【文章內(nèi)容簡介】 算的折舊?，F(xiàn)在按照5%的殘值率計算折舊做到稅務(wù)的處理一致，該如何帳務(wù)處理？答：稅法對內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例規(guī)定為3％－5％，因此在3％到5％調(diào)整不影響計稅，不過作為一項變更，應(yīng)及時向稅務(wù)部門備案，并說明變更理由。第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃——從萬科與雅居樂賑災(zāi)捐贈談起作者：李明俊 程龍貴 深圳市智慧源企業(yè)管理咨詢有限公司 稅務(wù)咨詢顧問2008年5月12日，四川汶川地區(qū)發(fā)生里氏8級地震，災(zāi)情及救災(zāi)抗震工作牽動舉國人心，全國各族人民紛紛捐款、捐物，累計已超300億人民幣。其中：有兩家地產(chǎn)上市公司的捐贈行為值得研究，一是萬科公告將在未來的35年以參與災(zāi)區(qū)的臨時安置、災(zāi)后恢復(fù)與重建工作等形式捐獻(xiàn)1億元（資料來源：萬科公司公告）；二是雅居樂公司宣布直接捐贈5000萬貨幣資產(chǎn)以及大股東陳卓林兄弟以個人名義捐贈5000萬貨幣資金。（資料來源：網(wǎng)易財經(jīng)新聞）。兩家公司雖然都是捐款1億元，但由于捐贈的方式和時間不同，在稅務(wù)上會產(chǎn)生較大差異，筆者在對上述兩家上市公司及其股東捐贈行為表示敬佩之余，主要想從稅務(wù)角度談一談捐贈方式不同在稅務(wù)上產(chǎn)生的差異性。捐贈作為企業(yè)一種特殊的經(jīng)營行為，在稅務(wù)上可享受一定的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但捐贈方式和時點不同，也會產(chǎn)生不同的差異，筆者結(jié)合上述兩家公司之捐贈行為，試從以下幾個方面進(jìn)行分析：一、捐贈主體的選擇萬科捐贈主體是公司本身，雅居樂捐贈主體分別是公司和陳氏兄弟個人，按規(guī)定，萬科有可能被允許在企業(yè)所得稅前列支一億元（假定萬科是通過政府部門或公益性團(tuán)體捐贈而非直接捐贈），而雅居樂公司被允許在企業(yè)所得稅前列支的最大捐贈額是5000萬元，另外5000萬元個人支出不能在企業(yè)所得稅前列支，只能在其個人所得稅前抵扣。兩者相比，雅居樂后者將為此有可能少抵扣企業(yè)所得稅1250萬元（5000萬X25%）二、捐贈資產(chǎn)的選擇捐贈資產(chǎn)不同，其中的稅收負(fù)擔(dān)也有可能不同。萬科公司捐贈的是未來的開發(fā)產(chǎn)品，其捐贈額是以開發(fā)成本計算還是市場價格計算，在公告中未予明確。在企業(yè)實物捐贈中通常都存在這樣的捐贈額度計量的問題，對于捐贈企業(yè)而言，無疑留有一定的空間，無論是經(jīng)營宣傳角度還是稅務(wù)角度，都有回旋空間。而直接捐贈貨幣資產(chǎn)，捐贈金額已經(jīng)確定，也就不存在稅務(wù)籌劃的空間。另一方面，稅法規(guī)定，捐贈的開發(fā)產(chǎn)品需視同銷售繳納相應(yīng)的營業(yè)稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅，三項合計稅負(fù)率有可能達(dá)12%以上。以1億元為例，則萬科有可能為此多支出稅負(fù)1200萬元。而雅居樂捐贈現(xiàn)金則不存在這個問題，兩者有較大差異。三、捐贈額度和的選擇新企業(yè)所得稅法規(guī)定公益性捐贈在當(dāng)年會計利潤的12%以內(nèi)可以稅前扣除。超過部分則不允許。萬科公告中宣布1億元捐贈將在未來3到5年內(nèi)，根據(jù)實際需要逐年支出。那么，萬科就可以根據(jù)當(dāng)年的會計利潤來確定當(dāng)年捐贈額度，給企業(yè)留下了一定的稅務(wù)籌劃空間，而雅居樂公司一次性在2008年捐贈，如果在會計利潤12%以外，則不能在所得稅前扣除。如果捐贈當(dāng)虧損或者盈利不足于沖減捐贈額度，則該部分捐贈扣除額不能在稅前扣除，會增加未來的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)然，上述兩家地產(chǎn)公司都是業(yè)績非常優(yōu)秀的公司，不會存在上述情況，但是，我們這里只是舉例而已，換到其他捐贈企業(yè)就不一定了。故而，捐贈額度與捐贈的選擇很重要，企業(yè)在捐贈時如能考慮自己當(dāng)年會計利潤的多少，無疑會給自己留下更多的籌劃空間。四、捐贈途徑的選擇稅法規(guī)定：企業(yè)如通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈，可以在企業(yè)會計利潤的12%以內(nèi)扣除，超過部分在計算企業(yè)所得稅時須做納稅調(diào)整，換句話說，只能在企業(yè)所得稅后列支。但如通過中國紅十字會、宋慶齡基金會等機(jī)構(gòu)時則可以100%稅前列支，不受此比例限制。而如果企業(yè)自行捐贈，則100%不能在企業(yè)所得稅前列支，必須做納稅調(diào)整。我們根據(jù)報道資料推測，雅居樂的1億元捐贈應(yīng)該是通過政府部門或慈善機(jī)構(gòu)來完成的，其支出如能取得相關(guān)票據(jù)，可以在稅前直接列支，但存在的問題是，款項有可能被中途截留或抽取管理費，真正能到受災(zāi)群眾手中的不知道會有多少。而萬科通過直接參與災(zāi)后重建工作，可以讓災(zāi)區(qū)人民直接受惠，享受到100%的捐贈，但也存在著由于拿不到合法入帳的票據(jù)而無法在企業(yè)所得稅前列支的問題?，F(xiàn)實中，有很多企業(yè)和個人，由于各種各樣的原因，不愿意通過政府部門或慈善機(jī)構(gòu)，而采取直接捐贈方式，導(dǎo)致其公益善舉不能在所得稅前扣除，增加了捐贈企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。筆者在此建議，類似萬科這樣的善舉，可以自行建設(shè)，待房屋建好后再通過政府相關(guān)部門或慈善機(jī)構(gòu)“定向捐贈”，中間有專人負(fù)責(zé)落實與監(jiān)督，則有可能解決信息不透明所帶來的其他問題，同時也可以解決稅前入帳問題，降低企業(yè)稅負(fù)，提高捐款的熱情和積極性。一方有難，八方支援。捐贈行為無疑應(yīng)大力提倡。但不同的捐贈行為與方式給企業(yè)帶來的稅負(fù)影響會不同，值得廣大納稅人思考。備注：可以100%在所得稅前扣除的公益性機(jī)構(gòu)主要包括：福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、世博會、第二十九屆奧運會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國紅十字會、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會。、國家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)第一條的規(guī)定。企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，間接捐贈準(zhǔn)予限額扣除，而直接捐贈不允許稅前扣除。第四篇：關(guān)于合伙企業(yè)的稅收問題引言私募股權(quán)基金(以下簡稱“基金”)一般采取合伙制或公司制的法律形式。有限合伙因其靈活的組織架構(gòu)和稅收便利等優(yōu)勢為基金通常所采用。我國所得稅法規(guī)政策已經(jīng)確立合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的基本制度，因此，有限合伙制股權(quán)基金的所得稅問題，主要是指基金投資人(即基金的普通合伙人和有限合伙人)、基金管理人、基金管理團(tuán)隊等市場主體如何計算和繳納企業(yè)所得稅。以下從合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策現(xiàn)有基本規(guī)定及演變過程出發(fā)，分析基金相關(guān)市場主體取得收入的主要類型、性質(zhì)及相應(yīng)稅負(fù)，并以此說明在基金設(shè)立和運作過程中的稅收優(yōu)化做法。外商投資合伙企業(yè)及外國合伙人(個人或法人)的所得稅問題，在此暫不涉及。一、合伙企業(yè)所得稅基本規(guī)定有關(guān)合伙企業(yè)的所得稅，國家層面的主要法規(guī)政策及演變過程如下：(一)16號文《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知(國發(fā)[2000]16號)》(以下簡稱“16號文”)，其主要規(guī)定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。16號文在國家法規(guī)層面上首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則。(二)91號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(財稅[2000]91號)》(以下簡稱“91號文”)，其主要規(guī)定包括：(1)合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用535%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。(2)投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。(4)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。91號文規(guī)定合伙企業(yè)可以在稅前扣除成本、費用及損失以及具體的比例或金額限制，從而明確投資者應(yīng)納稅所得額的計算方法。91號文還規(guī)定了投資者興辦多個合伙企業(yè)的情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)匯總計算，但經(jīng)營虧損卻不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。通常認(rèn)為這一規(guī)定不利于鼓勵投資者投資多個基金，因而也不利于專門投資于基金的基金(Fund of Fund)的發(fā)展。(三)84號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函(2001)84號)》(以下簡稱“84號文”)，其主要規(guī)定為：合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。84號文首次就自然人合伙人就合伙企業(yè)“利息、股息、紅利”等對外投資收益分配所得可以保留其原有法律屬性計算繳納個人所得稅，同時部分地確定了合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，因而在一定程度上體現(xiàn)了合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，成為各地方政府出臺的鼓勵基金發(fā)展的稅收政策中的競相援引的條文。但是，84號文對合伙企業(yè)除“利息、股息、紅利”等對外投資收益以外的其他收入在分配時是否同樣保留其原有法律屬性沒有明確，這也成為各地方政府相關(guān)政策無法回避或刻意模糊之處。(四)65號文就合伙企業(yè)稅前扣除問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知(財稅[2008]65號)》(以下簡稱“65號文”)進(jìn)一步規(guī)定：(1)合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。(2)合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。(3)合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(4)合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。65號文就合伙企業(yè)層面發(fā)生的成本和費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在91號文的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化和限制。(五)159號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知(財稅[2008]159號)》(以下簡稱“159號文”)第二條進(jìn)一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。159號文首次針對法人和其他組織作為合伙企業(yè)合伙人的情形下所得稅問題做出原則性規(guī)定，并正式確定“先分后稅”的原則。但是，159號文就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型的所得在向合伙人分配時其性質(zhì)是否保持不變這一問題仍未給出明確答案。因此，在合伙人是法人和其他組織的情況下，是否必須就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收入進(jìn)行分配時的所得繳納企業(yè)所得稅，似乎并不明確。非但如此，159號文籠統(tǒng)規(guī)定“合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”，似乎意味著法人和其他組織從合伙企業(yè)取得的所有收入(包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益)均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，這在理論和實務(wù)上都造成了一定的混淆[1]。(六)62號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知(財稅[2011]62號)》(以下簡稱“62號文”)明確：合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。投資者的工資不得在稅前扣除。62號文只是在91號文的基礎(chǔ)上，根據(jù)2011年個人所得稅法的修改，相應(yīng)地調(diào)整自然人投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在地方法規(guī)和政策層面，各地方政府為鼓勵私募股權(quán)投資的發(fā)展，紛紛出臺促進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展的政策，其中都含有合伙企業(yè)所得稅處理的相關(guān)規(guī)定?？v觀各地出臺的合伙企業(yè)所得稅規(guī)定，大多只是重復(fù)上述國家層面已有的規(guī)定，但也有細(xì)微的突破。以下分別以天津市、上海市和北京市的有關(guān)政策規(guī)定為例進(jìn)行分析：(一)天津市天津市《促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%。自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。天津的政策在84號文的基礎(chǔ)上有一定的突破：即除利息、股息和紅利等權(quán)益性投資收益外，合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅，稅率適用20%。(二)上海市上海市2008年發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益[2]，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。上海市該政策應(yīng)該說完全是在前述國家政策的范圍內(nèi)做出的，不但沒有任何突破，而且還有主動限縮的嫌疑。例如，就普通合伙人的所得的部分，上海的政策并沒有