【文章內(nèi)容簡介】 費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價格。具體操作時，可以采用單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑：（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時間即銷售確認(rèn)的時間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時間上可以進(jìn)行籌劃。（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價稅率為 20%， 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價稅率征收， 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價位白酒的產(chǎn)銷比例。（五）白酒企業(yè)的避稅行為（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅?？傮w來看,稅負(fù)僅為8%,前后對比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。五、結(jié)語白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時必然會增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。第四篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺的一項(xiàng)政策，在實(shí)際工作中，企業(yè)為避免重復(fù)納稅，必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進(jìn)行簡要分析，并針對納稅籌劃的實(shí)施方案進(jìn)行探究，以供參考。關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。如果能夠抓住機(jī)會，解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應(yīng)對，則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。（一）‘資質(zhì)共享’導(dǎo)致增值稅抵扣受阻‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀，即集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)攬活，形成同一工程項(xiàng)目合同主體和實(shí)際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的方式繳納增值稅，需要在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，又沒有對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負(fù)增加。（二）勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營，給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象?！盃I改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣、財(cái)務(wù)核算等各方面的問題，同時影響項(xiàng)目成本、稅負(fù)、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)首先，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)造成影響。其次，工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款，增加企業(yè)稅負(fù)。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%20%不等的工程預(yù)付款，業(yè)主在支付預(yù)付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進(jìn)項(xiàng)，會直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加、資金流占用。再者，建筑工地地域限制，導(dǎo)致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠(yuǎn)山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當(dāng)?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。（四）“營改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)?！盃I改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動下，可能會導(dǎo)致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點(diǎn)，決定了企業(yè)必須進(jìn)行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討：（一）企業(yè)投標(biāo)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定企業(yè)在投標(biāo)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)主招標(biāo)文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能達(dá)到“三流合一”要求：其一，應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進(jìn)行采購，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達(dá)到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達(dá)到“三流合一”的要求。其三，在投標(biāo)的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項(xiàng)目的工程總造價。（二）對“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險(xiǎn)的納稅籌劃目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險(xiǎn)的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時也是最經(jīng)濟(jì)的方式，但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定，同時由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負(fù)；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)均納入母公司進(jìn)行核算，這對目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時會加重母公司管理難度。（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復(fù)征稅。其二，當(dāng)采用外租模式時，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù)，降低取得專票的難度。（四）建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務(wù)分包隊(duì)伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊(duì)伍信息庫，完善勞務(wù)分包隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，及時發(fā)布《勞務(wù)分包隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)警示信息》，嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊(duì)伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務(wù)分包隊(duì)伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊(duì)伍，以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。其二，供應(yīng)商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時，應(yīng)遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇。在采購物資和設(shè)備的時候，材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運(yùn)輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用分別計(jì)算，盡量采用“兩票制”，減低稅負(fù)。再次，關(guān)注材料價格臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購過程中，在供應(yīng)商含稅報(bào)價不同的情況下，通過對各供應(yīng)商報(bào)價臨界點(diǎn)的測算，擇優(yōu)選擇。另外在采購過程中應(yīng)以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機(jī)率，達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”。“營改增”的實(shí)施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機(jī)遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開展培訓(xùn)，加強(qiáng)對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強(qiáng)對供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]張瀚文.“營改增”下我國房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃研究[J].河北企業(yè)，2016（09）[2]“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2015（18）[3]“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督，2015（32）第五篇：納稅籌劃計(jì)算題（范文）第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[(500002000)30％3375]12=132300(元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000(120％)30％2000]12=120000(元)第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受