【文章內(nèi)容簡介】 任的部門； ?雖然我們在分析產(chǎn)品成本時(shí)同時(shí)包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動(dòng)銷售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動(dòng)），因此，對(duì)于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制 “ 總量 ” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來進(jìn)行與業(yè)績評(píng)估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評(píng)估。 20 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 20 分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤組合 從該圖可以看出： LG芯片的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤差異的不可忽視的因素。 因此，我們的建議是在銷售費(fèi)用和直接銷售人員工資的核算上，同時(shí)以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產(chǎn)品 渠道 地域 國外 國內(nèi) 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經(jīng)銷商 21 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 21 分析：產(chǎn)品的種類及其與生產(chǎn)過程的關(guān)系 對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品品種的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大 產(chǎn)品系列 。以下的不同種類的產(chǎn)品在 生產(chǎn)過程 上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)偂? 從各生產(chǎn)過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對(duì)大一些。但無論如何，對(duì)于 LG芯片這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個(gè)車間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。 在生產(chǎn)過程中還有一些輔助的車間 /成本 ， 其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車間和其他部門之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場面積等。 注： * 在此品牌片是 “ LG” 自有品牌產(chǎn)品和 OEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱 不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 22 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 22 成本中心 項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個(gè)成本中心下 ? ? 費(fèi) 用歸集采用一個(gè)通用的成本中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個(gè)成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 ? ? 產(chǎn)品形成過程中的每個(gè)步驟都用一個(gè)成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個(gè)輔助部門設(shè)立一個(gè)成本中心 ? ? 生產(chǎn)過程中每臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分?jǐn)? ? ? 預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分?jǐn)? ? ? 直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) ? ? 成本直接計(jì)入產(chǎn)品 ? ? 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動(dòng) 建議 ?在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護(hù)車間四個(gè)成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門之間按服務(wù)的量來分?jǐn)偂? 23 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 23 項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本對(duì)象的范圍和多樣性 ? ? 產(chǎn)品是唯一的成本對(duì)象 成本核算對(duì)象可以是： ? ? 產(chǎn)品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對(duì)象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮? ? ? 每個(gè)對(duì)象采 用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮? 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對(duì)象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 ? ? 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） ? ? 每個(gè)生產(chǎn)部門至少一個(gè)產(chǎn)品系列 ? ? 每個(gè)生產(chǎn)步驟一個(gè)產(chǎn)品系列 ? ? 每一臺(tái) / 組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個(gè)產(chǎn)品系列 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 ? ? 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮? ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分?jǐn)? ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產(chǎn)品系列歸集 成本對(duì)象的范圍及其核算方法 建議 ?對(duì)產(chǎn)品 /客戶 /渠道進(jìn)行核算成本。 ?在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車間分散片和盒片兩個(gè)系列。 ?在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省? 24 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 24 主要成本組成及其核算方法 項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費(fèi)用 在（ 1 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 非工廠的費(fèi)用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎(chǔ)上加上： ? ? 所有其他的 支持產(chǎn)品 的企業(yè)成本，例如財(cái)務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) ? ? 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（ Pro du ct M as te r F ile ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費(fèi)用 ? ? 人工和機(jī)器時(shí)間 ? ? 材料 （ 包括產(chǎn)量 ） ? ? 平均制造費(fèi)用 ? ? 人工和機(jī)器時(shí)間（包括準(zhǔn)備及清潔時(shí)間） ? ? 材料 （包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 ? ? 人工和機(jī)器時(shí)間， 能單獨(dú)反映生產(chǎn)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間和清潔時(shí)間 建議 ?綜合上述對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品盈利能力差異來源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動(dòng)因素的文件。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素（機(jī)器時(shí)間，人工工時(shí)等），用來計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于成本組成核算的作用。 25 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 25 分類 成本 組