發(fā)布出去。對(duì)利用上述“媒體、載體 ”發(fā)布廣告。應(yīng)就取得全部收入計(jì)征營業(yè)稅和文化事業(yè)費(fèi)。[ 收入 5%= 營業(yè)稅；收入 3%= 文化事業(yè) ]（營業(yè)稅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，文化事業(yè)費(fèi)不計(jì)算）四、廣告代理的計(jì)稅：廣告代理是廣告公司本身沒有“ 媒體、載體 ”。承攬廣告業(yè)務(wù)后，首先要進(jìn)行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字語言編輯、圖文編輯或音像編輯），制作后送“ 媒體、載體 ”發(fā)布。二是自己無有能力制作，要找專業(yè)公司（專門的音像公司、廣告公司或其他制作公司）進(jìn)行制作后送“ 媒體、載體 ”發(fā)布。財(cái)稅[2003]16 號(hào)文件規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營業(yè)額。（此文與原國稅發(fā)[1994]159 號(hào)文件中規(guī)定 的“廣告代理業(yè)” 有擴(kuò)展解釋）也就是說：允許扣除“發(fā)布費(fèi) ”后的差額計(jì)算繳納營業(yè)稅。這里需要說明的是按 《營業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定，制作費(fèi)不能作為發(fā)布費(fèi)進(jìn)行扣除。還要說明的是：國稅函〔 1999 〕 353 號(hào)規(guī)定：納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。五、如何理解廣告制作？對(duì)廣告公司從事的廣告制作按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅。廣告公司以外的其他企業(yè)、單位、個(gè)人的制作，不應(yīng)認(rèn)定為廣告制作。應(yīng)按規(guī)定的稅種、稅目納稅。如：某個(gè)體戶到一加工廠制作一燈箱用于招攬生意（作廣告用），對(duì)加工廠的制作應(yīng)屬于工業(yè)加工，征收增值稅。什么情況下應(yīng)按“廣告業(yè)”征稅？如：某廣告公司從事廣告設(shè)計(jì)、制作與發(fā)布。對(duì)即制作又發(fā)布（如：公交廣告公司將某企業(yè)廣告制作在客車上）按廣告業(yè)納稅毫無疑義。對(duì)于只制作不發(fā)布的，要區(qū)分情況，如：委托者要求廣告公司制作廣告作品，那么廣告公司應(yīng)開具“廣告業(yè)發(fā)票”，按“廣告業(yè)”征收稅。因?yàn)椤稜I業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定：廣告業(yè)務(wù)收入包含廣告的設(shè)計(jì)、制作。對(duì)于劃分不清廣告公司制作的“作品”是否屬于廣告作品時(shí)，如果受托者開具的是“服務(wù)業(yè)發(fā)票—設(shè)計(jì)費(fèi)”。這樣可不按廣告業(yè)征稅。對(duì)于委托方無論取得何種發(fā)票，都不能作為發(fā)布費(fèi)進(jìn)行扣除。六、如何掌握發(fā)布費(fèi)的扣除？隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，一些具有廣告發(fā)布權(quán)的 媒體、載體，將廣告發(fā)布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級(jí)代理”），這些廣告公司一是利用這一“段位”或“版面”進(jìn)行自己廣告發(fā)布，同時(shí)也為廣告代理者提供發(fā)布場所。對(duì)買斷發(fā)布權(quán)的廣告公司而言，支付的“買斷費(fèi)”或“承包、承租費(fèi)”只要取得“廣告業(yè)發(fā)票”可以在買斷的時(shí)間內(nèi)勻勻扣除。對(duì)廣告代理者而言，只要能提供對(duì)方具有“買斷權(quán)”的證明，其支付給廣告公司的發(fā)布費(fèi)，可以憑“廣告業(yè)發(fā)票”扣除。七、如何掌握發(fā)布費(fèi)的扣除方法和時(shí)限？對(duì)廣告代理者取得的“發(fā)布費(fèi)”在什么時(shí)間內(nèi)或那一時(shí)段進(jìn)行扣除，各級(jí)各類文件沒有作明確規(guī)定。長地稅流字［ 1999 ］ 84 號(hào)只對(duì)“發(fā)布費(fèi)分期支付”作了解釋：“對(duì)廣告代理業(yè)中存在的收入一次取得，發(fā)票全額開出，但發(fā)布費(fèi)分期支付，分期取得發(fā)布費(fèi)發(fā)票的業(yè)務(wù)應(yīng)如何確定廣告代理業(yè)的收入額？答：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)后按代理業(yè)征收營業(yè)稅?！蔽覀€(gè)人認(rèn)為：（一）對(duì)廣告公司業(yè)務(wù)量較少的，可在每項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)“一對(duì)一”的進(jìn)行扣除。也就是說：給張三代理的廣告收取費(fèi)用 10 萬元，送電視臺(tái)發(fā)布支付發(fā)布費(fèi) 8 萬元；給李四代理的廣告收取費(fèi)用 20 萬元，送報(bào)社發(fā)布支付發(fā)布費(fèi) 15 萬元，要一筆對(duì)一筆的進(jìn)行計(jì)算扣除。這里可能涉及到當(dāng)月取得代理收入，發(fā)布費(fèi)下月實(shí)現(xiàn)。那么你可以按長地稅流字［ 1999 ］ 84 號(hào)文件規(guī)定：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)后按代理業(yè)征收營業(yè)稅。但在發(fā)布費(fèi)發(fā)票取得時(shí)，一定要按實(shí)際進(jìn)行調(diào)整。對(duì)先取得發(fā)布費(fèi)發(fā)票，后取得代理收入的，實(shí)際數(shù)額進(jìn)行扣除。（二）對(duì)廣告公司業(yè)務(wù)量較多的，每月取得的代理費(fèi)、發(fā)布費(fèi)難以“一對(duì)一”的進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可以采取“按月計(jì)算、年終清算”的辦法實(shí)施。也就是說：把本取得的所有代理費(fèi)收入減去本月所有發(fā)布費(fèi)支出后計(jì)算繳納營業(yè)稅。每月以此類推，如果某月出現(xiàn)負(fù)數(shù)，下月相抵后繼續(xù)計(jì)算，但到年終時(shí)一定要按實(shí)際情況結(jié)清。（所說實(shí)際情況：也可能存在代理費(fèi)當(dāng)年取得，而發(fā)布費(fèi)下年才能支付的現(xiàn)象，這樣應(yīng)采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)）八、特殊規(guī)定：財(cái)稅 [2003]90 號(hào)文件規(guī)定：對(duì)報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。自2003 年 7 月 1 日起 執(zhí)行。九、舉
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